Дата принятия: 02 декабря 2008г.
Номер документа: А49-50/2008
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
440026, г. Пенза, ул. Белинского, д. 2, тел.: (8412) 52-99-09, факс: 55-36-96, Email: info@penza.arbitr.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г. Пенза Дело № А49-50/2008-36а/29/22 АК
“2” декабря 2008 г.
Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Е.Л.Столяр,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.Н.Демидовой,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Полшкова Евгения Сергеевича (442100, Пензенская область, Пачелмский район, с.Пачелма, ул.Красная, 3; 442235, Пензенская область, п.г.т.Башмаково, ул.Захарова, 23; 440000, г.Пенза, ул.Кирова, 53)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пензенской области (442150, Пензенская область, г.Нижний Ломов, ул.Р.Люксембург, 4Б)
о признании частично недействительным решения
при участии в судебном заседании:
от заявителя – не явился
от ответчиков – Ермолаевой Е.Н. – ведущего специалиста-эксперта юридического отдела (дов. от 09.06.2008 г), Кусакиной Т.А. – главного госналогинспектора отдела выездных проверок (дов. от 20.10.2008 г.)
установил:
Индивидуальный предприниматель Полшков Евгений Сергеевич обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пензенской области (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.09.2007 г. № 103 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 1117463 руб. В обоснование заявленных требований заявителем указано, что поступление денежных средств на его расчетный счет не является доказательством, безусловно свидетельствующим о получении им дохода, подлежащего налогообложению.
Решением арбитражного суда от 31.03.2008 г. решение налогового органа от 27.09.2007 г. № 103 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 1117463 руб. признано незаконным.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2008 г. решение арбитражного суда от 31.03.2008 г. оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.09.2008 г. решение арбитражного суда от 31.03.2008 г. и постановление апелляционной инстанции от 25.06.2008 г. отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции в ином составе судей.
Как указал суд кассационной инстанции, суды ограничились лишь формальной констатацией того, что факт поступления денежных средств на расчетные счета предпринимателя сам по себе не свидетельствует о правомерности отнесения указанных средств к доходам от предпринимательской деятельности.
Кроме того, суд кассационной инстанции указал, что при новом рассмотрении дела суду первой инстанции следует истребовать у предпринимателя документы, подтверждающие наличие либо отсутствие дохода в полученных им в 2004-2005 годах на расчетные счета в банках денежных средств, и на основе полученных сведений дать надлежащую правовую оценку законности начисления оспариваемым решением налогового органа от 27.03.2007 г. № 103 НДФЛ в сумме 1117463 руб.
Распоряжением Арбитражного суда Пензенской области от 03.10.2008 г. № 16 данное дело передано на рассмотрение судье Столяр Е.Л.
При новом рассмотрении данного дела в судебное заседание не явились представители надлежащим образом извещенного заявителя. Суд неоднократно откладывал дело и обязывал заявителя представить в судебное заседание документы, подтверждающие наличие либо отсутствие дохода в полученных им в 2004-2005 годах на расчетные счета в банках денежных средствах, однако данное указание суда кассационной инстанции заявитель не выполнил. Учитывая вышеуказанное, суд первой инстанции определил рассмотреть дело по имеющимся в материалах дела документам.
Ответчик заявленные требования не признал и просил суд в их удовлетворении отказать на том основании, что поступившие на расчетные счета предпринимателя Полшкова Е.С. денежные средства являются его доходом, так как получены от покупателей за реализацию молочной продукции.
Заслушав представителей налогового органа, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:
Налоговым органом в период с 21.03.2007 г. по 30.08.2007 г проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Полшкова Е.С. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов за 2004-2005 г.г.
Актом проверки налогового органа от 05.09.2007 г. и обжалуемым решением от 27.09.2007 г. № 103 установлено, что индивидуальным предпринимателем Полшковым Е.С. в нарушение пункта 3 статьи 210 и 3 статьи 234 Налогового кодекса Российской Федерации в 2004-2005 годах за счет занижения налогооблагаемой базы не уплачены в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1117463 руб. и единый социальный налог в сумме 204177 руб.
В силу статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего кодекса.
Понятие доходов налогоплательщика дано в статье 208 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам относятся, в том числе доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Статья 223 Налогового кодекса РФ предусматривает, что дата фактического получения дохода налогоплательщиком определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме.
Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ определено, что индивидуальные предприниматели производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности.
Как установлено материалами дела, по данным декларации о доходах за 2004 год доход предпринимателя Полшкова Е.С. за 2004 год составил 39424510 руб., профессиональные налоговые вычеты – 37879445 руб. Налоговая база с учетом налоговых вычетов составила 1545065 руб. (39424510-37879445). Налог на доходы физических лиц исчислен предпринимателем Полшковым Е.С. за 2004 год в сумме 200858 руб. (13% от 1545065 руб.).
В соответствии с данными о движении денежных средств на расчетных счетах предпринимателя Полшкова Е.С., представленных банками по запросу налогового органа в ходе выездной налоговой проверки, выручка от реализации продукции по безналичному расчету за 2004 год составила 46957013 руб., в том числе НДС – 4268819 руб.
Кроме того, на основании данных книги учета доходов и расходов предпринимателя Полшкова А.С. в 2004 году имела место реализация продукции за наличный расчет на сумму 2433611 руб., в том числе НДС – 221237 руб.
Таким образом, в ходе проверки установлено, что доход от предпринимательской деятельности предпринимателя Полшкова Е.С. в 2004 году составил 44900568 руб. ((46957013-4268819)+(2433611-221237)), то есть занижен по сравнению с данными декларации на 5476058 руб. (44900568-39424510), и соответственно не исчислен НДФЛ в сумме 711888 руб. (13% от 5476058 руб.).
По данным декларации о доходах за 2005 год доход от предпринимательской деятельности предпринимателя Полшкова Е.С. составил 28947985 руб., профессиональные налоговые вычеты – 2871108 руб. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц составила 236977 руб. Налог исчислен заявителем в сумме 30807 руб. (13% от 236977 руб.).
В соответствии с данными о движении денежных средств на расчетных счетах в банках выручка от реализации продукции предпринимателем Полшковым Е.С. по безналичному расчету за 2005 год составила 35274575 руб., в том числе НДС – 3206780 руб.
Таким образом, в ходе проверки установлено, что доход от предпринимательской деятельности, предпринимателя Полшкова Е.С. за 2005 год составил 32067795 руб. (35274575-3206780), то есть занижен по сравнению с данными декларации на 3119810 руб., и соответственно не исчислен НДФЛ в сумме 405575 руб. (13% от 3119810 руб.).
Всего в ходе налоговой проверки налоговым органом установлена неуплата заявителем налога на доходы физических лиц в сумме 1117463 руб. (711888+405575).
Таким образом, поскольку основным видом деятельности предпринимателя Полшкова Е.С. в проверяемом периоде являлась реализация молочной продукции, а покупатели молочной продукции производили перечисление денежных средств на расчетный счет предпринимателя Полшкова Е.С. и в платежных поручениях в качестве назначения платежа указано: «Оплата за масло сливочное» (ИП Желенов Е.С., ИП Силин Д.Л.), «Оплата за поставленную молпродукцию» (АОЗТ «Янтарь»), «За молочную продукцию» (ЧП Никитин), «Оплата согласно счета, в т.ч. НДС -10%» (ООО «Петромолторг», ООО «Ньюпро», ИП Силин Д.Л.), «Оплата за сыр» (ИП Балякина Н.Е.), «Оплата за сыр обезжиренный» (ООО «Форум»), налоговый орган обоснованно расценил поступающие денежные средства в качестве дохода предпринимателя, и правомерно начислил к уплате в бюджет налог на доходы физических лиц за 2004-2005 годы в общей сумме 1117463 руб.
Более того, указанные обстоятельства подтверждаются и книгой продаж самого предпринимателя Полшкова Е.С. за 2005 год, в которой обозначены лица, перечислявшие денежные средства на его расчетные счета, а также иными документами (договора, приемные акты, товарные накладные, счета-фактуры), полученными налоговым органом в ходе проведения встречных проверок большинства покупателей молочной продукции.
Доказательств того, что поступившие на расчетные счета в банках денежные средства не связаны с расчетами за поставленную предпринимателем молочную продукцию, заявителем суду не представлено, и материалы дела не содержат.
При таких обстоятельствах арбитражный суд пришел к выводу о законности и обоснованности решения налогового органа в обжалуемой части и не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.
В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Отказать индивидуальному предпринимателю Полшкову Евгению Сергеевичу в признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пензенской области от 27.09.2007 г. № 103 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 1117463 руб.
Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия.
Судья Е.Л.Столяр
