Решение от 27 октября 2014 года №А47-8358/2014

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. Володарского 39, г. Оренбург, 460046
 
http: //www.Orenburg.arbitr.ru/
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Оренбург                                                                 Дело № А47-8358/2014 
 
    27 октября 2014 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена       23 октября 2014 года
 
    Полный текст решения изготовлен                27 октября 2014 года
 
 
    Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи А.А. Александрова,  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.В. Шатровой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Гиацинт" (460038, Оренбургская область, г. Оренбург, ул. Братская, 1а, 7; ОГРН 1105658016640, ИНН 5609077464) к Управлению Пенсионного фонда (государственное учреждение) Российской Федерации в г. Оренбурге (460021, РОССИЯ, Оренбург, Оренбургская область, пр.Знаменский 1; ОГРН 1065658011869, ИНН 5610112152) о признании недействительным решения № 066 362 14 РК 0002784 от 23.06.2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,
 
    при участии представителей:
 
    от заявителя – Галеев Д.В. – исполнительный директор (доверенность от 01.01.2014 года № 01/1, постоянная);
 
    от заинтересованного лица – не явился, извещен надлежащим образом в соответствии с  ч. 3ст. 123 АПК РФ.
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью "Гиацинт" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда (государственное учреждение) Российской Федерации в г. Оренбурге о признании недействительным решения № 066 362 14 РК 0002784 от 23.06.2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    При рассмотрении дела в открытом судебном заседании  арбитражным судом первой инстанции установлено следующее.
 
    Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее – Закон, Закона N 212-ФЗ) вступил в законную силу с 01.01.2010.
 
    Согласно ч. 1 ст. 1 указанного закона, настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, в том числе, в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование.
 
    Территориальным подразделением Пенсионного фонда Российской Федерации на основании представленного страхователем расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, формы РСВ-1 (далее по тексту – расчёт РСВ-1 ПФР, расчёт) за 2013 год, представленного 06.02.2014, проведена камеральная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
 
    В ходе проверки орган Пенсионного фонда пришел к выводу о занижении страхователем суммы страховых взносов по трудовой пенсии и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в результате неправомерного применения пониженных тарифов в отношении сотрудников, не имеющих права осуществлять фармацевтическую деятельность.
 
    Результаты камеральной проверки оформлены актом камеральной проверки от 29.04.2014 (далее – акт   проверки).
 
    По результатам рассмотрения акта проверки и прочих материалов проверки 23.06.2014 принято Решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее – решение, оспариваемое решение).
 
    Согласно п. 1 резолютивной части решения страхователь привлечен к ответственности:
 
    -      предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 888  рублей 17 копеек за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов.
 
    В соответствии с п.2 резолютивной части решения страхователю  за неуплату страховых взносов начислены пени в общей сумме 164 рублей 06 копеек.
 
    Пунктом 3 резолютивной части решения страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное  и медицинское страхование в размере 4 440 рублей 84 копеек.
 
    Как указывает заявитель, он является плательщиков единого налога на вмененный доход и занимается фармацевтической деятельностью, следовательно, в силу пункта 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, вправе применить пониженные тарифы страховых взносов к вознаграждениям, выплачиваемым всем работникам, участвующим в деятельности общества, облагаемого единым налогом на вмененный доход. Применение пониженного тарифа страховых взносов отнесено к полномочиям страхователей, перечисленных в ч. 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ.
 
    Из отзыва заинтересованного лица, орган контроля не согласен с заявленными требованиями, считает оспариваемое решение законным и обоснованным. 
 
    По мнению органа контроля, страхователь неправомерно применил пониженные тарифы в отношении сотрудников, не имеющих права осуществлять фармацевтическую деятельность.
 
    Так, п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее – Закон № 61-ФЗ) и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности;
 
    Однако, страхователем, по мнению органа контроля, не могут быть применены пониженные тарифы, поскольку пунктом 2 части 1 статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» определено, что право на занятие фармацевтической деятельностью имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста, а также лица, обладающие правом на занятие медицинской деятельностью и получившие дополнительное профессиональное образование в части розничной торговли лекарственными препаратами, при условии их работы в сельских населенных пунктах в обособленных подразделениях медицинских организаций (амбулаториях, фельдшерских пунктах и т.д.), имеющих лицензию на осуществление фармацевтической деятельности.
 
    Таким образом, по мнению органа контроля, к работникам, осуществляющим фармацевтическую деятельность, относятся, в частности, лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации и имеющие сертификат специалиста. В отношении иных работников заявителя, которые самостоятельно не осуществляют фармацевтическую деятельность,  применяться пониженный тариф страховых взносов не должен.
 
    Изучив материалы дела, заслушав доводы заявителя, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  определено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    В соответствии с ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Согласно ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
 
    В силу п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов.
 
    Согласно пп. 1 п. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, в числе прочего, обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.
 
    Вместе с тем, в соответствии с ч. 6 ст. 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учёт сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
 
    Частями 1, 3 статьи 8 Закона № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью  1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
 
    Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
 
    Согласно статье 12 Закона № 212-ФЗ тарифом страхового взноса является размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
 
    Применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом № 212-ФЗ:
 
    -      Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 %;
 
    -      Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 %;
 
    -      Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – с 1 января 2011 года - 3,1 %, с 1 января 2012 года - 5,1 %.
 
    В силу пункта 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в течение переходного периода 2011 - 2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Законом № 61-ФЗ и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту - ЕНВД), а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
 
    В соответствии с частью 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ для указанных плательщиков страховых взносов в период с 2012 по 2018 год применяются тарифы страховых взносов в:
 
    -      Пенсионный фонд Российской Федерации - 20,0%;
 
    -      Фонд социального страхования Российской Федерации - 0,0%;
 
    -      Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,0 %.
 
    Исходя из буквального толкования приведенных выше положений пункта 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, выплаты физическим лицам, в отношении которых аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД для отдельных видов деятельности, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, должны быть связаны с осуществлением фармацевтической деятельности.
 
    В свою очередь пунктом 33 статьи 4 Закона № 61-ФЗ определено, что фармацевтическая деятельность - это деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.
 
    Согласно пункту 35 статьи 4 Закона № 61-ФЗ аптечная организация - это организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями Закона № 61-ФЗ.
 
    Как определено п. 1 ст. 52 Закона № 61-ФЗ фармацевтическая деятельность осуществляется организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации, и ветеринарными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность (далее - аптечная организация, лицензиат).
 
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 № 1081 «О лицензировании фармацевтической деятельности» утверждено «Положение о лицензировании фармацевтической деятельности» (далее - Положение), осуществляемой юридическими лицами, включая организации оптовой торговли лекарственными средствами, аптечные организации, ветеринарные аптечные организации, а также медицинские организации и их обособленные подразделения (центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики, амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты), расположенные в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации, ветеринарные организации, и индивидуальными предпринимателями.
 
    В соответствии с пунктом 2 данного Положения фармацевтическая деятельность включает работы и услуги согласно установленному перечню (приложение к утвержденному Положению), в том числе: оптовую торговлю лекарственными средствами для медицинского применения; хранение лекарственных средств для медицинского применения; перевозку лекарственных средств для медицинского применения; розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения; отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения; изготовление лекарственных препаратов для медицинского применения.
 
    Таким образом, фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники лицензиата (водители, грузчики, фармацевты, руководители, обслуживающий персонал и пр.).
 
    При этом в отношении выплат и вознаграждений, производимых всем этим работникам, могут быть применены пониженные тарифы страховых взносов, при условии, что деятельность этих работников задействована в процессе фармацевтической деятельности аптечной организации или индивидуального предпринимателя, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД.
 
    То есть, условием применения пониженных тарифов является не осуществление фармацевтической деятельности физическими лицами, которым производятся выплаты и вознаграждения, а осуществление этим физическим лицам выплат и вознаграждений в связи (то есть, связанных) с осуществлением фармацевтической деятельности названными организациями и индивидуальными предпринимателями.
 
    Ссылку органа контроля на положения п. 2 ч. 1 ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» суд признает необоснованной, поскольку данная норма права определяет круг физических лиц, которые вправе заниматься фармацевтической деятельностью.
 
    В рассматриваемом же случае, как следует из материалов дела, страхователь имеет лицензию на осуществление фармацевтической деятельности, что не оспаривается органом контроля. То есть, страхователь легально осуществляет фармацевтическую деятельность.
 
    Следовательно, фармацевтическую деятельность осуществляет субъект предпринимательской деятельности - лицензиат, а не лица, состоящие с ним в трудовых отношениях и имеющие фармацевтическое образование и сертификат специалиста, в силу чего положения п. 2 ч. 1 ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» к рассматриваемым правоотношениям не применимы.
 
    При изложенных обстоятельствах, доводы органа контроля относительно того, что страхователь вправе применять пониженные тарифы только в отношении лиц, имеющих фармацевтическое образование и сертификат специалиста, судом отклоняются, как основанные на ошибочном толковании положений действующего законодательства.
 
    Поскольку, как следует из материалов дела, что не оспаривается лицами, участвующими в деле, страхователь является лицом, осуществляющим фармацевтическую деятельность, уплачивающим ЕНВД, а доказательств осуществления им иной деятельности, кроме фармацевтической, материалы дела не содержат, суд приходит к выводу о правомерности применения им пониженных тарифов страховых взносов в отношении спорных выплат и вознаграждений.
 
    При указанных обстоятельствах органом контроля в порядке ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ не доказано соответствие оспариваемого решения в рассматриваемой части приведенным выше положениям действующего законодательства Российской Федерации.
 
    Так как органом контроля, не доказана правомерность доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере оспариваемой суммы, то соответственно, заявитель неправомерно привлечен к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ,  также ему неправомерно начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов.
 
    Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    Требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.
 
    Установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ срок на обжалование заявителем соблюдён.
 
    Расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей возлагаются на заинтересованное лицо в соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ и подлежат взысканию в пользу заявителя.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    1.    Заявленные требования удовлетворить.
 
    Признать недействительным решениеГосударственного учреждения – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Оренбурге  о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Гиацинт" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 066 362 14 РК 0002784 от 23.06.2014.
 
    Обязать заинтересованное лицо устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    2.    Взыскать с Управления Пенсионного фонда (государственное учреждение) Российской Федерации в г. Оренбурге (460021, РОССИЯ, Оренбург, Оренбургская область, пр. Знаменский 1; ОГРН 1065658011869, ИНН 5610112152; зарегистрировано в качестве юридического лица 29.12.2006 Межрайонной инспекцией ФНС России № 10 по Оренбургской области, г.Оренбург) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Гиацинт" (460038, Оренбургская область, г. Оренбург, ул. Братская, 1а, 7; ОГРН 1105658016640, ИНН 5609077464, зарегистрировано в качестве юридического лица 03.08.2010 Межрайонной инспекцией ФНС России по Оренбургской области, г.Оренбург) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 (две  тысячи) рублей.
 
    Исполнительный лист на взыскание судебных расходов по уплате государственной пошлины выдать заявителю после вступления решения суда в законную силу.
 
    3.    Копии решения направить лицам, участвующим в деле.
 
 
    Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба.
 
    Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Челябинск), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Оренбургской области.
 
 
 
    Судья                                                  А.А. Александров