Решение от 10 августа 2009 года №А49-4266/2009

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
440026, г. Пенза,  ул. Белинского, д. 2, тел.: (8412) 52-99-09, факс: 55-36-96,Email: info@penza.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Пенза Дело № А49-4266/2009
 
 
    “10 ” августа 2009 г. 
 
 
    Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Е.Л.Столяр,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.Н.Демидовой,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Совхоз «Победа» (440015, г.Пенза-15, участок 2)  
 
    к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (440000, г.Пенза, ул.Коммунистическая, 32);
 
    третье лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы (440066, г.Пенза, ул.Стасова, 14)
 
    о признании недействительным решения
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя – Первуна В.М. – представителя (дов. от 24.04.2009 г. № 133)
 
    от ответчика – Данькиной Н.В. – главного специалиста-эксперта правового отдела (дов. от 31.01.2009 г.), Разиной Т.А. – ведущего специалиста-эксперта правового отдела (дов. от 31.01.209 г.)
 
    от третьего лица – Кузьмичевой Н.Н. – главного специалиста-эксперта юридического отдела (дов. от 23.07.2009 г. № 10)
 
    установил:
 
    Открытое акционерное общество «Совхоз «Победа» (далее – ОАО «Совхоз «Победа») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 25.05.2009 г. № 11-82-97.
 
    В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования и просил суд признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области от 25.05.2009 г. № 11-82/97 в части оставления решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы от 31.03.2009 г. № 27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения, а апелляционной жалобы ОАО «Совхоз «Победа» без удовлетворения, а также утверждения решения от 31.03.2009г. № 27 в части начисления земельного налога в сумме 4900572 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа за его неуплату.
 
    По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно оставлено без изменения и утверждено решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы от 31.03.2009 г. № 27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «Совхоз «Победа», так как оснований для начисления земельного налога за участок площадью 628,69 га не имелось, поскольку ОАО «Совхоз «Победа» не является его собственником, а земельный участок площадью 17,1641 га относится к землям сельскохозяйственного использования, а не к землям под промышленными объектами, исходя из кадастровой стоимости которых налоговым органом была рассчитана сумма земельного налога.  
 
    Ответчик заявленные требования не признал и просил суд в их удовлетворении отказать на том основании, что ОАО «Совхоз «Победа» является правопреемником всех прав и обязательств ФГУП «Совхоз «Победа», в том числе и прав на земельный участок площадью 628,69 га, находящегося у ФГУП «Совхоз «Победа», в бессрочном пользовании. Основанием для доначисления земельного налога за земельный участок площадью 17,1641 га явились сведения Территориального отдела по г.Пенза Управления Роснедвижимости по Пензенской области, в которых указана кадастровая стоимость земельного участка 58:29:01003002:0013 в размере 162600669 руб.  
 
    Представитель третьего лица поддержал доводы ответчика.
 
    В судебном заседании объявлен перерыв до 10.08.2009 г., после чего судебное заседание продолжено.
 
    Заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:
 
    Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы в период с 28.01.2009 г. по 04.03.2009 г. проведена выездная налоговая проверка ОАО «Совхоз «Победа» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г.
 
    Как установлено в акте проверки от 05.03.2009 г. № 11 и обжалуемом решении от 31.03.2009 г. № 27, заявитель не уплатил в бюджет следующие налоги: налог на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 23576 руб., налог на прибыль за 2007 год в сумме 24183 руб., земельный налог в общей сумме 4900572 руб., в связи с чем ОАО «Совхоз «Победа» начислены соответствующие пени и применены налоговые санкции за их неуплату.     
 
    Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 25.05.2009 г. № 11-82/97 решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 31.03.2009 г. № 27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а жалоба ОАО «Совхоз «Победа» - без удовлетворения, а также утверждено решение Инспекции ФНС России от 31.03.2009 г. № 27.
 
    Как следует из обжалуемого решения Управления ФНС России по Пензенской области от 25.05.2009 г. № 11-82/97, заявитель обжаловал решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 31.03.2009 г. № 27 в части начисления земельного налога за земельный участок площадью 628,69 га с кадастровым номером 58:29:00000000:175 в сумме 4046188 руб. (за 2006 год в сумме 2023094 руб., за 2007 год – 2023094 руб.), а также начисления земельного налога за земельный участок площадью 17,1641 га с кадастровым номером 58:29:01003002:0013 в сумме 854384 руб. (за 2006 год – 430888 руб., за 2007 год – 423496 руб.).
 
    Федеральным законом Российской Федерации от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» глава вторая Налогового кодекса РФ дополнена разделом Х «Местные налоги», в которую вошел и раздел 31 «Земельный налог».
 
    В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действие в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (пункт 1).
 
    Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 Кодекса).
 
    В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1).
 
    Статьей 25 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования и право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
 
    Налоговая база и порядок ее определения предусмотрены статьями 390 и 391 Налогового кодекса РФ, согласно которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации.
 
    Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).
 
    Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекса).
 
    На территории города Пензы земельный налог введен с 1 января 2006 года Решением Пензенской городской Думы от 25.11.2005 г. № 238-16/4 «О введении земельного налога на территории города Пензы» (далее – Решение от 25.11.2005 г. № 238-16/4).
 
    Пунктом 2 указанного Решения от 25.11.2005 г. № 238-16/4 установлены налоговые ставки при исчислении земельного налога в процентном отношении от кадастровой стоимости земельного участка, в том числе: 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства; 1,5 процента – в отношении прочих земельных участков.
 
    Согласно свидетельству о праве бессрочного постоянного пользования от 25.01.1993 г. за подсобным хозяйством совхоза «Победа» Пензенского отделения железной дороги на праве постоянного бессрочного пользования закреплен земельный участок сельскохозяйственного использования площадью 1032 га (т.2 л.д. 34).
 
    Распоряжением Министерства путей сообщения Российской Федерации от 10.02.2003 г. № 147р на базе совхоза «Победа» было создано Федеральное государственное предприятие «Совхоз «Победа» Куйбышевской железной дороги (т.3 л.д.93).
 
    Распоряжением Территориального управления Министерства имущественных отношений Российской Федерации по Пензенской области от 30.12.2004 г. № 385-р «Об условиях приватизации федерального государственного предприятия «Совхоз «Победа» федерального государственного унитарного предприятия «Куйбышевская железная дорога» Министерства путей сообщения Российской Федерации» (далее – Распоряжение от 30.12.2004 г. № 385-р) разрешено приватизировать ФГУП «Совхоз «Победа» путем преобразования его в ОАО «Совхоз «Победа» с уставным капиталом 17383000 рублей, состоящим из 17383 именных обыкновенных бездокументарных акций номинальной стоимостью одной акции 1000 руб., а также утвержден состав подлежащего приватизации имущественного комплекса ФГУП «Совхоз «Победа» согласно Приложению № 1 (т.1 л.д.73-76).
 
    В Приложении № 1 к Распоряжению от 30.12.2004 г. № 385-р указан состав подлежащего приватизации имущественного комплекса ФГУП «Совхоз «Победа», в который вошли следующие земельные участки: кадастровый номер 58:29:01 003 002:0012 площадью 0,0732 га; кадастровый номер 58:29:01 003 001:0011 площадью 0,1238 га; кадастровый номер 58:29:01 003 002:0013 площадью 17,1641 га; кадастровый номер 58:29:01 003 001:0215 площадью 5,3834 га (т.1 л.д. 78-95).
 
    Актом передачи и приемки ФГУП «Совхоз «Победа» передало ОАО «Совхоз «Победа» комплекс имущества, указанный в Приложении № 1 к Распоряжению от 30.12.2004 г. № 385-р, в том числе вышеуказанные земельные участки (т.1 л.д.102-125).
 
    Участок с кадастровым номером 58:29:00000000:175 в указанный перечень имущества, передаваемого ФГУП «Совхоз «Победа» образованному ОАО «Совхоз «Победа», не вошел и не передавался.
 
    В силу пункта 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
 
    Правопреемство при реорганизации юридических лиц определяется в соответствии со статьей 58 Гражданского кодекса РФ, согласно которой при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
 
    Поскольку земельный участок с кадастровым номером 58:29:00000000:175 не был включен в состав подлежащего приватизации имущества ФГУП «Совхоз «Победа» и ОАО «Совхоз «Победа» не передавался, у заявителя не возникло на указанный земельный участок ни права собственности, ни права постоянного (бессрочного) пользования, обладание которыми относило бы его к категории плательщиков земельного налога.
 
    В материалах дела имеется выписка из архива реестра федерального имущества от 30.05.2007 г., из которой также следует, что спорный земельный участок являлся объектом федерального имущества (т.4 л.д.1). Исключение его из реестра федерального имущества на основании Распоряжения ТУ Росимущества по Пензенской области от 27.03.2007 г. № 164-р не было произведено, так как данное распоряжение отменено Распоряжением ТУ Росимущества по Пензенской области от 15.08.2007 г. №т 412-р в связи с представлением Прокуратуры Пензенской области от 31.07.2007 г. № 7-5-128-07 (т.2 л.д.33).
 
    Ссылку налоговых органов на акт передачи и приемки имущества, в заголовочной части которого указано, что ОАО «Совхоз «Победа» является правопреемником всех прав и обязанностей ФГУП «Совхоз «Победа», суд отклоняет, так как ОАО «Совхоз «Победа» является правопреемником всех прав и обязанностей ФГУП «Совхоз «Победа» в пределах обязательств, отраженных в передаточном акте, поскольку иное противоречит нормам гражданского законодательства Российской Федерации (т.1 л.д.102).
 
    Суд также отклоняет довод налоговых органов о том, что спорный земельный участок находится в фактическом пользовании ОАО «Совхоз «Победа», так как данное обстоятельство налоговым органом не доказано, и не имеет правового значения для начисления земельного налога за 2006-2007 годы, поскольку Налоговый кодекс определил плательщиков земельного налога и основания его начисления. Нахождение земельного участка в фактическом пользовании какого-либо лица не является обстоятельством, с наличием которого Налоговый кодекс РФ связывает начисление земельного налога.
 
    Суд также считает необоснованной ссылку налоговых органов на решение Арбитражного суда Пензенской области по делу № А49-4537/2007-184а/16, так как предметом спора данного дела являлось постановление Главы администрации г.Пензы от 10.07.2007 г. № 796 «О прекращении права бессрочного (постоянного) пользования на земельный участок в совхозе «Победа». В рамках указанного дела суд дал правовую оценку ненормативному правовому акту – постановлению Главы администрации г.Пензы, но не устанавливал права и обязанности заявителя - ОАО «Совхоз «Победа» на спорный земельный участок (т.3 л.д. 149-152). Более того, указанное постановление вынесено в отношении ФГУП «Совхоз «Победа», а не заявителя.
 
    Таким образом, поскольку указанный земельный участок не передавался заявителю в процессе приватизации, у него не возникло никаких прав на данный земельный участок, и оснований для начисления земельного налога также не имеется.
 
    Как следует из представленных ОАО «Совхоз «Победа» деклараций по земельному налогу за 2006-2007 годы, заявителем начислялся земельный налог за земельный участок с кадастровым номером 58:29:01003002:0013, исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 18971480 руб. и ставки налога 0,3%.
 
    Кадастровая стоимость земельного участка определена заявителем, исходя из стоимости 1 кв. м земли по виду использования – земли сельскохозяйственного использования - 109,90 руб.
 
    Вместе с тем, налоговыми органами расчет земельного налога произведен, исходя из стоимости 1 кв.м земли по виду использования – земли под промышленными объектами – 947,33 руб.
 
    При расчете суммы земельного налога заявителем применялась ставка земельного налога в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости как за земли сельскохозяйственного назначения. При проверке налоговыми органами ставка земельного налога не изменялась.
 
    Материалами дела установлено, что у подсобного хозяйства совхоз «Победа» на праве бессрочного (постоянного) пользования с 1993 года находился земельный участок площадью 1032 га для сельскохозяйственного использования, частью которого является спорный земельный участок с кадастровым номером 58:29:01003001:0013.
 
    В соответствии с пунктом 11 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах – земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, - используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки (в редакции Федерального закона от 18.12.2006 г. № 232-ФЗ). Аналогичные по своему содержанию нормы содержались и редакции указанной статьи, действующей в 2006 году.
 
    Как следует из Устава ОАО «Совхоз «Победа», основным видом деятельности заявителя является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции.
 
    Доказательств того, что у ОАО «Совхоз «Победа» имеются какие-либо промышленные объекты, материалы приватизации ФГУП «Совхоз «Победа» и материалы данного дела не содержат.
 
    Более того, как следует из переписки между заявителем, территориальным отделом по г.Пенза Управления Роснедвижимости по Пензенской области, Территориальным управлением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Пензенской области и Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы, вид использования земельного участка, а именно – как земли сельскохозяйственного использования, с 1993 года не менялся, а за счет неточного указания в Приложении № 1 к распоряжению Территориального управления Минимущества России по Пензенской области от 30.12.2004 г. № 385-р и акте приема-передачи вида использования спорного земельного участка – «для размещения производственных и вспомогательных зданий», аналогичные сведения были внесены в земельный кадастр, которые были исправлены только после вынесения распоряжения Территориальным управлением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Пензенской области от 02.07.2007 г. № 310-р  (т.2 л.д. 89).
 
    Как указано в Распоряжении Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Пензенской области от 02.07.2007 г. № 310-р, оно издано в целях уточнения, а не изменения, разрешенного использования земельного участка, то есть исправления ошибки, допущенной при оформлении документов по приватизации ФГУП «Совхоз «Победа».
 
    При таких обстоятельствах арбитражный суд находит заявленные требования обоснованными, подтвержденными материалами дела и подлежащими удовлетворению на основании статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации и статей 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и  нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. В связи с удовлетворением заявленных требований государственная пошлина в размере 2000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
    Р Е Ш И Л:
 
    Признать недействительным как противоречащее нормам Налогового кодекса Российской Федерации решение Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области от 25.05.2009 г. № 11-82/97 в части оставления решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы от 31.03.2009 г. № 27 о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения, а апелляционной жалобы открытого акционерного общества «Победа» без удовлетворения, а также утверждения решения от 31.03.2009 г. № 27 в части начисления земельного налога  в сумме 4900572 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа за его неуплату.
 
    Возвратить открытому акционерному обществу «Совхоз «Победа из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                        Е.Л.Столяр