Решение от 19 января 2009 года №А49-7119/2008

 
Арбитражный суд Пензенской области
 
440026, г. Пенза,  ул. Белинского, д. 2, тел.: (8412) 52-99-09, факс: 55-36-96,Email: info@penza.arbitr.ru
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    РЕШЕНИЕ
 
    «19» января 2009 г.                                                  Дело № А49-7119/2008-246а/19
 
    г.Пенза                                      Резолютивная часть решения оглашена 15 января 2009 года
 
 
 
 
    Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Колдомасовой Л.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем Анисимовой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению предпринимателя Морозкина А.В. (440061, г.Пенза, ул.Герцена, 12а-60) к ИФНС России  по Железнодорожному району г.Пензы (440600, г.Пенза, ул.Московская, 81), третье лицо: ГУ УПФ РФ по Железнодорожному району г.Пензы (440061, г.Пенза, ул.Луначарского, 5), об обжаловании  действий налогового органа,
 
    при участии в заседании: от заявителя представителя Поздовой В.А. (доверенность от 13.01.09),
 
    ответчика специалиста 3 разряда юридического отдела Митрохиной И.С. (доверенность от 11.01.09),
 
    от третьего лица специалиста-эксперта (юрисконсульта) Васиной Е.Ю. (доверенность от 01.11.08 № 09/6101),
 
установил:
 
    индивидуальный предприниматель Морозкин Андрей Викторович обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы  по Железнодорожному району г.Пензы о признании незаконными ее действий, выразившихся в отказе произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов на общую сумму          23126 руб., и обязании налогового органа произвести данный зачет.
 
    В обоснование заявленных требований предприниматель сослался на ошибочную уплату страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии, а также на обязанность налогового органа осуществлять зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов по правилам статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» отношения по зачету излишне уплаченных страховых взносов не урегулированы и обязанности по зачету страховых взносов на органы ПФ РФ не возложены.
 
    В отзыве по делу налоговая инспекция просила оставить без удовлетворения заявление об оспаривании ее решения и обязании произвести зачет страховых взносов,  ссылаясь на пропуск предпринимателем установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока подачи заявления о зачете излишне уплаченных сумм страховых взносов. По мнению инспекции, срок подачи такого заявления истек 25.07.08, так как последний платеж произведен предпринимателем 25.07.05.
 
    В отзыве на заявление третье лицо подтвердило факт излишней уплаты предпринимателем в 2005 году страховых взносов в виде фиксированного платежа, направляемых на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в заявленной сумме 23126 руб. Одновременно сообщило о проведении зачета излишне уплаченных сумм страховых взносов в счет погашения задолженности по фиксированным платежам за 2003, 2004, 2006 годы, в связи с чем переплата по указанным платежам на 01.01.08 у предпринимателя составила 13380 руб. на страховую часть и 6746 руб. на накопительную часть. По мнению третьего лица, зачет излишне уплаченных взносов должен осуществляться налоговыми органами.
 
    В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования и просил по основаниям, изложенным в заявлении, признать незаконным решение ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы от 12.09.08 № 09-04/3/16290 об отказе в проведении зачета страховых взносов и обязать налоговый орган произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, в сумме 12092 руб. и излишне уплаченных страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в ПФ РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии, в сумме 6102 руб. в счет уплаты соответственно страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
 
    Принимая во внимание, что уточнение заявленных требований не противоречит закону и не нарушает права других лиц, и руководствуясь статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд считает возможным его принять.
 
    Представитель заявителя также пояснил, что об ошибочной уплате страховых взносов предпринимателю Морозкину А.В. стало известно после составления ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы акта совместной сверки расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование от 28.08.08 № 1518.
 
    Представитель ответчика, не отрицая факта наличия у предпринимателя переплаты по страховым взносам в виде фиксированного платежа в сумме 12092 руб. (на страховую часть пенсии) и 6102 руб. (на накопительную часть пенсии), требования заявителя отклонил по основаниям, изложенным в отзыве по делу, и просил в их удовлетворении отказать. Также представитель ответчика пояснил, что налоговый орган не извещал заявителя о наличии у него переплаты по страховым взносам в заявленной сумме, поскольку, по мнению представителя, до 01.12.08 в законодательстве отсутствовали правовые основания для проведения зачета излишне уплаченных страховых взносов.
 
    Представитель третьего лица с требованиями заявителя согласился и просил их удовлетворить. Факт наличия у предпринимателя на день проведения судебного заседания переплаты по страховым взносам в виде фиксированного платежа в суммах 12092 руб. и   6102 руб. подтвердил.
 
    Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителей заявителя, ответчика и третьего лица, суд приходит к следующему.
 
    В силу подпунктов 1, 2 части 1 статьи 6 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предприниматель Морозкин А.В. является страхователем по  обязательному пенсионному страхованию по двум основаниям: как лицо, производящее выплаты физическим лицам, и как индивидуальный предприниматель.
 
    Статьей 14 названного закона на страхователей возложена обязанность по уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.
 
    Согласно материалам дела индивидуальный предприниматель Морозкин А.В. перечислил страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемого в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, в суммах 5600 руб. (платежное поручение № 8 от 14.01.05), 1950 руб. (платежное поручение № 94 от 20.04.05) и 7180 руб. (платежное поручение № 183 от 25.07.05), а также в виде фиксированного платежа, зачисляемого в ПФ РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии, в суммах 2800 руб. (платежное поручение № 9 от 14.01.05), 3900 руб. (платежное поручение № 20.04.05) и 1696 руб. (платежное поручение № 184 от 25.07.05), а всего 14730 руб. – на страховую часть пенсии и 8396 руб. – на накопительную часть пенсии (л.д.8-12, 66). Исходя из назначения платежа, указанного в представленных платежных поручениях, страховые взносы уплачены за работников.
 
    Однако в силу положений статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» лица, производящие выплаты физическим лицам (работодатели), не являются плательщиками страховых взносов в виде фиксированных платежей, а для индивидуальных предпринимателей минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей в месяц (пункт 3).
 
    Следовательно, страховые взносы на общую сумму 23126 руб. ошибочно уплачены заявителем в 2005 году в виде фиксированного платежа и являются излишними.
 
    10.09.08 предприниматель Морозкин А.В. обратился в ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы с заявлением о зачете ошибочно уплаченных сумм страховых взносов по шести платежным поручениям от 14.01.05, 20.04.05, 25.07.05 на общую сумму 23126 руб.
 
    Решением от 12.09.08 № 09-04/3/16290 налоговый орган отказал заявителю в осуществлении зачета, мотивировав его тем, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются на отношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и тем, что законодательно не определен орган, уполномоченный осуществлять зачет сумм излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
 
    Не согласившись с принятым решением налоговой инспекции, предприниматель обжаловал его в суд.
 
    Арбитражный суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению.
 
    В силу статьи 2 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании состоит из Конституции Российской Федерации, настоящего Федерального закона, законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, Федеральных законов «Об основах обязательного социального страхования», «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», «Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации» и «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов Российской Федерации.
 
    Кроме этого, названной нормой закона предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим законом.
 
    В соответствии с пунктом 10 статьи 7 Федерального закона от 27.07.06 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» со дня вступления в силу настоящего Федерального закона и до 1 января 2008 года суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов подлежат возврату (зачету) за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 7 указанного закона он вступает в силу с 01.01.07.
 
    Таким образом, отношения по зачету (возврату) излишне уплаченных сборов регулируются, в том числе бюджетным законодательством.
 
    Согласно материалам дела страховые взносы на обязательное пенсионное страхование перечислены заявителем  до 01.01.08.
 
    Следовательно, к данным правоотношениям применяются акты законодательства о налогах и сборах и нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, действовавшие до 01.01.08.
 
    Как следует из содержания Федерального закона от 15.08.96 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» страховые взносы, уплачиваемые на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный Фонд Российской Федерации, относятся к доходам бюджетов Российской Федерации
 
    Статья 20 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции федерального закона от 24.07.07 № 212-ФЗ) закрепляет основные источники доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации за администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации, которые осуществляют в установленном порядке контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисления, учета, взыскания и принятия решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.
 
    Согласно абзацу третьему статьи 2 Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» и приложению № 11.1 к указанному закону администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации средств, уплачиваемых в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, является Федеральная налоговая служба.
 
    Таким образом, поскольку администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является Федеральная налоговая служба Российской Федерации, и ниже перечисленные полномочия  не переданы иному органу или учреждению, именно она принимает решения о возврате излишне уплаченных платежей в бюджет.
 
    Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.04 № 116н утвержден Порядок учета федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (далее – Порядок), которым определены единые правила проведения и учета операций по кассовым поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, а также их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.
 
    В силу пункта 18 Порядка возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.
 
    В соответствии с пунктом 30 Порядка взаимодействие федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении федеральным казначейством администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, а также в получении федеральным казначейством от администраторов поступлений в бюджет документов о возврате (зачете) плательщикам излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет платежей, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений. Документы о поступлениях предоставляются органами федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет в пределах возложенных на администраторов полномочий.
 
    Материалами дела (платежными поручениями, реестром учета платежей страхователя и данными лицевого счета предпринимателя, представленными налоговым органом) подтверждается и не оспаривается ни налоговым органом, ни третьим лицом факт излишней уплаты страхователем страховых взносов в виде фиксированного платежа, а также факт наличия переплаты на день судебного заседания в сумме 18194 руб., в том числе 12092 руб. – на страховую часть трудовой пенсии и 6102 руб. – на накопительную часть трудовой пенсии.
 
    Довод налогового органа о пропуске установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на подачу заявления о зачете излишне уплаченных сумм страховых взносов отклоняется судом как ошибочный.
 
    Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
 
    Как следует из пункта 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.01 № 173-О, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).
 
    О произведенной излишней уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа налоговый орган вопреки требованиям пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявителя не извещал. Доказательств того, что предприниматель знал о наличии переплаты до составления 28.08.08 акта совместной сверки расчетов № 1518, налоговый орган не представил. В связи с изложенным срок на подачу заявления о зачете излишне уплаченных страховых взносов не может считаться пропущенным.
 
    Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение налогового органа об отказе в произведении зачета излишне уплаченных сумм страховых взносов не соответствует бюджетному и налоговому законодательству и нарушает права заявителя на своевременный зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов.
 
    Заявитель при обращении в суд уплатил государственную пошлину в сумме 100 руб. На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в указанной сумме подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
решил:
 
    признать незаконным проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации и Бюджетному кодексу Российской Федерации решение ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы от 12.09.08 № 09-04/3/16290 об отказе предпринимателю Морозкину Андрею Викторовичу в проведении зачета страховых взносов и обязать налоговый орган в десятидневный срок со дня вступления решения суда в законную силу произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, в сумме 12092 руб. и излишне уплаченных страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в ПФ РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии, в сумме 6102 руб. в счет уплаты соответственно страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Пензы в пользу предпринимателя Морозкина Андрея Викторовича расходы по уплате государственной пошлины в сумме 100 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пензенской области.
 
 
 
    Судья                                                                                                                                            Л.А.Колдомасова