Решение от 16 июля 2009 года №А49-2618/2009

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
440026, г. Пенза,  ул. Белинского, д. 2, тел.: (8412) 52-99-09, факс: 55-36-96, Email: info@penza.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    РЕШЕНИЕ
 
    г. Пенза Дело № А49-2618/2009
 
    “16 ” июля 2009 г. 
 
    Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Е.Л.Столяр,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.Н.Демидовой,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Малышевой Галины Ивановны (440031, г.Пенза, ул.Кижеватова, 23-55; 440008, г.Пенза, ул.Суворова, 207 для Ухоботиной Е.В,)
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г,Пензы (440052, г.Пенза, ул.Куйбышева, 13)
 
    о возврате из бюджета и возмещении суммы налога
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя – Ухоботиной Е.В. – представителя (дов. от 27.03.2008 г.)
 
    от ответчика – Прониной О.А. – главного специалиста-эксперта (дов. от 01.04.2009 г. № 04-06/6243)
 
    установил:
 
    Индивидуальный предприниматель Малышева Галина Ивановна обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы (далее – налоговый орган), в котором просила обязать налоговый орган возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 145147 руб. 62 коп.
 
    В обоснование своих требований заявитель сослался на акт выездной налоговой проверки от 19.06.2008 г., решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.07.2008 г. № 39, уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль и сентябрь 2004 года, май и июль 2005 года, состояние расчетов по уплате налогов на 05.03.2009 г. По мнению заявителя, учитывая, что она узнала о факте переплаты налога на добавленную стоимость в указанных суммах после получения акта налоговой проверки, трехлетний срок для возврата налога должен исчисляться со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишне уплаченного налога.
 
    В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования и просил суд обязать налоговый орган возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 22872 руб. и возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 122275 руб. 62 коп.    
 
    Инспекция Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы заявленные требования не признала, ссылаясь на то, что уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль и сентябрь 2004 года, май и июль 2005 года, в соответствии с которыми налог был заявлен к возмещению из бюджета, были поданы по истечении трехлетнего срока.  
 
    В судебном заседании объявлен перерыв до 11 час. 16.07.2009 г., после чего судебное заседание продолжено.
 
    Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к  следующему:
 
    Как установлено материалами дела, 05.02.2009 г. индивидуальный предприниматель Малышева Г.И. направила в Инспекцию Федеральной налоговой службы заявление о возврате из бюджета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в суме 145147 руб. 62 коп., а также переплату по пеням в сумме 330 руб. 42 коп.
 
    Письмом от 10.02.2009 г. № 10-07-142 налоговый орган со ссылкой на пункт 7 статьи 78 и пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ  отказал в возврате суммы излишне уплаченного налога, так как заявление о возврате подано предпринимателем Малышевой Г.И. по истечении трехлетнего срока со дня уплаты сумм налога.
 
    В силу статей 21 и 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.
 
    В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
 
    В соответствии с пунктом 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 Налогового кодекса РФ, возвращаются налогоплательщику в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона. Таким образом, поскольку суммы излишне уплаченного налога были уплачены заявителем до дня вступления в законную силу изменений, внесенных Федеральным законом  № 137-ФЗ, то для их возврата применяются нормы Налогового кодекса, действовавшие до внесения в него изменений данным законом.
 
    В соответствии с пунктами 7 и 9 статьи 78 Кодекса (в редакции, действующей до вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом № 137-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
 
    В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
 
    Согласно пункту 8 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
 
    Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 78 Налогового кодекса РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога. Указанная правовая позиция содержится в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 г. № 173-О.
 
    Пунктом 3 статьи 78 Кодекса предусмотрено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.
 
    В Определении от 08.04.2004 г. № 169-О Конституционный суд Российской Федерации отметил, что, устанавливая в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость и закрепляя – с учетом его экономической природы – правила исчисления данного налога, в том числе особенности механизма исчисления итоговой суммы налога, федеральный законодатель определил, что положительная разница между суммами налога, фактически уплачиваемыми налогоплательщиками от покупателей, и суммами налога, фактически уплачиваемыми налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг), подлежит уплате налогоплательщиком в бюджет по результатам налогового периода, а отрицательная – возврату (зачету) налогоплательщику из бюджета.
 
    Согласно статье 171 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до внесения в данную статью изменений Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ) налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные законом налоговые вычеты (пункт 1); вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 2). В случае если по итогам налогового периода сума налога на добавленную стоимость, предъявленная налогоплательщику поставщиками, превысит сумму налога, выставленную налогоплательщиком покупателем, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику из бюджета в пределах сроков, установленных пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, т.е. в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
 
    Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в  Определении от 01.10.2008г. № 675-О-П, данное условие реализации права налогоплательщика на возмещение сумм налога на добавленную стоимость совпадает с закрепленным в качестве общего правила в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ, регламентирующей порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, трехлетним сроком подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога. Этот срок, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 21.06.2001 г. № 173-О, предназначен для предъявления соответствующего требования непосредственно налоговому органу, и его пропуск не препятствует налогоплательщику обратиться в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства с иском о возврате соответствующей суммы из бюджета, и в таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).
 
    В этом же Определении Конституционный Суд Российской Федерации указал, что, поскольку возможность возмещения положительной разницы между суммой налоговых вычетов и сумой начисленного налога по правилам статьи 176 Налогового кодекса РФ обусловлена необходимостью подтверждения обоснованности заявленных налогоплательщиком в налоговой декларации налоговых вычетов, то перед принятием решения о возмещении налога налоговый орган уполномочен в установленные сроки проводить камеральную проверку налоговой декларации, в ходе которой он вправе потребовать представления документов, обосновывающих применение указанных налоговых вычетов (пункт 2 и 8 статьи 88 Налогового кодекса РФ).
 
    Кроме того, как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 08.11.2006 г. № 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
 
    Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы в период с 27.09.2007 г. по 23.05.2008 г. проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Малышевой Г.И. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 г. по 31.08.2007 г.
 
    Пунктом 3.1.1 акта выездной налоговой проверки от 19.06.2008 г. (л. 16 акта) установлена неуплата НДС в общей сумме 321883 руб., в том числе: 2004 год январь – 22500 руб.; май – 20593 руб.; июнь – 7322 руб.; август – 84754 руб.; 2005 год апрель – 73536 руб.; июнь – 51856 руб.; июль – 23186 руб.; декабрь – 38136 руб.
 
    Пунктом 3.1.3 акта установлен факт исчисления НДС в завышенных размерах в общей сумме 154315 руб., в том числе: за сентябрь 2004 г. – 84754 руб.; май 2005 г. – 46688 руб.; июль 2005 г. – 22873 руб. (т.1 л.д. 25).
 
    Кроме того, в акте проверки (л.13 акта) указано, что оставшаяся сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета за февраль 2004 года, составляет 117102 руб. (т.1 л.д.22).
 
    Решением по акту выездной налоговой проверки от 24.07.2008 г. № 39 (л. 14 решения) установлено, что всего по результатам проверки установлена неуплата НДС в общей сумме 321883 руб. по срокам уплаты: 20.02.2004 г. – 22500 руб.; 20.06.2004 г. – 20593 руб.; 20.07.2004 г. – 7322 руб.; 20.09.2004 г. – 84754 руб.; 20.05.2005 г. – 73536 руб.; 20.07.2005 г. – 51856 руб.; 20.08.2005 г. – 23186 руб.; 20.01.2006 г. – 38136 руб.
 
    Этим же решением установлен факт исчисления НДС в завышенных размерах в общей сумме 154315 руб., в том числе: за сентябрь 2004 года – 84754 руб.; май 2005 г. – 46688 руб.; июль 2005 г. – 22873 руб., а также исчисление НДС в заниженных размерах возмещения за февраль 2004 г. в сумме 117102 руб. (т.1 л.д. 40).
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области от 29.09.2008 г. № 23-14/158 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы от 24.07.208 г. № 39 отменено в части доначисления НДС в сумме 167567 руб. 79 коп., начисления соответствующих сумм пени и штрафных санкций. В остальной части решение Инспекции ФНС России по Первомайскому району г.Пензы от 24.07.2008 г. № 39 утверждено и вступило в силу.
 
    Таким образом, с учетом вступившего в силу решения Инспекции ФНС России по Первомайскому району г.Пензы от 24.07.2008 г. переплата и заниженное возмещение НДС из бюджета составляет 145147 руб. 62 коп. (271417-154315+5173,62+22872, где 271417 руб. – переплата по акту проверки (154315+117102), 154315 руб. – сумма налога, доначисленная по акту проверки, с учетом отмены УФНС России по Пензенской области (321883-167567), 5173,62 руб. – остаток к возмещению за сентябрь 2004 г. (83916+512-79254,38), 22872 руб. – переплата налога за июль 2005 г. (42550 (перв.декл.)-19678 (уточнен.декл.)).
 
    Данный расчет подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается.
 
    Акт выездной налоговой проверки и решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, из которых стало известно о наличии у заявителя переплаты по налогу и НДС, подлежащего возмещению, в суммах, которые он просит вернуть в рамках настоящего дела, составлены соответственно 19.06.2008 г. и 24.07.2008 г.
 
    Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о возврате из бюджета налога на добавленную стоимость 08.04.2009 года, то есть в пределах установленного срока давности.
 
    Суммы излишне уплаченного НДС, которые заявитель просит вернуть, подтверждены материалами дела – актом выездной налоговой проверки и решением о привлечении к налоговой ответственности, и ответчиком не оспариваются.
 
    Ссылку налогового органа на уточненные декларации, которые были представлены заявителем после проведения выездной налоговой проверки за февраль и сентябрь 2004 года, май и июль 2005 года, и со срока представления которых налоговый орган исчислял сроки для возврата (возмещения) налога, арбитражный суд отклоняет, так как данный факт не имеет значения к отношениям по установлению (уточнению) налоговых обязательств, которые были уже проверены налоговым органом в рамках проведенной налоговой проверки. Налогоплательщик, представив уточненные налоговые декларации после проведения выездной налоговой проверки за периоды, проверенные налоговым органом в рамках налоговой проверки, лишь продублировал свои налоговые обязательства за конкретный период.
 
    Следовательно, требования заявителя обоснованны, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению.  
 
    В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. В связи с удовлетворением заявленных требований государственная пошлина в размере 4403 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
    Р Е Ш И Л:
 
    Заявленные требования индивидуального предпринимателя Малышевой Галины Ивановны о возврате из бюджета и возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 145147 руб. 62 коп. удовлетворить.
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы в десятидневный срок со дня вступления решения суда в законную силу произвести возврат индивидуальному предпринимателю Малышевой Галине Ивановне излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 22872 руб. и возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 122275 руб. 62 коп.
 
    Возвратить индивидуальному предпринимателю Малышевой Галине Ивановне (г.Пенза, ул.Кижеватова, 23-55) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 4403 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                 Е.Л.Столяр