Дата принятия: 02 сентября 2008г.
Номер документа: А49-4045/2008
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Пенза Дело № А49-4045/2008-139а/16
2 сентября 2008 года
Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Мещерякова А.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Воронцовой Е.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Арибрус Елены Анатольевны (440005 г. Пенза-5, Военный городок, корп. 149, кв. 17)
к Инспекции ФНС РФ по Первомайскому району г. Пензы (440052 г. Пенза, ул. Куйбышева, 13)
третье лицо: ГУ – Управление Пенсионного фонда РФ по Первомайскому району г. Пензы (440052 г. Пенза, ул. Куйбышева, 14 А)
об оспаривании бездействия,
при участии в заседании:
от заявителя – предпринимателя Арибрус Е.А. (паспорт 56 03 199699 выдан 06.09.03);
от ответчика – специалиста 1 разряда Абубекеровой Г.М. (доверенность от 02.10.07 № ЧАМ-03/13652);
от третьего лица – специалиста-эксперта (юрисконсульта) Грешнова М.А. (доверенность от 07.11.07 № 10),
установил:Индивидуальный предприниматель Арибрус Елена Анатольевна обратилась в арбитражный суд с заявлением (л.д. 20-23) к Инспекции ФНС РФ по Первомайскому району г. Пензы и с учетом уточнения требований (л.д. 36) просит признать незаконным бездействие ответчика, выражающееся в неосуществлении зачета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по его заявлению, и обязать ответчика произвести зачет страховых взносов в сумме 1200 руб. с КБК 18210202010061000160 на КБК 18210202030061000160 и в сумме 600 руб. с КБК 18210202020061000160 на КБК 18210202040061000160.
Определением арбитражного суда от 18.08.08 к участию в деле в качестве третьего лица было привлечено Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда РФ по Первомайскому району г. Пензы.
В судебном заседании заявитель поддержал уточненные требования по основаниям, изложенным в заявлении. При этом заявитель ссылается на ошибочное указание им в платежных документах не того кода бюджетной классификации, а также на незаконное бездействие налогового органа, выразившееся в неосуществлении соответствующего зачета страховых взносов, несмотря на письменные обращения к нему.
Представитель ответчика в судебном заседании с требованиями заявителя не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, и просил в их удовлетворении отказать, поскольку налоговый орган считает, что при осуществлении зачета или возврата страховых взносов не могут применяться положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), так как страховые взносы не относятся к налогам. При этом представитель ответчика подтвердил наличие у заявителя переплаты по страховым взносам в сумме 1200 руб. по КБК 18210202010061000160 и в сумме 600 руб. по КБК 18210202020061000160.
Представитель третьего лица поддержал позицию заявителя по мотивам, приведенным в отзыве, считая ее законной и обоснованной. По мнению третьего лица, зачет и возврат страховых взносов должен осуществлять налоговый орган, так как он является администратором средств, поступающих в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Исследовав материалы дела, заслушав объяснения, арбитражный суд установил, что Арибрус Елена Анатольевна 10.02.03 зарегистрирована Администрацией Первомайского района г. Пензы в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом заявитель ведет предпринимательскую деятельность самостоятельно, не является работодателем и не относится к категории страхователей, производящих выплаты физическим лицам, что ответчик и третье лицо не отрицают, в связи с чем согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 6 и пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» заявитель уплачивает суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа (на страховую часть пенсии – КБК 18210202030061000160 и накопительную часть – КБК 18210202040061000160).
Как видно из материалов дела, индивидуальный предприниматель Арибрус Е.А. согласно платежным квитанциям от 19.03.05 и 14.04.05, а также чекам-ордерам от 26.07.05 и 15.10.05 (л.д. 48-51) уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в общей сумме 1200 руб. и на накопительную часть пенсии в общей сумме 600 руб., ошибочно указав коды бюджетной классификации, которые соответствуют страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, уплачиваемым работодателями, производящими выплаты физическим лицам. Данное обстоятельство подтверждается также выписками из лицевого счета (л.д. 54, 55) и реестра учета платежей страхователей (л.д. 56), согласно которым суммы страховых взносов поступили в бюджет Пенсионного фонда РФ в качестве страховых взносов по КБК 18210202010061000160 и КБК 18210202020061000160 соответственно, а не по кодам, предусмотренным для фиксированных платежей, в связи с чем по кодам 18210202010061000160 и 18210202020061000160 у заявителя числится переплата в суммах 1200 руб. и 600 руб. соответственно.
Поскольку предприниматель Арибрус Е.А. не является работодателем и страхователем, производящим выплаты физическим лицам, у нее отсутствовала обязанность уплачивать такие страховые взносы на указанные коды бюджетной классификации, и, следовательно, эти платежи являются излишними.
В этой связи 20.07.07 она обратилась в Инспекцию ФНС РФ по Первомайскому району г. Пензы с заявлением о зачете уплаченных ею страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1800 руб. в счет уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа, где просила налоговый орган страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные по КБК 18210202010061000160 на страховую часть пенсии в сумме 1200 руб. и КБК 18210202020061000160 на накопительную часть трудовой пенсии в размере 600 руб., зачесть соответственно на КБК 18210202030061000160 и КБК 18210202040061000160, которые предусмотрены для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа (л.д. 10).
Решением заместителя руководителя налогового органа, которое оформлено письмом от 25.07.07 № КЛВ-09-05/02-500, предпринимателю было сообщено об оставлении заявления без исполнения по тому основанию, что зачет не может быть произведен налоговым органом, так как страховые взносы не являются налоговыми платежами, в связи с чем вопросы, связанные с их уплатой, не относятся к компетенции налоговых органов (л.д. 11).
Повторное заявление предпринимателя Арибрус Е.А. от 14.11.07 о произведении испрашиваемого зачета (л.д. 12) поступило в налоговый орган 15.05.08, однако до настоящего времени такой зачет не произведен.
Между тем в силу положений статьи 2 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании состоит, в том числе из законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. При этом правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено названным Законом.
Согласно пункту 1 статьи 25 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.
Федеральный закон от 15.08.96 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» относит к доходам бюджетов Российской Федерации страховые взносы, уплачиваемые на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Статья 2 этого Закона закрепляет основные источники доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации за администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации, на которых возлагаются функции контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисления, учета, взыскания и принятия решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.
В соответствии с приложением № 11.1 к Федеральному закону «О бюджетной классификации Российской Федерации» администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации относительно средств, уплачиваемых в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, является Федеральная налоговая служба. При этом из названного приложения следует, что она выполняет функции администратора по всем видам рассматриваемых в настоящем деле страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на всех упомянутых выше кодах бюджетной классификации, касающихся взносов, как на страховую, так и на накопительную часть пенсии, а также взносов в виде фиксированного платежа.
Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не возлагает на органы Пенсионного фонда Российской Федерации функции по принятию решений о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм страховых взносов, устанавливая лишь в пункте 1 статьи 13 право страховщика - Пенсионного фонда Российской Федерации и его территориальных органов - осуществлять возврат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование только в том случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены, что к настоящему делу не относится.
Иных случаев и порядка зачета или возврата, в том числе в отношении излишне уплаченных сумм страховых взносов, названный Закон не устанавливает, и, следовательно, к данным правоотношениям подлежат применению общие положения главы 12 НК РФ, а именно – статьи 78 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов. Пункт 3 данной статьи предусматривает, что плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
Положениями статьи 78 НК РФ установлен порядок зачета излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, в соответствии с которым зачет производится налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение десяти дней со дня получения налоговым органом такого заявления.
Таким образом, учитывая положения приведенных правовых норм в их взаимосвязи, следует признать, что обязанность по зачету или возврату излишне уплаченных сумм страховых взносов лежит именно на налоговом органе, который является администратором соответствующих поступлений.
При этом аналогичная правовая позиция о наличии у налогового органа обязанности производить зачет и возврат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование изложена также в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.09.06 №№ 2776/06 и 4240/06.
Кроме того, согласно Письму Министерства финансов Российской Федерации от 12.05.08 № 03-02-07/2-87 налоговые органы, являющиеся администраторами доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, вправе осуществлять свои бюджетные полномочия по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по этим взносам, об уточнении соответствующих платежей в порядке, установленном пунктом 7 статьи 45, статьями 78, 79 НК РФ, а также в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.
Поэтому доводы ответчика о том, что правовые основания для зачета страховых взносов действующим законодательством не предусмотрены, а также о том, что у налогового органа отсутствуют полномочия по зачету страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, противоречат приведенным положениям законодательства и отклоняются арбитражным судом.
Представленные в дело документы свидетельствуют о наличии у предпринимателя переплаты в общей сумме 1800 руб. по взносам для работодателей в связи с ошибочным перечислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не на тот КБК. Испрашиваемый заявителем зачет направлен на зачисление этих платежей в тот же внебюджетный фонд в счет уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа. Указанные обстоятельства при разбирательстве дела подтверждены документально и не оспариваются ни ответчиком, ни третьим лицом. Трехлетний срок для подачи заявления о зачете на дату обращения предпринимателя в налоговый орган с первым заявлением 20.07.07 не истек.
В установленный приведенными выше нормами законодательства о налогах и сборах срок и до настоящего времени налоговый орган зачет не произвел, то есть не совершил предписанных статьей 78 НК РФ действий по осуществлению зачета, что позволяет арбитражному суду сделать вывод о неправомерном бездействии ответчика. При этом оспариваемое бездействие ответчика, выразившееся в неосуществлении зачета, нарушает законные права заявителя на своевременный зачет страховых взносов.
При таких обстоятельствах арбитражный суд установил, что требования заявителя об обязании ответчика произвести испрашиваемый зачет ошибочно уплаченных сумм страховых взносов соответствуют законодательству о налогах и сборах, а также об обязательном пенсионном страховании, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению.
Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем в сумме 100 руб., подлежат взысканию с ответчика, так как решение арбитражного суда принято не в пользу налогового органа.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Признать незаконным бездействие Инспекции ФНС РФ по Первомайскому району г. Пензы, выражающееся в неосуществлении зачета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по заявлению индивидуального предпринимателя Арибрус Елены Анатольевны, и обязать Инспекцию ФНС РФ по Первомайскому району г. Пензы произвести зачет уплаченных предпринимателем Арибрус Еленой Анатольевной страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1200 руб. с КБК 18210202010061000160 на КБК 18210202030061000160 и в сумме 600 руб. с КБК 18210202020061000160 на КБК 18210202040061000160.
Взыскать с Инспекции ФНС РФ по Первомайскому району г. Пензы в пользу индивидуального предпринимателя Арибрус Елены Анатольевны расходы по уплате государственной пошлины в сумме 100 руб.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба через Арбитражный суд Пензенской области.
Судья А.А. Мещеряков
