Решение от 30 октября 2014 года №А49-10662/2014

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
440000, г. Пенза,  ул. Кирова, д. 35/39, тел.: (8412) 52-99-09, факс: 55-36-96, Email: info@penza.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    РЕШЕНИЕ
 
    г. Пенза Дело № А49-10662/2014
 
    “30” октября 2014 г. 
 
    Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Е.Л.Столяр,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Д.М.Дмитриевой,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Терек» (ИНН 6319151774; ОГРН 1116319005153)
 
    к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Пензе Пензенской области (ИНН 5836013690; ОГРН 1095836002680)  
 
    о признании недействительным решения
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя – Сумина В.В. – представителя (дов. от 16.08.2013), Фроловой О.В. – представителя (дов. от 16.08.2013)
 
    от ответчика – Улиткиной Т.С. – представителя (дов. от 07.04.2014 № 09/6671)
 
    установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Терек» (далее – ООО «Терек») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Пензе Пензенской области (далее – УПФР в г.Пензе Пензенской области), в котором просило признать недействительным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 25.06.2014 № 068 003 14 РК 0001172.
 
    По мнению заявителя, вывод УПФР в г.Пензе Пензенской области, содержащийся в обжалуемом решении, о необоснованном применении ООО «Терек» пониженного тарифа страховых взносов не основан на нормах Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах).
 
    В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования.
 
    Ответчик – государственное учреждение – УПФР в г.Пензе Пензенской области – с требованиями заявителя не согласился, так как считает, что пониженный тариф страховых взносов заявитель вправе применять только в отношении выплат и вознаграждений, выплачиваемых работникам, имеющим фармацевтическое образование.
 
    Заслушав представителей заявителя и ответчика, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к  следующему:
 
    В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в том числе, отнесены организации.
 
    Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных, в том числе, в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах, в силу части 1 статьи 7 указанного закона признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона о страховых взносах, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
 
    Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье – плательщиками страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (часть 1 статьи 15 Закона о страховых взносах).
 
    В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для плательщиков страховых взносов – физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (часть 3 статьи 15 Закона о страховых взносах).
 
    В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (часть 4 статьи 15 Закона о страховых взносах).
 
    Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (часть 5 статьи 15 Закона о страховых взносах).
 
    В части 1 статьи 12 Закона о страховых взносах указано, что тариф страхового взноса – размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
 
    Пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона о страховых взносах (в редакции Федерального закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ, действующего с 01.01.2012) установлено, что в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
 
    Пунктом 3.4 части 3 статьи 58 Закона о страховых взносах также определено, что в течение 2012-2013 годов для плательщиков страховых взносов, указанных, в том числе в пункте 10 части 1 настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:
 
    в Пенсионный фонд Российской Федерации в 2012 году – 20 процентов, в 2013 году – 20 процентов;
 
    в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2012 году – 0 процентов, в 2013 году – 0 процентов.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 37 Закона о страховых взносах должностное лицо органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его уполномоченному представителю) требования о представлении документов.
 
    Документы, которые были истребованы в ходе проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования (пункт 5 статьи 37 Закона о страховых взносах).
 
    Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 48 настоящего Федерального закона (пункт 7 статьи 37 Закона о страховых взносах).
 
    Отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (статья 48 Закона о страховых взносах).
 
    Ответственность за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов предусмотрена пунктом 1 статьи 47 Закона о страховых взносах в виде штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.
 
    Как установлено материалами дела, ООО «Терек» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Самары 26.05.2011, запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № 1116319005153.
 
    ООО «Терек» имеет лицензию на осуществление фармацевтической деятельности № ЛО-63-02-000505 от 03.10.2011, то есть является аптечной организацией, и осуществляет фармацевтическую деятельность по адресу: г.Пенза, ул.Дзержинского, 31, ком. 11.
 
    Материалами дела также подтверждено, что ООО «Терек» уплачивает единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
 
    УПФР в г.Пензе Пензенской области проведена камеральная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов ООО «Терек» за период с 01.10.2013 по 31.12.2013.
 
    В ходе проведения камеральной проверки УПФР в г.Пензе Пензенской области истребовал у ООО «Терек» лицензию на осуществление фармацевтической деятельности и документы на каждого работника плательщика страховых взносов, подтверждающих право на осуществление фармацевтической деятельности, а именно, сертификаты специалиста, которые должны быть представлены в течение 10 дней со дня вручения данного требования.
 
    Плательщиком страховых взносов ООО «Терек» в установленный срок не были представлены в УПФР в г.Пензе Пензенской области истребуемые сертификаты специалистов.
 
    Актом камеральной проверки от 07.05.2014 № 06800330000801 установлен факт неполной уплаты ООО «Терек» страховых взносов в сумме 145230 руб. 32 коп., в том числе: на страховую часть пенсии – 47656 руб. 91 коп. (за октябрь 2013 г. – 8002 руб. 23 коп., за ноябрь 2013 г. – 19473 руб. 82 коп., за декабрь 2013 г. – 20180 руб. 86 коп.), на обязательное медицинское страхование – 97573 руб. 41 коп. (за ноябрь 2013 г. – 46112 руб. 21 коп., за декабрь 2013 г. – 51461 руб. 20 коп.), в акте также зафиксирован факт непредставления истребуемых документов – сертификатов специалистов на работников.
 
    Обжалуемым решением УПФР в г.Пензе Пензенской области ООО «Терек» привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 и статье 48 Закона о страховых взносах в виде штрафа в размере соответственно 31046 руб. 06 коп. и 200 руб., а также обществу предложено уплатить задолженность по страховым взносам в сумме 155230 руб. 32 коп. (на обязательное пенсионное страхование – 47656 руб. 91 коп., на обязательное медицинское страхование – 107573 руб. 41 коп.) и пени по состоянию на 29.04.2014 в сумме 7685 руб. 67 коп.
 
    Доводы заявителя подтверждаются многочисленными судебными актами по делам, рассмотренным Арбитражным судом Пензенской области № А49-18/2013, № А49-11094/2013, № А49-2841/2014, №А49-6605/2014, №А49-634/2014, №А49-4259/2013, №А49-1162/2013, №А49-130/2014, №А49-2815/2014, №А49-9/2013, №А49-11093/2013, №А49-6424/2014, которыми подтверждено право применения пониженного тарифа страховых взносов фармацевтическими организациями в отношении выплат и вознаграждений всем своим работникам, поскольку субъектом фармацевтической деятельности является сама аптечная организация, а не ее отдельный работник.
 
    Согласно пункту 2 части 1 статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» право на занятие фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста.
 
    Из буквального толкования указанной нормы следует, что она определяет круг физических лиц, которые вправе заниматься фармацевтической деятельностью в Российской Федерации.
 
    Работники аптеки самостоятельно не осуществляют фармацевтическую деятельность. По смыслу части 1 статьи 52 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (Закон об обращении лекарственных средств) такую деятельность осуществляет аптечная организация, а, следовательно, вывод о том, что работники аптеки должны иметь соответствующие сертификаты специалиста, не соответствует нормам данного закона.
 
    Кроме того, исходя из понятия фармацевтической деятельности, содержащегося в Законе об обращении лекарственных средств, данный вид деятельности включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, изготовлению лекарственных препаратов, в котором помимо фармацевтов-провизоров участвуют и иные работники, которые самостоятельно не осуществляют фармацевтическую деятельность (водитель, грузчик, бухгалтер и пр.).
 
    Ссылку УПФР в г.Пензе Пензенской области на письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 25.04.2012 № 15-03-18/08-4703, которым было направлено для использования в работе разъяснение Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 13.04.2012 № 19-6/3023271-2288, где указано, что пониженные тарифы страховых взносов применяются лишь в отношении работников, получивших высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации, и имеющих сертификат специалиста, суд отклоняет, так как данные разъяснения не являются законом или нормативным правовым актом, не зарегистрированы и не опубликованы для всеобщего сведения, следовательно, не могут применяться в силу пункта 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации. На данный документ нельзя ссылаться при разрешении спора в силу прямого указания пункта 10 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1996 № 763.
 
    Более того, Министерство юстиции Российской Федерации письмами от 24.10.2012 № 01/86671-ЮЛ и от 16.11.2012 № 01/93364-ЮЛ на основе проведенной правовой экспертизы указанного письма предложило Фонду социального страхования РФ отозвать вышеуказанное письмо с исполнения.
 
    Кроме того, необходимо отметить, что обжалуемое решение не соответствует требованиям статьи 39 Закона о страховых взносах, поскольку в акте проверки установлена неуплата страховых взносов в иной, чем в обжалуемом решении, сумме. Актом проверки установлена неуплата страховых взносов в сумме 145230 руб. 32 коп. (на страховую часть пенсии – 47656 руб. 91 коп., в ФФОМС – 97573 руб. 41 коп.), а в решении – 155230 руб. 32 коп. (на страховую часть пенсии – 47656 руб. 91 коп., в ФФОМС – 107573 руб. 41 коп.).
 
    При таких обстоятельствах у УПФР в г.Пензе Пензенской области отсутствовали и основания для истребования у ООО «Терек» в ходе проводимой проверки документов (сертификатов специалиста на работников), которые не относятся к категории документов, необходимых для проведения проверки заявителя.
 
    На основании вышеизложенного арбитражный суд находит заявленные требования о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Пензе Пензенской области от 25.06.2014 № 068 003 14 РК 0001172 обоснованными, подтвержденными материалами дела и подлежащими удовлетворению на основании статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
 
    В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и  нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. В связи с удовлетворением заявленных требований государственная пошлина в размере 2000 руб.  подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя, поскольку с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13.11.2008 № 7959/08, в случае признания обоснованными полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном объеме.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
    Р Е Ш И Л :
 
    Признать недействительным как противоречащее нормам Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Пензе Пензенской области о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Терек» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 25.06.2014 № 068 003 14 РК 0001172 и обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Пензе Пензенской области (г.Пенза, ул.Коммунистическая, 34) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Терек» (г.Пенза, ул. Дзержинского, 31, ком. 11) расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия.
 
    Судья                                                                           Е.Л.Столяр