Решение от 07 ноября 2014 года №А47-4834/2014

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. Володарского 39, г. Оренбург, 460046
 
http: //www.Orenburg.arbitr.ru/
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Оренбург                                                                Дело № А47-4834/2014  
 
    07 ноября 2014 года
 
 
Резолютивная часть решения объявлена       29 октября 2014 года
 
В полном объеме решение изготовлено        07 ноября 2014 года
 
 
    Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Т.В. Шабановой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Саляевой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению б/н от 12.05.2014  (поступило в суд 19.05.2013) Общества с ограниченной ответственностью «Ореол»  (ОГРН 1025601719208, ИНН 5611004953, Оренбургская область, Оренбургский район, с.Ивановка) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Оренбурге (ИНН 5610112152, ОГРН 1065658011869, г. Оренбург) о признании недействительным решения №066 362 14 РК 0000749 от 17.02.2014 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя - адвоката Хамидуллина Т.Р. (доверенность от 27.04.2014),
 
    от заинтересованного лица - не явился, извещены надлежаще в силу ч.1 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ,
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Ореол» (далее по тексту - заявитель, ООО «Ореол») обратилось в суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Оренбурге (далее по тексту - заинтересованное лицо, управление, орган ПФ РФ, УПФР) о признании недействительным решения №066 362 14 РК 0000749 от 17.02.2014 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
    Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Оренбурге в период с 18.11.2013 по 20.01.2014 проведена камеральная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в ФСС РФ за 9 месяцев 2012 года в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Ореол».
 
    По результатам проверки составлен акт № 06636230000265 от 20.01.2014 и вынесено решение №066 362 14 РК 0000749 от 17.02.2014 об  отказе  в  привлечении  плательщика  страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
    В мотивировочной части решения управление за указанное выше нарушение  доначислило  обществу  страховые  взносы  в  размере 78297,95 руб., в том числе, по страховой части трудовой пенсии – 41085,95 рублей, на обязательное медицинское  страхование  в  Федеральный  фонд  обязательного медицинского страхования – 37212 руб.
 
    Поскольку по результатам проверки просроченная задолженность за ООО «Ореол» не была выявлена, то указанная сумма задолженности ему к уплате не предложена (п. 3.1 резолютивной части решения), в привлечении к ответственности общества за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах было отказано  (п.  1  резолютивной  части  решения).  Однако  предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета (п. 4 резолютивной части решения).
 
    Не согласившись с решением фонда, общество  обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
 
    В обоснование заявленных требований заявитель ссылается  на  то,  что  он  является  плательщиком  единого  налога  на вмененный  доход  и  занимается  фармацевтической  деятельностью, следовательно, в силу пункта 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, вправе применить пониженные тарифы страховых взносов  к  вознаграждениям,  выплачиваемым  всем  работникам, участвующим в фармацевтической деятельности общества, включая лиц, не имеющих фармацевтическое образование и сертификат специалиста, то есть работникам  управленческого,  вспомогательного  и  обслуживающего персонала.
 
    Заинтересованное лицо требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Указывает, что материалами дела подтверждено неправомерное применение предпринимателем пониженного тарифа страховых взносов.     По мнению управления, ООО «Ореол» неправомерно применило пониженные тарифы в отношении сотрудников, не имеющих права осуществлять фармацевтическую деятельность. Так, в силу п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010  № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее - Закон № 61-ФЗ) и уплачивающих единый налог на вмененный доход в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
 
    В свою очередь, пунктом 2 части 1 статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» определено, что право на занятие фармацевтической деятельностью имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста, а также лица, обладающие правом на занятие медицинской деятельностью и получившие дополнительное профессиональное образование в части розничной торговли лекарственными препаратами, при условии их работы в сельских населенных пунктах в обособленных подразделениях медицинских организаций (амбулаториях, фельдшерских пунктах и т.д.), имеющих лицензию на осуществление фармацевтической деятельности.
 
    Таким образом, по мнению органа Пенсионного фонда, к работникам, осуществляющим фармацевтическую деятельность, относятся, в частности, лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации и имеющие сертификат специалиста. Иные работники заявителя, которые, несмотря на работу в данной аптечной организации, самостоятельно не осуществляют фармацевтическую деятельность и, следовательно, в их отношении не должен применяться пониженный тариф страховых взносов.
 
    В  обоснование  своей  позиции  ответчик  ссылается  на  письмо Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 13.04.2012 № 19-6/3023271-2288 и Проект совместного приказа  Минтруда  России  и  Минздрава  России  от  12.04.2013  «Об утверждении Разъяснения о применении отдельных норм Федерального закона № 212-ФЗ».
 
    Заслушав доводы и пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
 
    В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Согласно п. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Из положений ст. 201 АПК РФ следует, что для признания недействительным ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    В силу ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.
 
    Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.
 
    В силу п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ общество является плательщиком страховых взносов.
 
    Согласно пп. 1 п. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, в числе прочего, обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.
 
    Вместе с тем, в соответствии с ч. 6 ст. 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учёт сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
 
    Частями 1, 3 статьи 8 Закона № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью  1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
 
    Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
 
    Согласно статье 12 Закона № 212-ФЗ тарифом страхового взноса является размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
 
    Применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом № 212-ФЗ:
 
    - Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 %;
 
    - Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 %;
 
    - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 3,1 %, с 1 января 2012 года - 5,1 %.
 
    В силу пункта 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в течение переходного периода 2011 - 2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Законом № 61-ФЗ и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту - ЕНВД), а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
 
    В соответствии с частью 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ для указанных плательщиков страховых взносов в 2012 году применяются тарифы страховых взносов в:
 
    - Пенсионный фонд Российской Федерации - 20,0%;
 
    - Фонд социального страхования Российской Федерации - 0,0%;
 
    - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,0 %.
 
    Исходя из буквального толкования приведенных выше положений пункта   10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, выплаты физическим лицам, в отношении которых аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД для отдельных видов деятельности, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, должны быть связаны с осуществлением фармацевтической деятельности.
 
    В свою очередь, пунктом 33 статьи 4 Закона № 61-ФЗ определено, что фармацевтическая деятельность - это деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.
 
    Согласно пункту 35 статьи 4 Закона № 61-ФЗ аптечная организация - это организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями Закона № 61-ФЗ.
 
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 № 1081 «О лицензировании фармацевтической деятельности» утверждено «Положение о лицензировании фармацевтической деятельности» (далее по тексту - Положение), осуществляемой юридическими лицами, включая организации оптовой торговли лекарственными средствами, аптечные организации, ветеринарные аптечные организации, а также медицинские организации и их обособленные подразделения (центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики, амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты), расположенные в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации, ветеринарные организации, и индивидуальными предпринимателями.
 
    В соответствии с пунктом 2 Положения фармацевтическая деятельность включает работы и услуги согласно установленному перечню (приложение к утвержденному Положению), в том числе: оптовую торговлю лекарственными средствами для медицинского применения; хранение лекарственных средств для медицинского применения; перевозку лекарственных средств для медицинского применения; розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения; отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения; изготовление лекарственных препаратов для медицинского применения.
 
    Из анализа приведенных выше норм права следует, что законодателем установлено три критерия, в совокупности дающих право на применение пониженного тарифа по пункту 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ: 
 
    - наличие статуса аптечной организации; 
 
    - наличие статуса плательщика единого налога на вмененный доход для
 
    отдельных видов деятельности; 
 
    - осуществление субъектом, применяющим пониженный тариф, выплат и  вознаграждений  физическим  лицам  в  связи  с  осуществлением фармацевтической деятельности.
 
    Как  следует  из  материалов  дела,  общество  соответствует  всем перечисленным  выше  критериям,  поскольку  оно  является  аптечной организацией,  основным видом деятельности является розничная торговля фармацевтическими  и  медицинскими  товарами,  косметическими  и парфюмерными  товарами,  имеет  лицензии  на  осуществление фармацевтической деятельности, имеет статус плательщика единого налога на  вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности  в  связи  с осуществлением  деятельности  по  розничной  торговле  и  осуществляет выплаты своим работникам. 
 
    Заинтересованным  лицом  со  своей  стороны  данный  факт  не оспаривается, что в силу   ч. 3.1 ст. 70 Арбитражного процессуального кодекса РФ принимается судом как обстоятельство, признанное ответчиком, и не требующее дальнейшего доказывания заявителем.
 
    Судом установлено, что спор сторон сводится к вопросу о применении пониженного  тарифа  страховых  взносов  в  отношении  всех  работников аптечной  организации,  включая  управленческий,  вспомогательный  и обслуживающий  персонал,  либо  только  в  отношении  работников непосредственно  осуществляющих  фармацевтическую  деятельность  и имеющих соответствующее фармацевтическое образование  и сертификат соответствия.
 
    Из буквального толкования п. 10 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ следует, что в нем идет речь о выплатах, связанных с осуществлением фармацевтической  деятельности аптечной организации, а не конкретных физических лиц, которым осуществляются выплаты.
 
    Исходя из п. 33 ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 г. № 61-ФЗ фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по оптовой и  (или)  розничной  торговле  лекарственными  препаратами,  их  отпуску, хранению,  перевозке,    следовательно  наряду  с  лицами,  имеющими фармацевтическое образование, в данной деятельности участвуют и иные работники  аптечной  организации  (водители,  грузчики,  фармацевты, руководители, обслуживающий персонал и пр.).
 
    Таким образом, в отношении выплат и вознаграждений, производимых всем  этим  работникам,  могут  быть  применены  пониженные  тарифы страховых  взносов,  при  условии,  что  деятельность  этих  работников задействована  в  процессе  фармацевтической  деятельности  аптечной организации или индивидуального предпринимателя, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД.
 
    То  есть,  условием  применения  пониженных  тарифов  является  не осуществление  фармацевтической  деятельности  физическими  лицами, которым производятся выплаты и вознаграждения, а осуществление этим физическим лицам выплат и вознаграждений в связи (то есть, связанных) с осуществлением  фармацевтической  деятельности  названными организациями  и  индивидуальными  предпринимателями.  При  этом, фармацевтическую  деятельность  осуществляет  общество,  а  не  лица, состоящие с ним в трудовых отношениях и имеющие фармацевтическое образование и сертификат специалиста.
 
    Суд признает необоснованной ссылку управления на положения п. 2 ч. 1 ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011    № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» которым определено, что  право  на  занятие  фармацевтической  деятельностью  в  Российской Федерации  имеют  лица,  получившие  высшее  или  среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными  государственными  образовательными  стандартами  и имеющие сертификат специалиста, а также лица, обладающие правом на занятие  медицинской  деятельностью  и  получившие  дополнительное профессиональное  образование  в  части  розничной  торговли лекарственными препаратами, при условии их работы в расположенных в сельских  населенных  пунктах,  в  которых  отсутствуют  аптечные организации,  обособленных  подразделениях  медицинских  организаций (амбулаториях, фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, центрах (отделениях) общей врачебной (семейной) практики), имеющих лицензию на осуществление фармацевтической деятельности.
 
    Положениями указанной нормы права установлен круг специалистов, которые наделены правом непосредственно оказывать услуги, включенные в перечень фармацевтических услуг.
 
    Из норм Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ следует, что фармацевтическую  деятельность  осуществляет  аптечная  организация  в целом как основной вид деятельности, при этом в ее осуществлении заняты как  сертифицированные  работники,  непосредственно  оказывающие фармацевтические  услуги,  включенные  в  соответствующий перечень (провизоры), так и управленческий, вспомогательный и обслуживающий персонал,  который  также  занят  в  фармацевтической  деятельности хозяйствующего  субъекта,  труд  которого  необходим  для  обеспечения деятельности аптеки.
 
    Выплаты  работникам  управленческого,  вспомогательного  и обслуживающего персонала аптечного учреждения производятся из дохода от осуществления фармацевтической деятельности.
 
    Учитывая  изложенное,  суд  считает,  что  работники  аптечного учреждения, непосредственно не оказывающие фармацевтические услуги, а исполняющие иные функции, направленные на обеспечение нормальной работы  данного  учреждения,  также  участвуют  в  осуществлении фармацевтической деятельности. Соответственно, производимые выплаты в пользу таких лиц также подлежат обложению по пониженным тарифам страховых взносов.
 
    В данном случае, понятие "занятие фармацевтической деятельностью", определенное  в пункте  2  части  1  статьи  100  Федерального  закона  от 21.11.2011  №  323-ФЗ,  не  является  тождественным  понятию "осуществление  фармацевтической  деятельности",  предусмотренному  в пункте 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
 
    Термин  "осуществление  фармацевтической  деятельности"  шире термина "занятие фармацевтической деятельностью" по своему значению.
 
    С учетом изложенного, довод органа Пенсионного фонда РФ о том, что аптечная  организация  вправе  применять  пониженные  тарифы  только  в отношении лиц, имеющих фармацевтическое образование и сертификат специалиста, подлежит отклонению.
 
    При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о правомерности применения  обществом  пониженных  тарифов  страховых  взносов  в отношении спорных выплат и вознаграждений.
 
    Ответчиком  в  порядке  ст.  65,  ч.  5  ст.  200  Арбитражного процессуального  кодекса  РФ  не  доказано  соответствие  оспариваемого решения приведенным выше положениям действующего законодательства РФ.
 
    Согласно  ч.  2  ст.  201  Арбитражного  процессуального  кодекса  РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт,  решение  и  действия  (бездействие)  органов,  осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному  нормативному  правовому  акту  и  нарушают  права  и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    Установленный ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ срок на обжалование заявителем соблюдён.
 
    С  учётом  изложенного,  требования  заявителя  подлежат удовлетворению,  решение №066 362 14 РК 0000749 от 17.02.2014 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах - признанию недействительным.
 
    Понесенные заявителем расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000 рублей подлежат взысканию с управления  в качестве судебных  расходов  в  порядке,  установленном  ст.  ст.  106,  110,  112 АПК РФ.
 
    На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 

РЕШИЛ:
 
 
    1. Требования Общества с ограниченной ответственностью «Ореол» (ОГРН 1025601719208, ИНН 5611004953, Оренбургская область, Оренбургский район, с.Ивановка) удовлетворить.
Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Оренбурге №066 362 14 РК 0000749 от 17.02.2014 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
    2. Обязать заинтересованное лицо устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    3. Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Оренбурге (ИНН 5610112152, ОГРН 1065658011869, дата государственной регистрации: 29.12.2006, юридический адрес: 460021, Оренбургская область, г. Оренбург, пр. Знаменский, д. 1) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Ореол» (ОГРН 1025601719208, ИНН 5611004953, дата государственной регистрации: 14.12.1999, юридический адрес: 460528, Оренбургская область, Оренбургский район, с.Ивановка, ул. Гагарина, 52) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 (две тысячи) рублей.
 
    Исполнительный лист на взыскание судебных расходов по уплате государственной пошлины выдать заявителю после вступления решения суда в законную силу.
 
    4. Копии решения направить лицам, участвующим в деле.
 
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Оренбургской области.
 
    
Судья                                                                   Т.В. Шабанова