Решение от 01 июня 2009 года №А49-3117/2009

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
440026, г. Пенза,  ул. Белинского, д. 2, тел.: (8412) 52-99-09, факс: 55-36-96,веб-адрес:www. arbitr@sura.ru.
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
 
    г. Пенза                                                                                                Дело № А49-3117/2009
 
    Резолютивная часть решения оглашена 29 мая 2009 года.                               
 
    В полном объеме решение изготовлено 01 июня 2009 года.
 
    Арбитражный суд Пензенской области  в составе судьи Е.А.Стрелковой
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Красновой А.В.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    ООО АЦ «Фарма-Люкс» (440023, г. Пенза, ул. Пархоменко, 6)
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Пензы (440600, г. Пенза, ул. Московская, 81),
 
    третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (440008, г. Пенза, ул. Коммунистическая, 32),
 
    о признании недействительным решения,
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя – Елистратова К.Г. – представителя (доверенность от 26.02.2007 года № 24),
 
    от ответчика – Болониной М.К. – ведущего специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность от 28.04.2009 года),
 
    от третьего лица – Данькиной Н.В. – главного специалиста-эксперта правового отдела (доверенность от 31.01.2009 года),
 
установил:
 
    общество с ограниченной ответственностью Аптечный центр «Фарма-Люкс» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Железнодорожному району г. Пензы (далее – Инспекция, ответчик) от 02 февраля 2009 года № 148 в неотмененной части с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области от 16 марта 2009 года № 11-82/29, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за несвоевременное представление налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год в виде штрафа в сумме 1704 руб. 90 коп.
 
    В обоснование своих требований заявитель сослался на отсутствие у него обязанности подавать налоговую декларацию по земельному налогу за 2007 год, поскольку земельные участки по ул. Дружба, 21 и Бакунина/Плеханова, 78/40 не были сформированы и поставлены на кадастровый учет до 2007 года, а кадастровая стоимость земельных участков не была доведена до сведения налогоплательщиков в установленном законом порядке.
 
    Ответчик представил отзыв по делу, в котором возражает против требований заявителя, поскольку считает, что факт налогового правонарушения подтвержден материалами дела.
 
    Третье лицо представило отзыв по делу, в котором считает требования заявителя необоснованными, поскольку факт налогового правонарушения подтвержден материалами налоговой проверки, а оспариваемое решение в части штрафа 1704 руб. 90 коп. утверждено Управлением ФНС России по Пензенской области.
 
    В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Представитель ответчика в судебном заседании возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве по делу.
 
    Представитель третьего лица в судебном заседании возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве по делу.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав объяснения присутствующих в судебном заседании представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.
 
    Общество с ограниченной ответственностью Аптечный центр «Фарма-Люкс» зарегистрировано 17.11.1997 года, о чем 16.10.2002 года внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1025801104515.
 
    25.09.1008 года заявитель представил в налоговый орган декларацию по земельному налогу за 2006 год, согласно которой уплате в бюджет подлежала сумма налога 6217 руб. (л.д. 66-70). По результатам камеральной проверки данной декларации Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки № 4205 от 23.12.2008 года, в котором зафиксировано нарушение Обществом подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пункта 3 статьи 398 НК РФ, выразившееся в несвоевременном представлении налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год, что образует состав правонарушения, предусмотренный частью 2 статьи 119 НК РФ (л.д. 35).
 
    Материалы проверки были рассмотрены заместителем начальника Инспекции и 02.02.2009 года было вынесено решение № 148 о привлечении Общества к налоговой ответственности по части 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 1865 руб. 10 коп. (л.д. 31-34).
 
    Решение Инспекции было обжаловано Обществом в Управление ФНС России по Пензенской области. По результатам рассмотрения жалобы Общества Управлением вынесено решение № 11-82/29 от 16 марта 2009 года, которым решение Инспекции № 148 от 02.02.2009 года отменено в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 160 руб. 20 коп. В остальной части оспариваемое решение утверждено Управлением (л.д. 74-78).
 
    Не согласившись с решением Инспекции о привлечении к налоговой ответственности, Общество обратилось в суд с вышеуказанным заявлением.
 
    В силу положений частей 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону. При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, который принял этот акт.
 
    В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации  (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
 
    Согласно пунктам 1, 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
 
    Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    При этом частью 2 статьи 80 НК РФ предусмотрено единственное изъятие: не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации  (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанность по их уплате в связи  применением специальных налоговых режимов.
 
    Частью 1 статьи 398 НК РФ установлено, что налоговые декларации по земельному налогу представляют налогоплательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Налогоплательщиками в силу части 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    Анализ приведенных норм в их совокупности и взаимосвязи позволяет сделать вывод о  том, что обязанность представления налоговой декларации по земельному налогу возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения независимо от наличия либо отсутствия обязанности по фактической уплате налога в бюджет.
 
    В соответствии со статьей 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
 
    На основании пункта 1 статьи 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
 
    Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Федерального закона от 21.07.1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией  неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.
 
    Согласно пункту 5 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 года № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» земельный участок переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета. В этом случае государственная регистрация права общей собственности на земельный участок носит правоподтверждающий характер.
 
    Как следует из материалов дела, Общество является собственником помещений, расположенных в многоэтажных жилых домах по ул. Дружбы, 21 и по ул. Бакунина/Плеханова, 78/40. Право собственности зарегистрировано за Обществом, соответственно 11.11.1998 года согласно свидетельству о государственной регистрации права от 04.04.2005 года 58 КТ 438765 (л.д. 45) и 03.01.2002 года согласно свидетельству о государственной регистрации права от 03.01.2002 года 58 КТ 029861 (л.д. 48). 
 
    Из официального ответа Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Пензенской области от 22.05.2009 года № 08-02/1336 следует, что земельный участок, расположенный по адресу: г. Пенза, ул. Дружбы, 21 (3313 кв.м.), в Государственном кадастре объектов недвижимости учтен 15.05.2000 года с кадастровым номером 58:29:02014005:22 на основании постановления Главы г. Пензы № 941/4 от 15.05.2000 года «Об утверждении материалов ускоренной инвентаризации земель в кадастровом квартале номер 58:29:2 01 38 с целью уточнения налогооблагаемой базы», а земельный участок, расположенный по адресу: г. Пенза, ул. Бакунина/Плеханова, 78/40 (1386 кв.м.), в Государственном кадастре объектов недвижимости учтен 19.04.2004 года с кадастровым номером 58:29:02011007:25 на основании постановления Главы г. Пензы № 1203/1 от 29.08.1996 года «Об утверждении материалов инвентаризации земель в кадастровом квартале № ПЕО:29:02:072» (л.д. 113).
 
    Таким образом, у заявителя в 2006 году имелся объект налогообложения земельным налогом в виде принадлежащих ему на праве собственности земельных участков по адресу: г. Пенза, ул. Дружбы, 21 с кадастровым номером 58:29:02014005:22 и г. Пенза, ул. Бакунина/Плеханова, 78/40 с кадастровым номером 58:29:02011007:25, в отношении которых он обязан был представить в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2006 год до 01 февраля 2007 года. Однако фактически налоговая декларация за 2006 год была им представлена 25.09.2008 года, то есть с пропуском установленного законодательством о налогах и сборах срока более, чем на 180 дней, что образует состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ.
 
    Доводы заявителя об отсутствии сформированных и поставленных на кадастровый учет земельных участков опровергается материалами дела, в частности, распечатками полученных налоговым органом посредством электронных каналов  связи от регистрирующего органа (Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Пензенской области) данных о регистрации (л.д. 49, 50), а также указанным выше ответом Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Пензенской области от 22.05.2009 года № 08-02/1336.  Представленное в материалы дела заявителем постановление Главы администрации г. Пензы от 27.11.2006 года № 1387 «Об утверждении проектов границ на земельные участки» не опровергает документально подтвержденного факта формирования и постановки на кадастровый учет  спорных земельных участков ранее указанного постановления.
 
    Доводы заявителя о том, что подача декларации ранее была невозможна, поскольку до него в установленном законом порядке не была доведена информация о кадастровой стоимости земельных участков, не принимаются судом по следующим основаниям.
 
    Соблюдение уполномоченными органами государственной власти порядка и способа доведения до налогоплательщика кадастровой стоимости земельных участков влияет на наличие и размеры обязанности налогоплательщика по уплате земельного налога, однако не исключает обязанность налогоплательщика подать декларацию по земельному налогу. Данная позиция изложена в письме Федеральной налоговой службы от 18.07.2006 года № ММ-6-21/684@ «О земельном налоге», а также подтверждается судебной практикой, в частности, постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа по делу №  А12-12852/06 от 11 сентября 2007 года.
 
    Кроме того, данный довод заявителя не соответствует фактическим обстоятельствам дела. Пунктом 14 статьи 396 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 году) предусмотрено, что по результатам  проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года.
 
    Постановлением Главы администрации г. Пензы от 27.12.2005 года № 1700 «О порядке доведения до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков на территории г. Пензы» предусмотрено, что сведения о кадастровой оценке земель в городе Пензе в разрезе кварталов и видов функционального ее использования в соответствии с Постановлением Правительства Пензенской области от 04.06.2003 года № 236-пП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений в Пензенской области» публикуются в средствах массовой информации в срок до 1 марта 2005 года и на сайте Администрации г. Пензы (л.д. 131).
 
    Судом установлено, что Постановление Правительства Пензенской области от 04.06.2003 года № 236-пП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений в Пензенской области»  опубликовано в газете «Губернские ведомости» 20 июня 2003 года (л.д. 123-130), являющейся в соответствии с Постановлением Правительства Пензенской области от 15.12.2004 года № 1013-пП официальным источником публикации актов Правительства Пензенской области. Результаты государственной кадастровой оценки земель поселений опубликованы также на сайте Управления Роснедвижимости Пензенской области 02.06.2003 года (л.д. 114-122).
 
    При таких обстоятельствах по состоянию на 2006 год налоговая база по земельному налогу на территории Пензенской области была установлена в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 17 НК РФ.
 
    Ссылки заявителя на непредставление ему данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, по его запросам налоговыми органами и Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости не являются основанием, освобождающим его от обязанности представить налоговую декларацию. Более того, как разъяснило Министерство финансов Российской Федерации в письме от 06.06.2006 года № 03-06-02-02/75, налоговым органам следует доводить до сведения налогоплательщиков полученную информацию о кадастровой стоимости земельных участков, которая в установленном порядке до них не доведена, при проведении камеральной проверки "нулевых" налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам). Как видно из материалов дела, заявителем не было представлено никакой налоговой декларации за 2006 год в установленный законом срок.
 
    Обязанность представлять налогоплательщикам по их заявлениям сведения о кадастровой стоимости земельных участков в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости» возложена на территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 года № 52. При этом в данном Постановлении указано, что до 1 марта 2008 года указанные сведения предоставляются в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона «О государственном земельном кадастре», на что было указано заявителю в письме от 16.08.2006 года № 851 (л.д. 108). Однако доказательств обращения в уполномоченный орган в установленном порядке заявителем не представлено.
 
    На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что факт совершения заявителем  налогового правонарушения в виде непредставления налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока подтвержден материалами дела, в связи с чем у Инспекции имелись основания для привлечения Общества  к  налоговой ответственности,  предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ.
 
 
 
    Процедура привлечения Общества к налоговой ответственности, установленная нормами статей 100, 101 НК РФ, Инспекцией  соблюдена, срок давности привлечения к налоговой ответственности не истек, решение вынесено должностным лицом Инспекции в пределах его компетенции.
 
    При вынесении оспариваемого решения налоговый орган правомерно в соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ учел в качестве смягчающих обстоятельств тот факт, что ранее налогоплательщик к налоговой ответственности не привлекался, отсутствие задолженности по налогам, несоразмерность суммы предполагаемого штрафа с учетом указанных обстоятельств тяжести допущенного правонарушения. На основании пункта 3 статьи 114 при определении размера штрафа Инспекция снизила его в пять раз.
 
    При таких обстоятельствах оспариваемое решение налогового органа в неотмененной части с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области от 16 марта 2009 года № 11-82/29 является законным, обоснованным и не подлежит признанию недействительным.
 
    Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. подлежат отнесению на заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
РЕШИЛ:
 
    в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения  Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Пензы от 02 февраля 2009 года № 148 в неотмененной части с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области от 16 марта 2009 года № 11-82/29  обществу с ограниченной ответственностью Аптечный центр «Фарма-Люкс» отказать.
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба в месячный срок со дня его принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции (г. Самара) через Арбитражный суд Пензенской области.
 
 
Судья                                                                                                   Е.А.Стрелкова