Решение от 23 августа 2013 года №А50-15541/2012

 
 
Арбитражный суд Пермского края
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Пермь
 
    23 августа 2013года
 
Дело № А50-15541/2012
 
    Резолютивная часть решения объявлена 22 августа 2013года.
 
    Полный текст решения изготовлен 23 августа 2013года.
 
 
    Арбитражный суд Пермского края в составе судьи А.Е. Алексеева, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Э.Р. Кудриной,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад № 363» г. Перми (ОГРН 1025900516817, ИНН 5902504446)
 
    к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации
(государственное учреждение) в Ленинском районе г. Перми
(ОГРН 1025900509250, ИНН 5902292777)
 
    третье лицо, не заявляющее самостоятельные требования относительно предмета спора:
 
    Департамент образования администрации города Перми,
 
    об оспаривании ненормативного правового акта,
 
    в заседании приняли участие:
 
    от заявителя: Вылегжанина А.А. по доверенности от 20.02.2013 года, предъявлен паспорт;
 
    от ответчика: не явились, извещены надлежащим образом;
 
    от третьего лица: не явились, извещены надлежащим образом;
 
    лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии заявления к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству;
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад № 363» г. Перми (далее – заявитель, учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ленинском районе г. Перми (далее по тексту - Пенсионный фонд, ответчик) о признании незаконным решения от 04.06.2012 № 069 001 12 РК 0024082 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в виде штрафа в размере 33 659 руб. 20 коп., взыскание пени – 6 163 руб. 37 коп., взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование денежной суммы в размере – 168 297 руб. 40 коп.
 
    Определением арбитражного суда от 25.04.2013 производство по делу № А50-15541/2012 было приостановлено до рассмотрения Федеральным арбитражным судом Уральского округа кассационной жалобы Муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад №363» г. Перми на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2013 № 17АП 4081/2012-АК по делу № А50?24890/2011.
 
    Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 02.07.2013 постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2013 по делу № А50-24890/2011 Арбитражного суда Пермского края оставлено без изменения, кассационная жалоба Муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения "Детский сад № 363" г. Перми - без удовлетворения.
 
    В связи с устранением обстоятельств, препятствующих рассмотрению дела, производство по настоящему делу возобновлено определением от 22.08.2013.
 
    Представитель заявителя вобоснование правомерности применения пониженного тарифа указывает на то, что основанием для его применения является соответствие условию на право применения учреждением страховых взносов пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного ч. 3.2. ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, соответственно, суммы доходов определены учреждением правомерно, в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса.
 
    Пенсионный фонд заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в письменном отзыве. По мнению ответчика, оспариваемое решение полностью соответствует законодательству о страховых взносах и не нарушает прав заявителя. Считает, что основной деятельностью учреждения является выполнение муниципального задания, следовательно, данный вид деятельности следует отнести «Деятельность органов местного самоуправления районов, городов, внутригородских районов» (код ОКВЭД 75.11.31),который не входит в перечень видов деятельности, предусмотренных п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212?ФЗ, что не позволяет заявителю применять пониженные тарифы страховых взносов. Указывает на то, что код ОКВЭД 80.10.1 «Дошкольное образование (предшествующее начальному общему образованию)», который указан в Расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам (РСВ-1 ПФР) заявителя, определяет дополнительное направление его деятельности, но не является основным видом деятельности.
 
    Пенсионный фонд и Департамент образования администрации города Перми, надлежащим образом извещенные судом о дате, времени и месте судебного заседания, явку представителей не обеспечили, что по правилу статьи 156 АПК РФ не препятствует рассмотрению дела по существу.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав представителя заявителя, суд установил следующее.
 
    Управлением Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Ленинском районе г. Перми проведена камеральная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов МАДОУ «Детский сад №363» г. Перми на основе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за 2011 год (Форма РСВ-1 ПФР), представленного 25.01.2012.
 
    По результатам проверки составлен акт камеральной проверки от 02.05.2012 №06900130024295 и принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 04.06.2012 №069 001 11 РК 0024082.
 
    Указанным решением учреждение привлечено к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 47 Федерального Закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в сумме 33659 рублей 20 копеек; начислены пени на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в сумме 6163 рублей 37 копеек, а также предложено уплатить страховые взносы в сумме 168297 рублей 40 копеек.
 
    Основанием для начисления указанных взносов, пени и штрафа явились выводы фонда о необоснованном применении страхователем пониженного тарифа страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд. По мнению фонда, учреждение доходов от основной деятельности не имеет, поскольку такая деятельность связана с выполнением муниципального задания, затраты по исполнению которого возмещаются учредителем в рамках целевого бюджетного финансирования. Доходы, полученные в виде средств целевого бюджетного финансирования, не включаются в объект налогообложения и налоговую базу по всем налогам, в том числе налогу, уплачиваемому по упрощенной системе налогообложения. Данное обстоятельство делает невозможным применение муниципальными автономными образовательными учреждениями пониженного тарифа, предусмотренного ст. 58 Федерального Закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
 
    Не согласившись с решением Пенсионного фонда от 04.06.2012 №069 001 11 РК 0024082, учреждение обратилось в арбитражный суд.
 
    Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке, установленном ст. ст. 9, 65, 71 АПК РФ, суд приходит к следующим выводам.
 
    Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным суду необходимо установить наличие в совокупности двух условий: несоответствие акта закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При отсутствии одного из условий оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.
 
    Заявитель является плательщиком страховых взносов в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального Закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту Закона №212-ФЗ).
 
    Согласно ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
 
    Согласно ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ при начислении страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, применяется тариф 26 %.
 
    Пунктом 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В указанном перечне в числе прочих видов деятельности значится образование.
 
    Согласно ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 названной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
 
    Сумма доходов определяется по ст. 346.15 Налогового кодекса.
 
    В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 названной статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные ч. 3.2 названной статьи тарифы страховых взносов.
 
    В силу подп. 1 п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощённую систему налогообложения, не учитываются доходы, указанные в ст. 251 названного Кодекса.
 
    В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом в рамках целевого финансирования.
 
    Согласно ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в течение 2011 г. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 ч. 1 названной статьи, применялся тариф страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в размере 18,0 процентов.
 
    Таким образом, рассматриваемая льгота введена для целей уменьшения бремени уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощённую систему налогообложения.
 
    Основным видом деятельности учреждения согласно Уставу является образовательная деятельность, осуществляемая в рамках выполняемого муниципального задания и финансируемая из муниципального бюджета.
 
    Фонд оплаты труда работников муниципального образовательного учреждения, непосредственно выполняющих полученное учреждением муниципальное задание, формируется из средств целевого бюджетного финансирования, как и фонд оплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, по утверждённой смете.
 
    Учреждение уплачивает в Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы бюджетными средствами в суммах, рассчитанных в смете по определённому установленному тарифу, указанные суммы исчисляются и направляются в образовательное учреждение бюджетным департаментом муниципального образования.
 
    Таким образом, в случае применения образовательным учреждением льготного тарифа при исчислении и уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, начисленных на фонд оплаты труда, финансируемый из средств целевого бюджетного финансирования, связанного с выполнением муниципального задания, происходит уменьшение обязательств муниципальной казны.
 
    Диспозиция ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ корреспондируется с диспозицией ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, из чего следует, что льготный тариф, предусмотренный ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, применялся в 2011 г. только при начислении страховых взносов на фонд оплаты труда, источником финансирования которого являлись налогооблагаемые доходы хозяйствующего субъекта.
 
    Из представленных в материалы дела расчетов, данных бухгалтерского учета учреждения, книги учета доходов и расходов за 12 месяцев 2011 года, расчета начисленных сумм страховых взносов за 2011 год следует, что льготный тариф применён страхователем – учреждением к общему фонду оплаты труда, то есть, как к фонду оплаты труда, финансируемому из средств целевого бюджетного финансирования, так и к фонду оплаты труда, финансируемому из доходов, полученных вне связи с выполнением муниципального задания.
 
    Между тем, при заявлении права на льготу предъявлены показатели учитываемых при налогообложении доходов, полученных учреждением от деятельности, не связанной с выполнением муниципального задания, и соотношение общего объёма указанных доходов, и объёма доходов, полученных за оказание не связанных с выполнением муниципального задания дополнительных образовательных услуг (п. 4.4 расчётной ведомости РСВ-1).
 
    Таким образом, учитывая, что действительным основным видом деятельности муниципального учреждения является осуществление образовательной деятельности в рамках выполняемого муниципального задания, указанный основной вид деятельности учреждения не отвечает условиям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, поскольку не подлежит налогообложению, вследствие чего учреждение не имеет права на применение рассматриваемой льготы.
 
    Кроме того, введение Федеральным законом от 03.12.2011 № 379-ФЗ в действие в 2012 г. нормы п. 11 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, на основании которой право на рассматриваемую льготу получили некоммерческие организации, показало невозможность применения этой льготы к государственным (муниципальным) учреждениям даже в части обложения страховыми взносами фонда оплаты труда, формируемого из доходов, полученных учреждением вне связи с выполнением муниципального задания, поскольку реализация такой льготы потребовала бы введения в бухгалтерский учёт учреждения раздельного учёта формирования фондов оплаты труда из средств, поступающих из различных источников, и разработки новой формы отчётности для целей представления в Пенсионный фонд Российской Федерации (дополнительно к п. 4.4 расчётной ведомости РСВ-1).
 
    В силу вышеизложенного суд не усматривает несоответствия оспариваемого ненормативного правового актазакону или иному нормативному правовому акту, равно, как и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Заявленные требования не подлежат удовлетворению.
 
    Поскольку при подаче заявления судом было удовлетворено ходатайство учреждения о предоставлении отсрочки уплаты государственной пошлины, а последнее не относится к числу лиц, освобожденных от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, государственная пошлина в размере 2 000 рублей по делу относится на заявителя в порядке статьи 110 АПК РФ и подлежит взысканию в доход федерального бюджета.
 
    Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края
 
 
Р Е Ш И Л:
 
    В удовлетворении требований отказать.
 
    Взыскать с Муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад №363» г. Перми (ОГРН 1025900516817, ИНН 5902504446) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 рублей.
 
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.
 
 
 
    Судья                                                                       А.Е. Алексеев