Решение от 22 октября 2014 года №А47-3673/2014

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. Володарского 39, г. Оренбург, 460046
 
http: //www.Orenburg.arbitr.ru/
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Оренбург                                                                Дело № А47-3673/2014  
 
    22 октября 2014 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена       15 октября 2014 года
 
    В полном объеме решение изготовлено        22 октября 2014 года
 
 
    Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Шабановой Тамары Васильевны, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Саляевой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению № 03-19/03689  от 08.04.2014  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Оренбургской области (ИНН 5602000871, ОГРН 1045600703939, Оренбургская область, г. Бугуруслан) о взыскании с Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения «Михайловский детский сад «Чебурашка» Бугурусланского района Оренбургской области (ИНН 5624003650, ОГРН 1025602372520, Оренбургская область, Бугурусланский район, с. Михайловка) задолженности по налогам, пени, штрафам в размере 69172,36 руб., ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи искового заявления,
 
    при участии:
 
    от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом в порядке ч. 1 ст.  123 Арбитражного процессуального кодекса РФ,
 
    от ответчика: не явились, извещены надлежащим образом в порядке ч. 1 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ,
 
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Оренбургской области (далее по тексту – заявитель, инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения «Михайловский детский сад «Чебурашка» Бугурусланского района Оренбургской области (далее по тексту – ответчик, общество) задолженности по налогам, пени, штрафам в размере 69172,36 руб., в том числе: по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 29108,20 руб.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 27925,59 руб.; по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме округов в сумме 7193,48 руб.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме округов в сумме 4930,86 руб.; по недоимке, пени и штрафам по взносам в Пенсионный фонд РФ в сумме 2 руб.; пени по недоимке, пени и штрафам по взносам в Пенсионный фонд РФ в сумме 2,23 руб.; штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 10 руб.и ходатайством о восстановлении пропущенного срока для подачи искового заявления.
 
    Ответчик  представил отзыв на заявление, в котором пояснил, что недоимка и пени были оплачены, однако подтверждающих документов представить не может, так как срок хранения бухгалтерских документов 5 лет.
 
    Изучив материалы дела, суд установил следующее, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования, в  соответствии с которыми налогоплательщику предлагалось уплатить задолженность по налогам и штрафам в  общей сумме  69172,36 руб. (л.д. 40-141)
 
    Согласно справки о состоянии расчетов № 36762 по состоянию на 01.04.2014г., налоговым органом была выявлена образовавшаяся у ответчика задолженность по уплате указанных выше сумм налогов, пени, штрафов,  в связи с чем, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании  задолженности по налогам, штрафам в сумме  69172,36 руб. При этом заявитель представил ходатайство о восстановлении срока исковой давности.
 
    Исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения заявленного требования, исходя из следующего.
 
    Согласно ст. 45 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2002 - 2006 г.г.) обязанность по уплате налога налогоплательщик должен исполнить самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
 
    По общему правилу, закреплённому в статье 45 Налогового кодекса РФ, взыскание налога с коммерческой организации производится в бесспорном (внесудебном) порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ.
 
    Исключения из общего правила о бесспорном (внесудебном) порядке взыскания налоговыми органами с налогоплательщиков налогов приведены в пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ, а также пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ.
 
    В нормах названных статей указаны случаи, когда налоговые органы не вправе взыскивать налог с налогоплательщиков-организаций во внесудебном порядке и обязаны обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки, пени.
 
    Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счёт денежных средств на счетах в банках, а также за счёт иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном ст.ст. 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса РФ.
 
    Данные меры, а также установленные перечисленными выше нормами права порядок и сроки их реализации применяются и в отношении сборов и пени в соответствии с п. 9 ст. 46, п.п.7, 9 ст. 47, ст. 70 Налогового кодекса РФ.
 
    В отношении налоговых санкций, независимо от их размера и оснований начисления, до 01.01.2007г. применялся исключительно судебный порядок взыскания, установленный п. 7 ст. 114 Налогового кодекса РФ. При этом право на взыскание налоговой санкции в судебном порядке согласно ст. 115 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) могло быть реализовано инспекцией не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). Данный срок являлся пресекательным и восстановлению не подлежал.
 
    В силу п. 3 ст. 46, п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2002-2006 г.г.) решение о взыскании налога и пени за счёт денежных средств должно быть принято после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считалось недействительным и не подлежащим исполнению. В этом случае налоговый орган, не реализовавший полномочия на бесспорное взыскание недоимки и (или) пени, вправе был обратиться в суд с иском о её взыскании в течение шести месяцев с момента истечения 60-дневного срока принятия решения о взыскании за счёт денежных средств после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки и (или) пени, срока обращения в суд свидетельствовал об утрате им возможности принудительного исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога либо пени в связи с пресекательным характером данного срока, который не подлежал восстановлению в соответствии с положениями перечисленных выше норм права в редакциях, действовавших в 2002 - 2006 г.г.
 
    Таким образом, налоговый орган утрачивал право применения мер принудительного исполнения налогоплательщиком, плательщиком сборов,  налоговым агентом обязанности по уплате налога, пени, штрафа в случае, если им в установленные сроки не были приняты меры по бесспорному взысканию недоимки и пени и пропущен срок обращения в суд с иском о её взыскании (в отношении недоимки и пени), либо пропущен установленный ст. 115 Налогового кодекса РФ шестимесячный пресекательный срок обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции (в отношении штрафа).
 
    В этом случае налоговый орган утрачивал не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишался возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путём начисления пеней в отношении указанной недоимки.
 
    Требованиями об уплате налога, пени по состоянию на 2005-2006 гг.,  установленный срок уплаты задолженности –2005-2006 гг., в связи с чем очевидно, что давностный срок взыскания недоимки по налогам, пени, штрафам к моменту обращения в арбитражный суд с заявлением, истек.
 
    Поскольку задолженность, предъявленная ко взысканию в рамках данного дела, сформировалась до 01.01.2007г., то есть в тот период, когда сроки взыскания носили пресекательный характер, истечение данных сроков исключает возможность её взыскания.
 
    Заявленное налоговым органом ходатайство о восстановлении пропущенного срока на взыскание удовлетворению не подлежит ввиду пресекательного характера сроков, предусмотренных положениями ст. ст. 46-48, ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакциях, действовавших до 01.01.2007г., в период возникновения у ответчика обязанности по уплате пени, штрафов.
 
    Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, истолкованному применительно к п. 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В то же время пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено. В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц. При этом, срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ, для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Имея в виду, что данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.
 
    Вступление же в силу Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», которым включены в п. 3 ст. 46 и в ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации положения о том, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом, не означает, что действие вышеуказанной нормы имеет обратную силу. В соответствии с общей нормой п. 2 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.   
 
    Учитывая изложенное, суд считает, что ходатайство заявителя о восстановлении срока на подачу заявления в суд о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам удовлетворению не подлежит.
 
    В отношении взыскания задолженности по требованиям  об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 2007-2010гг.,  а также представленных налоговым органом расчетов задолженности налогоплательщика следует, что недоимка, предъявленная ко взысканию, образовалась в 2007 - 2010 гг.
 
    В соответствии с ч. 1 ст. 46 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2007г.) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
 
    Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней, штрафов за несвоевременную уплату налога (ч.9 ст.46 Налогового кодекса РФ).
 
    Из требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 2007-2010гг., а также представленных налоговым органом расчетов задолженности налогоплательщика следует, что недоимка, предъявленная ко взысканию, образовалась в 2007 - 2010 гг., в связи с чем очевидно, что давностный срок взыскания налогов, пени и штрафов к моменту обращения инспекции в суд с заявлением, истек.
 
    Заявленное налоговым органом ходатайство о восстановлении пропущенного срока на взыскание удовлетворению не подлежит, ввиду неуважительности причин пропуска налоговым органом срока подачи заявления в суд.
 
    Налоговым органом не приведено доводов, свидетельствующих об объективном наличии уважительных причин, способствовавших пропуску срока для обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании налога, пени, штрафа.
 
    При таких обстоятельствах требования налогового органа о взыскании с Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения «Михайловский детский сад «Чебурашка» Бугурусланского района Оренбургской области (ИНН 5624003650, ОГРН 1025602372520, Оренбургская область, Бугурусланский район, с. Михайловка) задолженности по налогам и штрафам в общей сумме  69172,36 руб., в том числе: по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 29108,20 руб.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 27925,59 руб.; по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме округов в сумме 7193,48 руб.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме округов в сумме 4930,86 руб.; по недоимке, пени и штрафам по взносам в Пенсионный фонд РФ в сумме 2 руб.; пени по недоимке, пени и штрафам по взносам в Пенсионный фонд РФ в сумме 2,23 руб.; штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 10 руб.,удовлетворению не подлежат.
 
    Вопрос о распределении расходов по оплате государственной пошлины арбитражным судом не рассматривается, поскольку заявитель от её уплаты освобождён.
 
    Руководствуясь ст.ст. 117, 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,
 
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    1. В удовлетворении ходатайства заявителя о восстановлении срока исковой давности отказать.
 
    2. В удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Оренбургской области (ИНН 5602000871, ОГРН 1045600703939, Оренбургская область, г. Бугуруслан) о взыскании с Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения «Михайловский детский сад «Чебурашка» Бугурусланского района Оренбургской области (ИНН 5624003650, ОГРН 1025602372520, Оренбургская область, Бугурусланский район, с. Михайловка) задолженности по налогам, пени, штрафам в общей сумме 69172,36 руб., в том числе: по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 29108,20 руб.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 27925,59 руб.; по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме округов в сумме 7193,48 руб.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме округов в сумме 4930,86 руб.; по недоимке, пени и штрафам по взносам в Пенсионный фонд РФ в сумме 2 руб.; пени по недоимке, пени и штрафам по взносам в Пенсионный фонд РФ в сумме 2,23 руб.; штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 10 руб., отказать.
 
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в  Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Оренбургской области.
 
 
 
 
    Судья                                                                                     Т.В.Шабанова