Решение от 22 июля 2008 года №А49-1202/2007

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
440026, г. Пенза,  ул. Белинского, д. 2, тел.: (8412) 52-99-09, факс: 55-36-96,Email: info@penza.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Пенза Дело № А49-1202/2007-60а/22   АК
 
 
    “22 ” июля 2008 г. 
 
 
    Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Е.Л.Столяр,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.Н.Демидовой,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пензенской области
 
    к сельскохозяйственному производственному кооперативу «Варваровский»
 
 
    о взыскании налоговых санкций
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя – Танцерева Д.А. – заместителя начальника юридического отдела (дов. от 09.01.2008 г. № 04-05/2), Торуновой Г.Г. – главного государственного налогового инспектора отдела выездных проверок (дов. от 14.07.2008 г. № 04-05/2-15674)
 
    от ответчика – Капитанова А.И. – представителя (дов. от 26.12.2007 г.)
 
 
    установил:
 
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Пензенской области (далее – налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением к сельскохозяйственному производственному кооперативу «Варваровский» (далее – СПК «Варваровский») о взыскании налоговых санкций в общей сумме 330640 руб. 10 коп.    
 
    В обоснование заявленных требований заявитель сослался на акт выездной налоговой проверки от 25.08.2006 г. № 115, решение о привлечении ответчика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.10.2006 г. № 148, требования от 05.10.2006 г. №№ 809, 810.
 
    Определением от 13.03.2007 г. производство по данному делу было приостановлено до рассмотрения арбитражным судом дела № А49-6354/2006-302а/17 и вступления в законную силу решения суда.
 
    Определением от 07.06.2008 г. с вступлением в законную силу решения суда по делу № А49-6354/2006-302а/17 производство по данному делу было возобновлено и назначено к судебному разбирательству.
 
    Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования в части взыскания с ответчика штрафа за неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 232247 руб., в остальной части отказались от заявленных требований и просили производство по делу прекратить. 
 
    Представитель ответчика с требованиями заявителя не согласился, так как вступившим в законную силу решением арбитражного суда по делу №А49-6354/2006-302а/17 решение налогового органа признано недействительным в части взыскания пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 328799 руб. по причине недостоверности расчета, произведенного налоговым органом.
 
    В судебном заседании объявлен перерыв до 11 часов 30 минут 22.07.2008 г., после чего судебное заседание продолжено.
 
    Проверив материалы дела, заслушав представителей заявителя и ответчика, арбитражный суд установил:
 
    В период с 26.04.2006 г. по 26.06.2006 г. налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка СПК «Варваровский» по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды) за период с 01.01.2004 г. по 31.03.2006 г.
 
    Актом проверки от 25.08.2006 г. установлена неуплата ответчиком следующих налогов: сельскохозяйственного налога за 2004-2005 годы в сумме 219870 руб., налога на добавленную стоимость за 2004 год - 1189067 руб. 79 коп. Кроме того, налоговым органом установлено неправомерное неперечисление в результате неудержания налога на доходы физических лиц – 10382 руб., неперечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц – 1161235 руб.
 
    Решением налогового органа от 03.10.2006 г. № 148 СПК «Варваровский» привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату следующих налогов: сельскохозяйственного налога – 43974 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 237813 руб., в соответствии со статьей 123 Кодекса  за неперечисление налога на доходы физических лиц в общей сумме 234323 руб., а также ответчику предложено уплатить в бюджет доначисленные налоги в общей сумме 2580554 руб. 79 коп. и пени в общей сумме 745443 руб.
 
    05.10.2006 г. ответчику вручены требования №№ 809, 810 о добровольной уплате начисленных налоговых санкций.
 
    Налоговые санкции в сумме 232247 руб. ответчиком в бюджет не уплачены.
 
    Согласно пункту 7 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в 2006 году) с учетом пункта 18 статьи 7 Федерального закона РФ от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков-юридических лиц в судебном порядке, если сумма штрафа превышает пятьдесят тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.
 
    При таких обстоятельствах налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ответчика налоговых санкций в судебном порядке.
 
    Решением арбитражного суда Пензенской области от 06.12.2007 г. по делу № А49-6354/2006-302а/17 решение налогового органа от 03.10.2006 г. № 148  признано недействительным в части: начисления налога на добавленную стоимость в сумме 757939 руб. 79 коп., штрафа в сумме 151587 руб. 96 коп. и пеней, начисленных за период до 21.10.2004 г. от сумм налога, превышающих 431128 руб.; начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 328799 руб. В остальной части в удовлетворении требований СПК «Варваровский» судом отказано.
 
    Учитывая, что вступившим в законную силу решением суда по делу № А49-6354/2006-302а/17 признано частично недействительным решение налогового органа от 03.10.2006 г. № 148, в соответствии с которым ответчику была применена налоговая санкция за неуплату начисленного налога на добавленную стоимость в сумме 151587 руб., а также отказ налогового органа от взыскания штрафа в суме 98397 руб. 10 коп., производство в данной части подлежит прекращению.
 
    В остальной части требования заявителя обоснованы следующим.
 
    Как установлено актом проверки и решением налогового органа, в нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24 и пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ СПК «Варваровский» неправомерно не перечислял в бюджет удержанный из доходов физических лиц налог на доходы физических лиц за период с 01.06.2004 г. по 01.04.2006 г. в сумме 1161234 руб.
 
    В силу статьи 123 Налогового кодекса РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
 
    Таким образом, учитывая, что ответчик удерживал из доходов физических лиц налог на доходы физических лиц и не перечислял его в бюджет, налоговый орган правомерно установил в действиях СПК «Варваровский» состав налогового правонарушения, предусмотренный статьей 123 Налогового кодекса РФ.
 
    Вместе с тем, при рассмотрении данного дела суд пришел к выводу о том, что налоговым органом неправильно определена сумма удержанного и неперечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц, от суммы которой в процентном отношении исчислена налоговая санкция.
 
    Как установлено материалами дела, налоговая проверка по вопросу своевременности и полноты перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц проводилась налоговым органом за период с 01.06.2004 г. по 31.03.2006 г.
 
    Материалами дела установлено, что в проверяемом периоде СПК «Варваровский» удержал из доходов физических лиц налог на доходы в сумме 1327064 руб., за этот же период перечислил в бюджет налог в сумме 665663 руб. 27 коп. (за 2004 год – 46700 руб., за 2005 год – 471994 руб. 27 коп., за 2006 год – 146969 руб.). Включение налоговым органом в указанную сумму иных сумм не основано на нормах налогового законодательства, так как назначения платежа определяется самим налоговым агентом, а не налоговым органом.
 
    Арбитражный суд отклоняет ссылку налогового органа на решение о зачете от 29.04.2006 г. № 5515, которым текущие платежи 2005 года в сумме 471994 руб. были зачтены в уплату налога, начисленного по акту предыдущей налоговой проверки, так как подобного права не предоставлено налоговым законодательством ни налогоплательщику, ни налоговому органу.
 
    Глава 12 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность зачета лишь сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налога, сбора, пени, штрафа, которые могут быть направлены по заявлению налогоплательщика на погашение задолженности.
 
    Доказательств наличия у СПК «Варваровский» сумм излишне уплаченных налогов материалы дела не содержат, а текущие платежи по своей сути к таковым отнести нельзя независимо от того, как они числятся в лицевом счете налогоплательщика, который ведется налоговым органом.
 
    Более того, заявление о зачете не подписано руководителем СПК «Варваровский», который в силу пункта 1 статьи 27 Налогового кодекса РФ является законным представителем налогоплательщика-организации. Доказательств того, что бухгалтер Борисова Т.А. являлась в 2006 году уполномоченным представителем налогоплательщика, налоговым органом суду не представлено.
 
    Следовательно, оснований для проведения зачета текущих платежей 2005 года в счет уплаты задолженности по предыдущему акту проверки, у налогового органа не имелось.
 
    Учитывая, что статья 123 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность налогового агента за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, налоговую санкцию за неперечисление в бюджет налога на доходы следует исчислять с суммы 661400 руб. 73 коп. (1327064-665663, 27), а не с суммы 1161235 руб., рассчитанной с учетом сумм налога, неперечисленных за период, предшествующий периоду проведения проверки (1327064+592028-757857).
 
    Таким образом, размер налоговой санкции составляет 132280 руб. 15 коп. (20% от 661400 руб. 73 коп.).
 
    В силу статьи 112 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в 2006 году) к обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, в том числе, относятся иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть отнесены к таковым. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения,  устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающем дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса. Аналогичная по своему содержанию норма содержится в пункте 4 статьи 112 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ.
 
    Материалами дела установлено, что заявитель является организацией, осуществляющей производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции, деятельность которой носит сезонный характер, выплата заработной платы производилась работникам с существенными задержками.
 
    Указанные обстоятельства арбитражный суд считает возможным отнести к обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность.
 
    В силу пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.
 
    Следовательно, с учетом конкретных обстоятельств данного дела сумма налоговой санкции должна быть уменьшена в три раза и составляет 44093 руб. 38 коп. (132280,15:3).
 
    Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на ответчика в размерах, установленных статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации. Размер государственной пошлины составляет 1166 руб. 65 коп. 
 
    Руководствуясь статьями 167- 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд     
 
 
    РЕШИЛ:
 
 
    Выскать с сельскохозяйственного производственного кооператива «Варваровский» (Пензенская область, Каменский район, д.Варваровка), имеющего основной государственный регистрационный номер 1025800510977, в доход бюджета штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц в сумме 44093 руб. 38 коп., а также в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1166 руб. 65 коп.
 
    В части взыскания штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 98397 руб.10 коп. производство по делу прекратить.
 
    В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.  
 
    Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                          Е.Л.Столяр