Решение Арбитражного суда Приморского края от 04 октября 2019 года №А51-10189/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

РЕШЕНИЕ

от 4 октября 2019 года Дело N А51-10189/2019
Резолютивная часть решения объявлена 03 октября 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 04 октября 2019 года.
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Андросовой Е.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жемчуговой О.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Управления судебного департамента в Приморском крае (ИНН 2536077190, ОГРН 1022501291834, дата регистрации в качестве юридического лица 10.11.2000)
к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока (ИНН 2536040707, ОГРН 1042503042570, дата регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)
о признании задолженности по пени в сумме 151 575,34 руб. безнадежной к взысканию (с учётом уточнений, принятых судом в порядке статьи 49 АПК РФ),
при участии:
от заявителя - Шилович А.О. по доверенности, диплом, удостоверение;
от инспекции - Кулешова И.А., по доверенности, диплом, удостоверение;
установил:
Управление судебного департамента в Приморском крае (далее - управление, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока (далее - инспекция, налоговый орган) о признании задолженности по пени в сумме 151 575,34 руб. безнадежной к взысканию (с учётом уточнений, принятых судом в порядке статьи 49 АПК РФ).
Заявитель в обоснование уточнённого требования ссылается на то, что, поскольку налоговым органом пропущены установленные законодательством о налогах и сборах сроки для взыскания оспариваемой задолженности по пеням, отраженной в требовании от 11.04.2019 N21395, инспекция утратила возможность взыскания задолженности в указанном требовании в рассматриваемом размере, что является основанием для признания данной задолженности безнадежной к взысканию.
Представитель налогового органа с заявленным требованием не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к нему, просил в удовлетворении заявления управления отказать. Ссылается на решение Арбитражного суда Приморского края от 30.08.2019 по делу NА51-12182/2019, в соответствии с которым инспекции отказано в удовлетворении требований, заявленных к управлению о взыскании задолженности по пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 151 292,96 руб.
Заслушав доводы заявителя и налогового органа, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Согласно требованию от 11.04.2019 N21395 налогоплательщик имеет задолженность, а именно: пени по налогу на имущество организаций, не входящему в Единую систему газоснабжения в размере 151292,96 руб. (задолженность по налогу сложилась до 2008 г.), пени по земельному налогу в размере 282,38 руб. (задолженность по налогу в сумме 35,17 руб. образовалась до 01.01.2005 г.)
Как следует из отзыва налогового органа, документы, подтверждающие соблюдение досудебного порядка и основания для начислений, в связи с истечением сроков хранения уничтожены, что подтверждается актами по уничтожению N01 от 27.03.2018, N01 от 19.02.2010, N2 от 12.04.2010, N1 от 05.09.2011.
Полагая, что инспекция утратила возможность взыскания спорной задолженности по пени, отраженной в требовании от 11.04.2019 N21395 в рассматриваемом размере, управление со ссылкой на положения статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.
Суд находит, что уточнённое требование управления подлежит удовлетворению в силу следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно положениям пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.
В свою очередь, пунктом 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей НК РФ.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ).
Исходя из системного анализа указанных норм, процедура принудительного взыскания недоимки по налогам, пени, штрафов проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.
Взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Данная позиция соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 06.11.2007 N8241/07.
Следовательно, в случае пропуска срока для взыскания основного долга (налогов) в судебном порядке налоговый орган также утрачивает право на взыскание пеней, начисленных на указанную задолженность.
По правилам части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Доказательств принятия мер по принудительному взысканию задолженности по пени в общей сумме 151 575,34 руб. в установленные законом сроки налоговым органом не представлено. При этом суд определением от 29.05.2019 предлагал налоговому органу представить сведения о принятых инспекцией мерах принудительного взыскания задолженности.
В судебном заседании представитель налогового органа указала, что меры принудительного характера по взысканию пени по земельному налогу в сумме 283,24 руб. инспекцией также не принимались.
В судебном порядке оспариваемая задолженность, отраженная в требовании от 11.04.2019 N21395, не взыскивалась.
Решением Арбитражного суда Приморского края от 30.08.2019 по делу NА51-12182/2019, инспекции отказано в удовлетворении требований, заявленных к Управлению Судебного департамента в Приморском крае о взыскании задолженности по пене по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в размере 151 292,96 руб., в связи с пропуском срока подачи заявления в суд.
Таким образом, с учетом положений статьей 45, 70, 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе и в судебном порядке, возможность взыскания оспариваемой задолженности в рассматриваемом размере по пени, отраженной в требовании от 11.04.2019 N21395, налоговым органом утрачена в связи с непринятием им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
В соответствии с п. 5 ст. 59 Налогового кодекса РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).
Приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.
В соответствии с п. 5 указанного Перечня документом, подтверждающим обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания.
Абзацами 2 и 3 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
С учетом конкретных фактических обстоятельств данного дела, суд считает, что у заявителя отсутствует возможность иным способом установить обстоятельства, связанные с пропуском налоговым органом срока взыскания спорной задолженности, и защитить свои права и законные интересы.
Установление факта пропуска налоговым органом сроков взыскания задолженности, числящейся на лицевом счете налогоплательщика, порождает юридические последствия в сфере экономической деятельности, предусмотренные ст. 59 НК РФ и принятыми в соответствии с ней подзаконными актами. Без установления данного факта судом, невозможно списание задолженности, сроки взыскания которой пропущены, поскольку иного порядка списания или других действий с такой задолженностью не установлено.
Поскольку судом установлено, что сроки принудительного взыскания оспариваемой задолженности в рассматриваемом размере по пени, начисленной инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока и отраженной в требовании от 11.04.2019 N21395, истекли, правовых возможностей по ее взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется, суд признает указанную задолженность безнадежной к взысканию.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что уточнённое требование заявителя является правомерным, документально подтвержденным, в связи с чем подлежит удовлетворению.
Принятые судом определением от 21.06.2019 обеспечительные меры в силу положений части 4 статьи 96 АПК РФ сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
Заявление Управления Судебного департамента в Приморском крае удовлетворить.
Признать задолженность 151 575,34 руб., начисленную инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока, в том числе пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 151 292,96 руб., пени по земельному налогу в сумме 282,38 руб., возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной ко взысканию, обязанность Управления Судебного департамента в Приморском крае по её уплате прекращенной.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.
Судья Андросова Е.И.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка