Решение от 28 августа 2009 года №А49-6023/2009

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
440026, г. Пенза,  ул. Белинского, д. 2, тел.: (8412) 52-99-09, факс: 55-36-96,Email: info@penza.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Пенза Дело № А49-6023/2009
 
 
    “28” августа 2009 г. 
 
 
    Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Е.Л.Столяр,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.Н.Демидовой,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Биосинтез» (440033, г.Пенза, ул.Дружбы, 4)  
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Пензы (440600, г.Пенза, ул.Московская, 81),
 
    третье лицо - Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (440008, г.Пенза, ул.Коммунистическая, 32)
 
 
    о признании недействительным решения
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя – Мурысевой Е.А. – представителя (дов. от 31.07.2009 г. № 133)
 
    от ответчика – Николаевой Т.А. – главного госналогинспектора (дов. от 30.07.2009 г.), Захаровой О.П. – заместителя начальника отдела (дов. от 11.01.2009 г.)
 
    от третьего лица – Разиной Т.А. – ведущего специалиста-эксперта (дов. от 31.01.2009 г.)
 
    установил:
 
    Открытое акционерное общество «Биосинтез» (далее – ОАО «Биосинтез») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Пензы (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.05.2009 г. № 12-09/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования и просил признать недействительным решение от 25.05.2009 г. № 12-09/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1339647 руб. 10 коп., а также уменьшения НДС, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 561220 руб. 97 коп.
 
    По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно предложено уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 1900868 руб. 50 коп. и соответствующие суммы пени и штрафа за неуплату налога, так как в проверяемом периоде (2005-2006 г.г.) ставка налога в размере 10% при реализации лекарственных средств могла применяться согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации только при условии наличия кодов, виды продукции которых определены Правительством Российской Федерации. Постановление Правительства РФ «Об утверждении кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%» принято только 15.09.2008 г. № 688, то есть через шесть лет после введения в действие главы 21 Налогового кодекса РФ, поэтому налогоплательщик в 2005 году не мог предвидеть, будет ли та или иная медицинская продукция включена в этот перечень или нет. По мнению заявителя, отсутствие в спорный период соответствующего перечня кодов видов продукции, создавало неясность у налогоплательщика при определении конкретной ставки налога на добавленную стоимость, что является в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ неустранимым сомнением и неясностью налогового законодательства, которое должно трактоваться в пользу налогоплательщика.    
 
    Ответчик заявленные требования не признал и просил суд в их удовлетворении отказать на том основании, что в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ реализация лекарственных средств облагается по ставке 10%. Следовательно, по мнению налогового органа, включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных поставщику ОАО «Биомед» при поставке лекарственных средств, в размере 18%, не основано на нормах налогового законодательства РФ. Кроме того, по сведениям таможенных органов, при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации субстанции ампициллина производства Консепт фармасьютикалс Лимитед, Индия, фармацевтической компанией «МЕДАРГО» уплачен НДС в размере 10%.
 
    Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области поддержало доводы ответчика.
 
    В судебном заседании объявлен перерыв до 28.08.2009 г., после чего судебное заседание продолжено.
 
    Заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:
 
    Налоговым органом в период с 30.06.2008 г. по 27.02.2009 г. проведена выездная налоговая проверка ОАО «Биосинтез» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г.
 
    Как установлено в акте проверки от 23.04.2009 г. № 12-09/14 и обжалуемом решении от 25.05.2009 г. № 12-09/20, заявитель не уплатил в бюджет налог на добавленную стоимость за март, май, июнь–август, октябрь-ноябрь 2005 года и январь, март, июнь-август, октябрь, декабрь 2006 г., март-апрель 2007 г. в общей сумме 3140295 руб. 49 коп. Кроме того, заявителю уменьшены суммы НДС, предъявленные к возмещению из бюджета, за январь-декабрь 2005 г., январь-сентябрь и ноябрь-декабрь 2006 г., январь-февраль, май, июль-октябрь 2007 г. в общей сумме 3123458 руб. 60 коп., в связи с чем ОАО «Биосинтез» начислены соответствующие пени и применены налоговые санкции за их неуплату.
 
    Указанное решение Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г.Пензы было обжаловано заявителем в Управление ФНС России по Пензенской области в части выводов, касающихся завышения вычетов по НДС: по лекарственным средствам, полученным от поставщика ООО «Биомед» по ставке 18%, на сумму 1900868 руб.; по бутылкам стеклянным для кровезаменителей, пробкам резиновым для укупоривания пенициллиновых флаконов и бутылок с кровезаменителями, приобретенных у поставщиков ООО «Янтарь» и ОАО «Саранский завод «Резинотехника» по ставке 18% на сумму 4363424 руб.     
 
    Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 01.07.2009 г. № 11-82/121 решение Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г.Пензы от 25.05.2009 г. № 12-09/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части предложения уплатить в бюджет НДС в сумме 1800648 руб. 39 коп., а также уменьшения возмещения НДС в сумме 2562776 руб. 75 коп. и начисления соответствующих сумм пени. Обжалуемое решение утверждено Управлением ФНС России по Пензенской области с учетом внесенных изменений.
 
    Обжалуемым решением установлено, что в нарушение подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «Биосинтез» неправомерно отнесен к налоговым вычетам в марте-апреле 2005 г., январе-марте, июне и августе 2006 г. НДС по ампициллину (ампициллина натриевая соль) по ставке 18% в сумме 1180398 руб. 59 коп. и в апреле-ноябре 2005 г. НДС по цефазолину (цефазолина натриевая соль) в сумме 720469 руб. 49 коп.  
 
    Как следует из статьи 171 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в 2005 году), налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ (в редакции 2005 года) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных статьей 171 Кодекса. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в 2006 году), налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ (в редакции 2006 года) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Таким образом, вышеуказанные нормы налогового законодательства исключают заявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику либо уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 Кодекса.
 
    Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15.05.2007 г. № 372-О-П, налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации), и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменять ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.
 
    Ставки налога на добавленную стоимость и порядок их применения предусмотрены статьей 164 Налогового кодекса РФ, согласно которой налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится при реализации, в том числе, следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения (подпункт 4 пункта 2).
 
    Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
 
    Налоговое законодательство не раскрывает понятие «лекарственные средства», поскольку данное понятие является специфическим и характерным для законодательства о здравоохранении. В то же время согласно статье 11 Налогового кодекса РФ термины отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не установлено Кодексом.
 
    Понятие «лекарственные средства» дано в статье 4 Федерального закона от 22.06.1998 г. № 86-ФЗ, согласно которому лекарственными средствами признаются вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезни, предотвращения беременности, полученные из крови, плазмы крови, а также органов, тканей человека или животного, растений, минералов, методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся также вещества растительного, животного или синтетического происхождения, обладающие фармакологической активностью и предназначенные для производства и изготовления лекарственных средств (фармацевтические субстанции).
 
    Материалами дела установлено, что в соответствии с договором поставки от 17.01.2005 г. ООО «Биомед» поставило в адрес ОАО «Биосинтез» следующие лекарственные препараты: ампициллина натриевая соль и цефазолин (субстанция) (т.2 л.д.81).
 
    Указанные препараты в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности относятся к категории лекарственных средств. Относимость ампициллина и цефазолина натрия к лекарственным средствам подтверждается и имеющимися в деле регистрационным удостоверением от 06.05.2004 г. П № 015608/01 и сведениями Государственного реестра лекарственных средств (т.2 л.д.83, 106).
 
    Поставка ампициллина натриевой соли осуществлялась по следующим счетам-фактурам: от 13.01.2005 г. № 42 на сумму 2043978 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 311793 руб. 41 коп.); от 16.01.2006 г. № 157 на сумму 3501240 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 534087 руб. 46 коп.); от 02.02.2006 г. № 261 на сумму 1733400 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 264416 руб. 96 коп.); от 07.03.2006 г. № 524 на сумму 5165130 руб. (в том числе НДС – 787901 руб. 19 коп.); от 28.06.2006 г. № 1366 на сумму 2495880 руб. (в том числе НДС – 380727 руб. 50 коп.); от 14.08.2006 г. № 1723 на сумму 2471250 руб. (в том числе НДС – 376970 руб. 30 коп.) (т.2 л.д.85-97).
 
    Поставка цефазолина осуществлялась по следующим счетам-фактурам: от 17.03.2005 г. № 755 на сумму 2643715 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 403278 руб. 56 коп.); от 17.06.2005 г. № 3249 на сумму 2666090 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 406691 руб. 70 коп.); от 08.07.2005 г. № 3541 на сумму 2687535 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 409962 руб. 97 коп.); от 28.09.2005 г. № 4568 на сумму 2629585 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 401123 руб. 13 коп.) (т.2 л.д.98-99).
 
    В счет оплаты полученных у ООО «Биомед» ампициллина натриевой соли и цефазолина ОАО «Биосинтез» произведена поставка лекарственных средств: ампициллина натриевая соль (порошок для инъекций) и цефазолина натриевая соль (порошок для инъекций). Соответствующими уведомлениями прекращены взаимные обязательства сторон (т. л.д.).
 
    Таким образом, учитывая, что поставленные ООО «Биомед» препараты являются лекарственными средствами, которые облагаются по ставке 10%, у ОАО «Биосинтез» отсутствовали правовые основания для отнесения к налоговым вычетам сумм НДС, уплаченных их поставщику ООО «Биомед» по ставке 18%.
 
    Указанный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2005 г. № 9252/05.  
 
    Факт наличия либо отсутствия в 2005-2006 годах Постановления Правительства РФ, утверждающего перечень кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, не имеет решающего значения, поскольку понятие лекарственных средств дано в Федеральном законе «О лекарственных средствах», нормы которого действовали в проверяемом периоде.
 
    Суд также отклоняет довод заявителя о том, что при указанных обстоятельствах имеются неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства, которые должны толковаться в пользу налогоплательщика.
 
    Как следует из пункта 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении вопроса о том, имелись ли неустранимые сомнения и противоречия в актах законодательства о налогах и сборах, которые должны трактоваться в пользу налогоплательщиков, необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.
 
    Учитывая наличие понятия лекарственных средств в указанном Федеральном законе, суд пришел к выводу о том, что норма, содержащаяся в подпункте 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса, предусматривающая обложение налогом на добавленную стоимость лекарственных средств по ставке 10%, является определенной и не требует специального толкования, а принятое 15.09.2008 г. Постановление Правительства № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» лишь определяет коды медицинских товаров в соответствии с Общероссийским Классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 %.
 
    При таких обстоятельствах арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.  
 
    В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и  не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
    Р Е Ш И Л:
 
    Отказать в удовлетворении заявленных требований открытого акционерного общества «Биосинтез» в признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Пензы от 25.05.2009 г. № 12-09/20 в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1339647 руб. 10 коп. и уменьшения НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 561220 руб. 97 коп.
 
    Меры обеспечения заявленных требований отменить после вступления решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия.
 
    Судья                                                                                         Е.Л.Столяр