Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 24 сентября 2019 года №А43-51541/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 24 сентября 2019 года Дело N А43-51541/2018
Резолютивная часть решения объявлена 02 сентября 2019 года
Арбитражный суд Нижегородской области в составе:
судьи Горбуновой Ирины Александровны (шифр 45- 2670),
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Мулиховой Н.Д.,
рассмотрев в судебном заседании дело
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "МясновЪ-52" (ОГРН 1035205397512, ИНН 5260118451)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода (ОГРН 1045207890672, ИНН 5262082560)
о признании недействительным решения от 13.06.2018 N 238 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
при участии:
от заявителя: Чигина М.А. (по доверенности от 09.01.2019, сроком до 31.12.2019),
от заинтересованного лица: Краева В.А. (по доверенности от 09.01.2019, N12-16/000030/5, сроком до 18.01.2020), Эргешов П.П. (по доверенности от 27.02.2019 N12-16/003225, сроком на один год),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "МясновЪ-52" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО "МясновЪ-52") обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода (далее - инспекция, налоговый орган, ответчик) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2018 N 238.
В обоснование заявленных требований общество опровергает доводы инспекции о создании обществом схемы дробления бизнеса с целью минимизации налоговых обязательств и неуплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организации, общество указывает о необоснованности выводов инспекции о наличии факта взаимозависимости между заявителем и индивидуальными предпринимателями Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610), ООО УК "Новый формат" (ИНН5256079351). Более подробно позиция заявителя изложена в исковом заявлении и в письменных объяснениях. В судебном заседании заявитель требования поддержал.
Налоговый орган заявленные требования отклонил, по мотивам, изложенным в отзыве, дополнениях к отзыву и аналогичным доводам, приведенным им в оспариваемом решении.
Из материалов дела следует, что инспекцией на основании решения заместителя начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса Н.В. Аксеновой от 27.12.2016 N 238 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога с организаций, прочих налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.
Срок проведения проверки с 27.12.2016 по 23.08.2017.
По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 23.10.2017 N 238.
На основании решения заместителя начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса Н.В. Аксеновой о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 30.01.2018 N 238 проведены мероприятия дополнительного налогового контроля.
После рассмотрения результатов выездной налоговой проверки, акта налоговой проверки от 23.10.2017 N 238, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, письменных возражений заявителя, налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2018 N 238.
Решением инспекции от 13.06.2018 N 238 заявителю доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 29 136 621,00 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 12 100 797,06 руб., заявитель привлечен к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 959 415,00 руб., налог на прибыль организации в сумме 85 115 682,00 руб., пени по налогу на прибыль организации в сумме 29 819 225,31 руб., заявитель привлечен к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 11 138 268,00 руб.
В порядке статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Нижегородской области.
Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 25.08.2018 N 09-12/19805@ апелляционная жалоба ООО "МясновЪ-52" оставлена без удовлетворения.
На основании изложенного общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода от 13.06.2018 N 238 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в силу следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу пункта 1 статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.
На основании пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно правовой позиции, сформулированной в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием. Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя. Из содержания приведенных правовых норм вытекает, что удовлетворение требований о признании незаконными актов, действий (бездействия) государственных органов и должностных лиц возможно лишь при наличии совокупности двух условий, а именно нарушения прав и интересов заявителя и несоответствия оспариваемых актов, действий (бездействия) органов и должностных лиц нормам закона или иного правового акта.
Суд проверил соблюдение инспекцией требований, предусмотренных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения.
При этом заявителем указанные обстоятельства не оспариваются; общество не ссылается на наличие процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при принятии оспариваемого решения, в качестве основания для признания его недействительным.
На основании подпунктов 1, 3, 9 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьями 143 и 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
Как следует из решения инспекции от 13.06.2018 N 238, доначисление налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организации произведено инспекцией в связи с выводом об использовании обществом с ограниченной ответственностью "МясновЪ-52" схемы дробления бизнеса с целью минимизации налоговых обязательств и неуплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль с вовлечением в производственный процесс ряда взаимозависимых индивидуальных предпринимателей (Бугровой И.В., Невежкиной И.К., Петровой Е.А.), применяющих специальные налоговые режимы.
В оспариваемом решении от 13.06.2018 N 238 налоговый орган указывает, что действия ООО "МясновЪ-52" являются умышленными и выражаются в сознательном искажении сведений о фактах финансово-хозяйственной деятельности.
На основании указанных выводов инспекция увеличила налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль заявителя на сумму выручки индивидуальных предпринимателей Бугровой И.В., Невежкиной И.К., Петровой Е.А., полученной ими от реализации товаров через торговые точки магазинов "МясновЪ", рассчитанной, исходя из информации, содержащейся в выписках об операциях на расчетных счетах спорных индивидуальных предпринимателей.
Как установлено в ходе выездной налоговой проверки, заявитель - ООО "МясновЪ -52" (ИНН 5260118451) зарегистрировано 07.05.2003 по адресу: 603163, город Нижний Новгород, улица Верхне-Печерская, дом 5, П10, общество зарегистрировано с названием "ЦЕНТР ДИСТРИБУЦИИ МЯСОПРОДУКТОВ "МясновЪ", 29.11.2011 было переименовано в ООО "МясновЪ-52"; участниками общества в проверяемый период являлись: Альтшуллер Владлен Марксович - 59% долей в уставном капитале организации, Жиганова Диня Равильевна - 2% долей в уставном капитале организации, Караева Светлана Вадимовна - 6% долей в уставном капитале организации, Костиков Александр Иванович - 4% долей в уставном капитале организации, Невежкина Ирина Константиновна - 0,5% долей в уставном капитале организации, Роговцев Алексей Алексеевич - 0,5% долей в уставном капитале организации, Шлюндина Татьяна Станиславовна - 2% долей в уставном капитале организации, ООО "Стейк-Март" (ИНН 5256044422) - 26% долей в уставном капитале организации; руководитель организации с 07.05.2003 по настоящее время Альтшуллер Владлен Марксович. Основной вид деятельности:(51.32) Оптовая торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы. С момента регистрации общество осуществляло деятельность по оптовой торговле мясными продуктами и сопутствующими товарами. Общество применяло общую систему налогообложения.
Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде заявитель осуществлял оптовую торговлю мясными продуктами и сопутствующими товарами в адрес сторонних покупателей и лиц, которые ведут деятельность под товарным знаком (знаком обслуживания) "МясновЪ ", а именно: индивидуального предпринимателя Бугровой Ирины Владимировны (ИНН 526018489541), применяющего специальные налоговые режимы; индивидуального предпринимателя Невежкиной Ирины Константиновны (ИНН 526005164592), применяющего специальные налоговые режимы; индивидуального предпринимателя Петровой Елены Анатольевны (ИНН 524605000610), применяющего специальные налоговые режимы.
Инспекцией в результате анализа операций по движению денежных средств на расчетных счетах ООО "МясновЪ-52" установлено, что в 2013 - 2015 гг. основными покупателями товаров заявителя, на долю которых приходится более 90% всех полученных доходов, являлись ИП Бугрова И.В. (ИНН 526018489541), ИП Невежкина И.К. (ИНН 526005164592), ИП Петрова Е.А. (ИНН 524605000610). В течение проверяемого периода данные индивидуальные предприниматели единственными покупателями заявителями не являлись. В проверяемом периоде покупателями товаров и услуг Заявителя помимо названных трех индивидуальных предпринимателей являлись еще 27 контрагентов: ООО "АСК-НН Групп" (ИНН 5257132030), ООО "Гурме КлабДистрибьюшн" (ИНН 7729628237), ОАО "ДЭМКА" (ИНН 5249003552), ООО "Ильиногорск Агро Коммерц" (ИНН 5214011785), ООО "Ильиногорское МК" (ИНН 5214008285), ООО "Интегрита-Поволжье" (ИНН 5257127576), АО "Линдовское" (ИНН 5246000377), ООО "МАГМА" (ИНН 5258096867), ИП Маркина П.И. (ИНН 526100686790), ООО "МЯСНОВЪ-77" (ИНН 7737530891), ООО "ТК "НИЖЕГОРОДПТИЦА НН" (ИНН 5263030244), ОАО "Перспектива" (ИНН 5216000027), ООО Торговый дом "Ремма" (ИНН 7715845168), ООО УК "Русское поле" (ИНН 5262154504), ИП Савинова О.Ю. (ИНН 504700571730), ООО "Славия Бренд Трейдинг" (ИНН 7702534133), ООО "Сладкая жизнь плюс" (ИНН 5258054000), ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "ИНДОЛИНА" (ИНН 6125028193), ООО "ТОТАЛ СИТИ ФУД" (ИНН 7703707276), ООО "ФОРВАРД-5" (ИНН 7706094003), ООО "ФРОСТ-ТРЕЙД" (ИНН 5259066456), ООО "Фуд стар-77" (ИНН 5261090216), ООО "Фудс Логистик ДК" (ИНН 5259103796), ООО "ФУДЭКСПРЕСС" (ИНН 3702703585), ИП Цыганов Д.С. (ИНН 526318588790), АПК Черкизовский, ОАО "ЧМПЗ" (ИНН 7718013714).
При вынесении решения от 13.06.2018 N 238, инспекция исходила из вывода о взаимозависимости (аффилированности) заявителя и ииндивидуальных предпринимателей Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610).
Суд не может согласиться с таким выводом налоговой инспекции в силу следующего.
Индивидуальный предприниматель Бугрова Ирина Владимировна (ИНН 526018489541) зарегистрирован 09.07.2009 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода, согласно Выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 12.10.2017 код и наименование основного вида деятельности, указанные при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя - 52.11 Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.
Индивидуальный предприниматель Невежкина Ирина Константиновна (ИНН 526005164592) зарегистрирован 23.12.2004 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода, согласно Выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 12.10.2017 код и наименование основного вида деятельности, указанные при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя - 74.40 рекламная деятельность.
Индивидуальный предприниматель Петрова Елена Анатольевна (ИНН 524605000610) зарегистрирован 08.07.2009 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Борскому району г. Нижнего Новгорода, согласно Выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 12.10.2017 код и наименование основного вида деятельности, указанные при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя - 52.11 Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.
ООО Компания "МясновЪ" (ИНН5260200586) зарегистрировано 27.07.2007 по адресу: 603093, город Нижний Новгород, улица Родионова, дом 23,участниками общества в проверяемый период являлись: Альтшуллер Владлен Марксович - 35% долей в уставном капитале организации, Бугрова Ирина Владимировна - 0,6% долей в уставном капитале организации, Ганец Ольга Михайловна - 7,5% долей в уставном капитале организации, Жиганова Диня Равильевна - 2% долей в уставном капитале организации, Золото Сергей Михайлович - 7,75% долей в уставном капитале организации, Караева Светлана Вадимовна - 6% долей в уставном капитале организации, Костиков Александр Иванович - 14% долей в уставном капитале организации, Костюнин Алексей Борисович - 7,65% долей в уставном капитале организации, Невежкина Ирина Константиновна - 1% долей в уставном капитале организации, Петрова Елена Анатольевна - 1% долей в уставном капитале организации, Радевич Марина Александровна - 7,5% долей в уставном капитале организации, Роговцев Алексей Алексеевич - 0,5% долей в уставном капитале организации, Савицкая Елена Егоровна - 7,5% долей в уставном капитале организации, Шлюндина Татьяна Станиславовна - 2% долей в уставном капитале организации; руководитель ООО Компания "МясновЪ" Альтшуллер Владлен Марксович. Основным видом деятельности является оптовая торговля мясом и мясными продуктами (ОКВЭД - 46.32).
ООО УК "Новый формат " (ИНН5256079351) зарегистрировано 30.04.2008 по адресу: 603147, Нижегородская область, город Нижний Новгород, улица Юлиуса Фучика, дом43А (с 05.09.2017 по настоящее время-603147, Нижегородская область,город Нижний Новгород, улица Юлиуса Фучика, дом43А, комната7), единственным участником организации с 30.04.2008 по настоящее время является Караева Светлана Вадимовна, руководитель ООО УК "Новый формат" с 30.04.2008 по настоящее время-Караева Светлана Вадимовна. Основной вид деятельности: консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.
Согласно пункту 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:
организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
организации в случае, если одно и тоже лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящегопункта);
организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;
организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.
Взаимозависимость участников сделок сама по себе не может приравниваться к недобросовестности лиц при недоказанности противоправности их поведения (в том числе в целях налогообложения), не является отклонением от обычных условий хозяйствования, не противоречит нормам гражданского законодательства о свободе экономической деятельности. Взаимозависимость как обстоятельство, свидетельствующее о получении необоснованной налоговой выгоды, может иметь правовое значение только тогда, когда такая взаимозависимость используется участниками сделки в целях осуществления согласованных действий, направленных на незаконное занижение налоговой базы.
В пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017, разъяснено, что суд вправе признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения в случаях, не указанных в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если у контрагента налогоплательщика (взаимозависимых лиц контрагента) имелась возможность оказывать влияние на принимаемые налогоплательщиком решения в сфере его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому на налоговом органе лежит бремя доказывания обстоятельств, подтверждающих, что при отсутствии предусмотренных пунктом 2 данной статьи признаков контрагент налогоплательщика (взаимозависимые с ним лица) тем не менее имел возможность влиять на определение условий совершаемых налогоплательщиком сделок, а налогоплательщик действовал в общих экономических интересах группы, к которой он принадлежит (к выгоде третьих лиц), был связан в полноте свободы принятия решений в сфере своей финансово-хозяйственной деятельности, что должно было сказаться на условиях и результатах исполнения соответствующих сделок.
В силу правовых позиций изложенных в Постановлении ВАС РФ от 04.03.2008 N 13797/07, в пункте 3.3 Определения КС РФ от 04.12.2003 N 441-О, вменяя последствия взаимозависимости, налоговый орган должен доказать, что такая взаимозависимость повлияла на условия или экономические результаты сделок и деятельности участников.
Законодательство о налогах и сборах не содержит таких понятий как подконтрольность и аффилированность лиц, однако понятие взаимозависимого лица, по сути, имеет аналогичное значение.
Так, в силу статьи 53.2. Гражданского кодекса Российской Федерации под аффилированностью следует понимать наличие между лицами отношений связанности. Термин аффилированное лицо, применяемое в, частности, в законодательстве о конкуренции, означает участник или несколько взаимосвязанных участников хозяйственного общества либо лицо, занимающее руководящую должность в обществе, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Подконтрольное лицо - юридическое лицо, находящееся под прямым или косвенным контролем контролирующего лица (Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").
Таким образом, для признания налогоплательщика взаимозависимым лицом необходимо установить наличие влияния на принимаемое им решение иными участниками совершаемой хозяйственной операции.
Инспекция не представила доказательств того, что участник и руководитель заявителя Альтшуллер В.М. в проверяемый период являлся родственником кого-либо из индивидуальных предпринимателей Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610). Инспекция не представила доказательств того, что кто-либо из названных предпринимателей в проверяемый период являлся работником заявителя.
Те обстоятельства, что Альтшуллер В.М. признан налоговым органом контролирующим лицом в отношении ООО "МясновЪ-52", а также то, что Альтшуллер В.М. является руководителем и участником ООО Компания "МясновЪ"(ИНН5260200586) - организации, не включаемой инспекцией в холдинг МясновЪ и схему дробления бизнеса, миноритарными участниками которого являлись Бугрова И.В. - 0,6% долей в уставном капитале организации, Невежкина И.К. - 1% долей в уставном капитале организации, Петрова Е.А. - 1% долей в уставном капитале организации, (наряду с другими физическими лицами), не свидетельствуют о том, что названные миноритарные участники ООО Компания "МясновЪ" (ИНН5260200586) каким-либо образом подконтрольны другому участнику этого юридического лица с большей долей участия, и не делает взаимозависимыми или подконтрольными друг другу заявителя и названных индивидуальных предпринимателей. Из материалов дела не следует, что фактическим бенефициаром всех спорных индивидуальных предпринимателей является Альтшуллер В.М.
Согласно правовым позициям, изложенным Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума от 26.02.2008 N 11542/07, Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, налогоплательщик в силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 Конституции Российской Федерации) осуществляет ее самостоятельно на свой риск, единолично оценивает ее эффективность и целесообразность. Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельной и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов. При этом гражданское законодательство допускает совместную деятельность хозяйствующих субъектов в целях получения прибыли от осуществления предпринимательской деятельности. Совместная деятельность хозяйствующих субъектов сама по себе не свидетельствует о получении налоговой выгоды.
То обстоятельство, что Невежкина И.К. в 2007 году (то есть за 6 лет до начала проверяемого периода), а Петрова Е.А. в 2006 году (то есть за 7 лет до начала проверяемого периода) являлись сотрудниками заявителя, не оказывало и не могло оказывать какого-либо влияния на договорные взаимоотношения заявителя c индивидуальными предпринимателями Невежкиной И.К., Петровой Е.А. в проверяемом периоде, и не свидетельствует о взаимозависимости заявителя с названными предпринимателями или же о подконтрольности данных предпринимателей заявителю.
Обстоятельства давнего знакомства Альтшуллера В.М. с Петровой Е.А., Невежкиной И.К., Бугровой И.В. не свидетельствует о взаимозависимости или подконтрольности указанных лиц друг другу.
Инспекция не представила доказательств того, что участник и руководитель заявителя Альтшуллер Владлен Марксович в проверяемый период являлся родственником единственного участника и руководителя организации ООО УК "Новый формат" (ИНН5256079351) Караевой С.В., а также доказательств того, что Альтшуллер В.М. в проверяемый период являлся работником организации ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351).
То обстоятельство, что Невежкина И.К., Бугрова И.В., Петрова Е.А. в проверяемом периоде являлись работниками ООО УК "Новый формат" (ИНН5256079351) в отсутствии взаимозависимости и подконтрольности заявителю ООО УК "Новый формат" (ИНН5256079351) не свидетельствует о взаимозависимости и подконтрольности индивидуальных предпринимателей заявителю.
Основания для признания взаимозависимыми заявителя и индивидуальных предпринимателей Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610), организации ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351), предусмотренные пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а равно иные основания для признания названных лиц взаимозависимыми с заявителем отсутствуют в виду того, что отношения между заявителем и этими лицами не обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В рамках изучения взаимоотношений заявителя с индивидуальными предпринимателями Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610) выявлены следующие обстоятельства.
Заявителем и индивидуальным предпринимателем Бугровой И.В. (ИНН 526018489541) заключен договор поставки от 01.01.2012 N 03/12пс-12 с дополнительным соглашением к нему от 01.01.2012, согласно условиям которого ООО "МясновЪ-52" (поставщик) обязуется поставлять ИП Бугровой И.В. (покупателю), в покупатель - принимать и оплачивать товары по заказам покупателя, наименование, количество и стоимость поставляемых товаров стороны согласовывают в товаросопроводительных документах. С каждой партией товаров для каждой торговой точки покупателя поставщик обязуется предоставить комплект товарно-сопроводительной документации, в том числе сертификаты соответствия / декларации о соответствии или их заверенная копия, удостоверение качества, товарная накладная (ТОРГ-12), ветеринарные сопроводительные документы, требуемые в соответствии с действующим законодательством РФ.
В соответствии с дополнительным соглашением от 01.07.2012 N1 к договору поставки от 01.01.2012 N 03/12пс-12 ООО "МясновЪ-52" оказывает ИП Бугровой И.В. (ИНН 526018489541) сопутствующие поставке товара логистические услуги, которые включают в себя: комплектацию товаров покупателя для их последующей упаковки и доставки в торговые точки покупателя; упаковку товаров, позволяющую обеспечить сохранность и целостность товаров во время погрузочно-разгрузочных работ и их транспортировки со склада поставщика в торговые точки покупателя; определение вида транспортного средства, необходимого для транспортировки товаров в торговые точки покупателя, определение условий хранения товаров, в том числе температурного режима, и условий доставки товаров; организацию доставки и доставку товаров в торговые точки покупателя собственным транспортом поставщика; погрузочно-разгрузочные работы в торговых точках покупателя; перевалка товаров покупателя (разгрузка транспортных средств с последующим размещением товаров, от поставщиков покупателя на складе поставщика, перемещение товаров покупателя со склада поставщика для загрузки транспортных средств для последующей доставки товаров в торговые точки покупателя.
В соответствии с пунктом 1 дополнительного соглашения от 01.07.2012 N2 к договору поставки от 01.01.2012 N 03/12пс-12 покупатель оплачивает поставщику указанные сопутствующие поставке товаров логистические услуги на основании подписываемых сторонами ежемесячно актов об оказанных услугах.
Заявителем и индивидуальным предпринимателем Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592) заключен договор поставки от 01.01.2012 N 03/14пс-12 с дополнительным соглашением к нему от 01.01.2012, согласно условиям которого ООО "МясновЪ-52" (поставщик) обязуется поставлять ИП Невежкиной И.К. (покупателю), в покупатель -принимать и оплачивать товары по заказам покупателя, наименование, количество и стоимость поставляемых товаров стороны согласовывают в товаросопроводительных документах. С каждой партией товаров для каждой торговой точки покупателя поставщик обязуется предоставить комплект товарно-сопроводительной документации, в том числе сертификаты соответствия / декларации о соответствии или их заверенная копия, удостоверение качества, товарная накладная (ТОРГ-12), ветеринарные сопроводительные документы, требуемые в соответствии с действующим законодательством РФ.
В соответствии с дополнительным соглашением от 01.07.2012 N1 к договору поставки от 01.01.2012 N 03/14пс-12 ООО "МясновЪ-52" оказывает ИП Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592) сопутствующие поставке товара логистические услуги, которые включают в себя: комплектацию товаров покупателя для их последующей упаковки и доставки в торговые точки покупателя; упаковку товаров, позволяющую обеспечить сохранность и целостность товаров во время погрузочно-разгрузочных работ и их транспортировки со склада поставщика в торговые точки покупателя; определение вида транспортного средства, необходимого для транспортировки товаров в торговые точки покупателя, определение условий хранения товаров, в том числе температурного режима, и условий доставки товаров; организацию доставки и доставку товаров в торговые точки покупателя собственным транспортом поставщика; погрузочно-разгрузочные работы в торговых точках покупателя; перевалка товаров покупателя (разгрузка транспортных средств с последующим размещением товаров, от поставщиков покупателя на складе поставщика, перемещение товаров покупателя со склада поставщика для загрузки транспортных средств для последующей доставки товаров в торговые точки покупателя.
В соответствии с пунктом 1 дополнительного соглашения от 01.07.2012 N2 к договору поставки от 01.01.2012 N 03/12пс-12 покупатель оплачивает поставщику указанные сопутствующие поставке товаров логистические услуги на основании подписываемых сторонами ежемесячно актов об оказанных услугах.
Заявителем и индивидуальным предпринимателем Петровой Е.А. (ИНН 524605000610) заключен договор поставки от 01.01.2012 N 03/13пс-12 с дополнительным соглашением к нему от 01.01.2012, согласно условиям которого ООО "МясновЪ-52" (поставщик) обязуется поставлять ИП Петровой Е.А. (ИНН 524605000610), в покупатель - принимать и оплачивать товары по заказам покупателя, наименование, количество и стоимость поставляемых товаров стороны согласовывают в товаросопроводительных документах. С каждой партией товаров для каждой торговой точки покупателя поставщик обязуется предоставить комплект товарно-сопроводительной документации, в том числе сертификаты соответствия / декларации о соответствии или их заверенная копия, удостоверение качества, товарная накладная (ТОРГ-12), ветеринарные сопроводительные документы, требуемые в соответствии с действующим законодательством РФ.
В соответствии с дополнительным соглашением от 01.07.2012 N1 к договору поставки от 01.01.2012 N 03/13пс-12 ООО "МясновЪ-52" оказывает ИП Петровой Е.А. (ИНН 524605000610) сопутствующие поставке товара логистические услуги, которые включают в себя: комплектацию товаров покупателя для их последующей упаковки и доставки в торговые точки покупателя; упаковку товаров, позволяющую обеспечить сохранность и целостность товаров во время погрузочно-разгрузочных работ и их транспортировки со склада поставщика в торговые точки покупателя; определение вида транспортного средства, необходимого для транспортировки товаров в торговые точки покупателя, определение условий хранения товаров, в том числе температурного режима, и условий доставки товаров; организацию доставки и доставку товаров в торговые точки покупателя собственным транспортом поставщика; погрузочно-разгрузочные работы в торговых точках покупателя; перевалка товаров покупателя (разгрузка транспортных средств с последующим размещением товаров, от поставщиков покупателя на складе поставщика, перемещение товаров покупателя со склада поставщика для загрузки транспортных средств для последующей доставки товаров в торговые точки покупателя.
В соответствии с пунктом 1 дополнительного соглашения от 01.07.2012 N2 к договору поставки от 01.01.2012 N 03/13пс-12 покупатель оплачивает поставщику указанные сопутствующие поставке товаров логистические услуги на основании подписываемых сторонами ежемесячно актов об оказанных услугах.
Инспекция не оспаривает реальности операций по поставке заявителем товаров в адрес названных покупателей в течение проверяемого периода.
Показания сотрудников заявителя, допрошенных инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, свидетельствуют о реальности характера операций по поставке товаров и оказанию логистических услуг заявителем в адрес индивидуальных предпринимателей Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610). Так, Репина Екатерина Алексеевна, являвшаяся в проверяемый период работником заявителя в должности диспетчера, согласно протоколу допроса свидетеля от 29.06.2017 N 13-15/5477 в ответ на вопрос 23 "вы помните добавочные номера, по которым можно связаться с ООО Компания "МясновЪ", ООО "МясновЪ-52", ИП Петровой Е.А., ИП Невежкиной И.К., ИП Бугровой И.В., ОАО "Дзержинский мясокомбинат" показала: "ООО Компания "МясновЪ" мне не знакома, ООО "МясновЪ-52" - это мы. ИП - это наши покупатели, ОАО "Дзержинский мясокомбинат" - это наш поставщик. Я лично не общаюсь ни с поставщиками, ни с покупателями"; в ответ на вопрос 37 "знакомы ли вы лично с ИП Невежкиной И.К.? Где, в каком офисе находилось ее рабочее место? Как часто вам приходилось с ней встречаться и какие вопросы вы обсуждали? Известно ли вам, кто являлся представителем ИП Невежкиной И.К." она показала: "Не знакома. Поясню: у нас централизованные поставки и отгрузки. Заявки нам поступают в электронном виде из офиса "МясновЪ-52", который расположен в г. Нижний Новгород. Мы сами с поставщиками и покупателями не общаемся".
Индивидуальный предприниматель Невежкина И.К. (ИНН 526005164592) в своих свидетельских показаниях согласно протоколу допроса налогоплательщика от 23.03.2018 N 8 подтвердила наличие договорных взаимоотношений с ООО "МясновЪ-52" в проверяемом периоде, сообщив следующее: "Основным поставщиком мясной продукции было и в настоящее время является ООО "МясновЪ-52". Данная организация занимается только оптовой продажей. ... Данная продукция (сопутствующие товары) в основном большинстве закупалась у ООО "МясновЪ-52", кроме того были закупки у ООО "Колибри" (мороженое), ООО "Рижский хлеб" (хлебная продукция)". Согласно протоколу допроса свидетеля от 26.10.2017 Невежкина И.К. показала: "Мясные полуфабрикаты продавались во всех моих магазинах, наименований очень много, основной производитель полуфабрикатов ОАО "ДЭМКА", основной поставщик - ООО "МясновЪ - 52". Основным поставщиком являлось ООО "МясновЪ -52", склад у них находится в Дзержинске. Да, у меня был заключен договор на оказание логистических услуг, в том числе на доставку товара в магазины с ООО "МясновЪ - 52", у него есть специально оборудованные транспортные средства, предназначенные для перевозки продуктов питания с особыми условиями хранения (охлаждаемые фургоны)".
Индивидуальный предприниматель Петрова Е.А. в своих свидетельских показаниях также подтвердила наличие договорных взаимоотношений с заявителем в проверяемом периоде, в частности, согласно протоколу допроса свидетеля от 29.09.2017 N 2 показала: "(Договоры на оказание транспортных услуг) заключались с ООО "МясновЪ- 52". Перевозка осуществляется изотермическими фургонами".
Показания сотрудников индивидуальных предпринимателей, работавших в магазинах, куда осуществлялась доставка поставляемых заявителем товаров, допрошенных инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, также свидетельствуют о реальности характера операций по поставке товаров и оказанию логистических услуг заявителем в адрес индивидуальных предпринимателей Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610).
Так, Герасюк Ольга Владимировна, работавшая в проверяемом периоде у ИП Бугровой И.В. (ИНН 526018489541) продавцом-консультантом, согласно протоколу допроса свидетеля от 18.07.2017 б/н (приложение N 1 к Акту ВНП N 238) показала: "товар привозили на машинах ХУНДАЙ, на бортах которых имелись надписи "МЯСНОВЪ". Оснащены они были системами охлаждения. Но на двери кузова всегда были пломбы. Выгружался весь товар водителями-экспедиторами только до склада. ... Всегда на а/м приезжали 2 чел. (водитель и экспедитор). Все сопроводительные документы передавались управляющей магазином. Точно помню, что было 2 экз. товарных накладных (ТОРГ-12), один из которых возвращался экспедитору. Так же были еще транспортные накладные (где указывалось время, N пломб, данные водителя, машины, отметка о доставке). Весь товар в ходе приемки взвешивался".
Дубровина Лариса Николаевна, работавшая в проверяемом периоде у ИП Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592) продавцом, согласно протоколу допроса свидетеля от 14.07.2017 б/н (приложение N 1 к Акту ВНП N 238) показала: "товар привозили на Газелях, на бортах которых имелись надписи "МЯСНОВЪ". Оснащены ли машины холодильниками, я не знаю. Но на двери кузова всегда были пломбы. Выгружался весь товар водителями-экспедиторами только до склада. ... Всегда на а/м приезжали 2 чел. (водитель и экспедитор). Все сопроводительные документы передавались управляющей магазином. Точно помню, что было 2 экз. товарных накладных, один из которых возвращался экспедитору. Весь товар взвешивался в ходе приемки".
Селетина Ольга Владимировна, работавшая в проверяемом периоде у ИП Петровой Е.А. (ИНН 524605000610) продавцом-консультантом и старшим продавцом, согласно протоколу допроса свидетеля от 18.07.2017 б/н (приложение N 1 к Акту ВНП N 238) показала: "товар привозили на машинах ХУНДАЙ, на бортах которых имелись надписи "МЯСНОВЪ". Оснащены они были системами охлаждения. Но на двери кузова всегда были пломбы. Выгружался весь товар водителями-экспедиторами только до склада. ... Все сопроводительные документы передавались управляющей магазином. Точно помню, что было 2 экз. товарных накладных (ТОРГ-12), один из которых возвращался экспедитору. Так же были еще транспортные накладные (где указывалось время, N пломб, данные водителя, машины, отметка о доставке). Весь товар в ходе приемки взвешивался".
Антонова Олеся Викторовна, работавшая в проверяемом периоде у ИП Бугровой И.В. (ИНН 526018489541) продавцом-консультантом и старшим продавцом (Протокол допроса свидетеля от 17.07.2017 б/н, приложение N 1 к Акту ВНП N 238), Аксенова Елена Николаевна, работавшая в проверяемом периоде у ИП Невежкиной И.К.(ИНН 526005164592) продавцом и старшим продавцом (Протокол допроса свидетеля от 13.07.2017 б/н, приложение N 1 к Акту ВНП N 238), Афанасова Марина Александровна, работавшая в проверяемом периоде у ИП Невежкиной И.К.(ИНН 526005164592) продавцом (Протокол допроса свидетеля от 14.07.2017 б/н, приложение N 1 к Акту ВНП N 238), дали аналогичные показания.
Иных договорных взаимоотношений, помимо взаимоотношений по заключенным договорам поставки, между заявителем и индивидуальными предпринимателями Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610) в проверяемом периоде не существовало.
В частности, заявитель не представлял названным индивидуальным предпринимателям ни не жилых помещений для размещения магазинов розничной торговли, ни торгового или холодильного оборудования или инвентаря. Заявитель не оказывал индивидуальным предпринимателям Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610) никаких услуг (кроме описанных выше логистических): ни услуг по управлению деятельностью предприятия, ни консультационных, бухгалтерских, кадровых или юридических услуг, ни услуг представительства перед третьими лицами или контролирующими органами.
Инспекция установила, что индивидуальные предприниматели Бугрова И.В. (ИНН 526018489541), Невежкина И.К. (ИНН 526005164592), Петрова Е.А. (ИНН 524605000610) осуществляют розничную торговлю через принадлежащие им магазины под товарным знаком "МясновЪ".
Инспекцией представлены акты осмотров магазинов "МясновЪ", принадлежащих индивидуальному предпринимателю Бугровой И.В. (ИНН 526018489541): протоколы осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 30.08.2017 N 2385-3329-13 (по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Козицкого, д. 4), от 30.08.2017 N 2390-3334-13 (по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Ижорская, д. 18), от 30.08.2017 N 2386-3330-13 (по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Рокоссовского, д. 17), от 30.08.2017 N 2388-3332-13 (поадресу: г. Нижний Новгород, ул. Невзоровых, д. 66а), от 30.08.2017 N 2389-3333-13 (по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Республиканская, д. 25, к.1), от 30.08.2017 N 2391-3335-13 (по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Тимирязева, д. 35, П.2), акты обследования помещения от 06.05.2016 N1313 (по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Тропинина, д. 6), от 05.05.2016 N1312 (по адресу: г. Нижний Новгород, пр. Гагарина, д. 184), от 10.05.2016 N1314 (по адресу: г. Нижний Новгород, пр. Гагарина, 82) (приложение N 3 к Акту ВНП N 238).
Инспекцией представлены акты осмотров магазинов "МясновЪ", принадлежащих индивидуальному предпринимателю Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592): протоколы осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 24.10.2017 б/н (по адресу: г. Нижний Новгород, пр.Ленина, д. 45), от 23.10.2017 б/н (по адресу: г. Нижний Новгород, б-р Заречный, д. 9В); акт осмотра принадлежащих юридическому (физическому) лицу или индивидуальному предпринимателю территорий, помещений, находящихся там вещей и документов от 05.05.2016 б/н (по адресам: г. Нижний Новгород, ул. Коминтерна, д. 119; по г. Нижний Новгород, ул. Культуры, д. 10;г. Нижний Новгород, ул. Базарная, д. 12; г. Нижний Новгород, ул. Героев Космоса, д. 30);акты обследования помещения на предмет достоверности заявленного адреса (места нахождения) создаваемого юридического лица, а так же при наличии возможности, достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений об адресе (места нахождения) юридических лиц, ранее зарегистрированных по данному адресу от 14.09.2015 N 755 (по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Гордеевская, д. 2А), от 14.09.2015 N 754 (по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Движенцев, д. 2), от14.09.2015 N 758 (по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Карла Маркса, д. 22); Акт обследования помещения от 06.05.2016 N 1316(по адресу: г. Нижний Новгород, пр.Гагарина, д. 212а) (приложение N 4 к Акту ВНП N 238).
Инспекцией представлены акты осмотров магазинов "МясновЪ", принадлежащих индивидуальному предпринимателю Петровой Е.А. (ИНН 524605000610): протоколы осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 17.05.2017 N 16/579 (по адресам: г. Дзержинск, б-р Космонавтов, д. 8; г. Дзержинск, пр-т Циолковского, д. 78; г. Дзержинск, пр-т Циолковского, д. 72; г. Дзержинск, пр-т Циолковского, д. 48), от 17.05.2017 N 16/580 (по адресам: г. Дзержинск, пр. Ленина, д. 83; г. Дзержинск, пр. Чкалова, д. 24; г. Дзержинск, пр. Ленина, д. 43; г. Дзержинск, ул. Гайдара, д. 59е), акты обследования принадлежащих юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю помещений, территорий и находящихся там вещей и документов от 04.05.2016 N 569/7 (по адресу: г. Нижний Новгород, Южное шоссе, д. 52), от 04.05.2016 N 569/6 (по адресу: г. Нижний Новгород, пр.Кирова, д. 4), от 04.05.2016 N 569/9 (Н. Новгород, ул. Краснодонцев, д. 19/1), от 04.05.2016 N 569/8 (по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Плотникова, д. 3), от 04.05.2016 N 569/11 (по адресу: г. Нижний Новгород, пр. Октября, д. 25), от 04.05.2016 N 569/10 (по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Львовская, д. 7); акт обследования помещений от 10.05.2016 N 1315 (по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Ак.Сахарова, д. 111) (приложение N 5 к Акту ВНП N 238).
В ходе осмотров торговых точек (магазинов) установлено, что все осмотренные магазины оборудованы однотипным оборудованием, чекопечатающими устройствами и информационными стендами, вывески и информация внутри магазинов и на фасадах зданий, где находятся магазины, соответствуют товарному знаку "МясновЪ".
В материалы дела представлено свидетельство на товарный знак (знак обслуживания) N 318304 на комбинированный товарный знак "МясновЪ" (зарегистрированный для товаров (услуг) в 29, 30, 35, 43 классах МКТУ, в том числе для услуг по обеспечению пищевыми продуктами и напитками), используемый индивидуальными предпринимателями Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610) при осуществлении розничной торговли продуктами питания через принадлежащие им магазины.
Согласно свидетельству на товарный знак (знак обслуживания) N 318304 исключительное право принадлежит правообладателю-Обществу с ограниченной ответственностью "МясновЪ" 603147, г.Нижний Новгород, ул.Фучика, 43а (RU).
Согласно предоставленной в материалы дела информации о наличии лицензионных и сублицензионных на товарный знак "МясновЪ" N 318304 Обществом с ограниченной ответственностью "МясновЪ", 603147, г.Нижний Новгород, ул.Юлиуса Фучика, 43а (RU), заключены лицензионные договоры:
Лицензионный договор от 08.06.2009 номер регистрации РД0050919 с Обществом с ограниченной ответственностью "МясновЪ - 77", 115372, Москва, ул. Бирюлевская, д. 38 (RU), неисключительная лицензия на срок действия исключительного права на товарный знак на территории РФ;
Лицензионный договор от 08.06.2009 номер регистрации РД0050926 с Заполянской Еленой Мироновной, 603093, г. Нижний Новгород, ул. Героя Усилова, д. 6, кв. 82 (RU), неисключительная лицензия на срок действия исключительного права на товарный знак на территории РФ;
Лицензионный договор от 08.04.2010 номер регистрации РД0063001 с Обществом с ограниченной ответственностью "Стейк-Март", 603147, г. Нижний Новгород, ул. Юлиуса Фучика, 43а (RU), неисключительная лицензия на срок действия исключительного права на товарный знак на территории РФ;
Сублицензионный договор от 09.06.2010 номер регистрации РД0065659, заключенный Обществом с ограниченной ответственностью "Стейк-Март", 603147, г. Нижний Новгород, ул. Юлиуса Фучика, 43а (RU) с Петровой Еленой Анатольевной, 606484, Нижегородская обл., село Останкино, ул.Школьная, д.12, кв.10 (RU), неисключительная сублицензия на срок действия исключительного права на товарный знак на территории РФ;
Сублицензионный договор от 09.06.2010 номер регистрации РД0065661, заключенный Обществом с ограниченной ответственностью "Стейк-Март", 603147, г. Нижний Новгород, ул. Юлиуса Фучика, 43а (RU) с Невежкиной Ириной Константиновной, 603000, г.Нижний Новгород, Мещерский б-р, д.3, корп.3, кв.117 (RU), неисключительная сублицензия на срок действия исключительного права на товарный знак на территории РФ;
Сублицензионный договор от 09.06.2010 номер регистрации РД0065662, заключенный Обществом с ограниченной ответственностью "Стейк-Март", 603147, г. Нижний Новгород, ул. Юлиуса Фучика, 43а (RU) с Бугровой Ириной Владимировной, 603022, г.Нижний Новгород, ул.Малая Ямская, д.76, кв.62 (RU), неисключительная сублицензия на срок действия исключительного права на товарный знак на территории РФ.
Таким образом, в проверяемом периоде спорные предприниматели обладали неисключительной сублицензией на срок действия исключительного права на указанный товарный знак (знак обслуживания) "МясновЪ" N 318304, с использованием которого индивидуальные предприниматели Бугрова И.В. (ИНН 526018489541), Невежкина И.К. (ИНН 526005164592), Петрова Е.А. (ИНН 524605000610) осуществляли свою деятельность по розничной торговле продуктами питания через принадлежащие им магазины "МясновЪ". Тогда как заявитель, не владел и не обладал правами на использование названного товарного знака (знак обслуживания) "МясновЪ" N 318304.
Представленные в материалы дела выписки по расчетным счетам индивидуальных предпринимателей Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610) в Нижегородском филиале ПАО банка "ФК ОТКРЫТИЕ" и в Волго-Вятском банке ПАО Сбербанк за период 2013 - 2015 гг. подтверждают, что указанные предприниматели в проверяемый период самостоятельно, независимо от заявителя, несли расходы, необходимые для ведения их предпринимательской деятельности, а именно: расходы на аренду, содержание и обеспечение коммунальными услугами помещений для размещения магазинов, расходы на приобретение товаров для последующей их реализации в розницу потребителям, расходы на приобретение, техническое обслуживание и ремонт торгового оборудования, приобретение торгового инвентаря, приобретение расходных материалов, расходы на выплату заработной платы своим работникам, исчисление и уплату налогов, а также страховых взносов на обязательное страхование работников, расходы на проведение медицинских осмотров сотрудников и приобретение форменной одежды для сотрудников, расходы на ветеринарные услуги, расходы на рекламу, и иные расходы.
Представленные в материалы дела штатные расписания ООО "МясновЪ-52" на период с 01.01.2013, на период с 01.03.2013, на период с 01.04.2013, на период с 01.05.2013, на период с 01.06.2013, на период с 01.01.2014, на период с 01.08.2014, на период с 01.10.2014, на период с 01.01.2015, на период с 01.04.2015, на период с 01.06.2015 свидетельствуют о наличии у заявителя следующих структурных подразделений и должностей: генеральный директор; ведущий инженер по охране труда и пожарной безопасности; старший ревизор и ревизор ревизионной службы; ревизор контрольно-ревизионной группы; руководитель отдела логистики, старший кладовщик, оператор склада, кладовщик, диспетчер, комплектовщик, дворник, уборщик производственных и служебных помещений складской службы; водитель-экспедитор, грузчик, механик автоколонны, механик и слесарь по ремонту автомобилей службы транспорта и доставки.
Штатные расписания заявителя полностью соответствуют осуществляемому им виду деятельности - оптовой торговле мясной продукцией и сопутствующими товарами. Штатные расписания заявителя значительно отличается от штатных расписаний спорных контрагентов, представленных в материалы дела: штатных расписаний индивидуального предпринимателя Бугровой И.В. (ИНН 526018489541) от 01.01.2015, от 31.12.2013 (приложение N 6 к Акту ВНП N 238), штатных расписаний индивидуального предпринимателя Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592) от 01.09.2015, от 31.01.2014, от 31.12.2013 (приложение N 6 к Акту ВНП N 238), штатных расписаний индивидуального предпринимателя Петровой Е.А. (ИНН 524605000610) от 01.09.2015, от 31.03.2015, от 01.01.2015, от 01.10.2014 (приложение N 6 к Акту ВНП N 238).
Штатные расписания индивидуальных предпринимателей Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610) содержат перечень аналогичных должностей, соответствующих осуществляемому виду деятельности - розничной торговле в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами: управляющий магазином, старшие продавцы-консультанты гастрономии, продавцы-консультации гастрономии, администраторы магазина, продавцы-консультанты, территориальные управляющие.
Налоговый орган не представил доказательств того, что заявитель осуществлял выделение каких-либо производственных функций, участков, персонала путем перевода их к спорным индивидуальным предпринимателям Бугровой И.В (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610), а равно того, что работники заявителя в проверяемом периоде совмещали одновременно работу у заявителя и у спорных предпринимателей. Налоговый орган не представил доказательств того, что заявитель принимал участие в создании (регистрации) указанных спорных индивидуальных предпринимателей.
Заявитель, начиная с 2003 года (задолго до регистрации спорных предпринимателей) и в течение всего проверяемого периода, осуществлял свой основной вид экономической деятельности - оптовую торговлю продуктами питания. Поставку продуктов питания в адрес спорных предпринимателей заявитель начал только 2012 году, то есть спустя несколько лет после начала названными лицами своей предпринимательской деятельности по розничной торговле продуктами питания. Заявитель никогда не занимался розничной торговлей продуктами питания и не являлся владельцем розничных магазинов "МясновЪ". Заявитель не участвовал в регистрации названных лиц в качестве индивидуальных предпринимателей. Все вышеуказанные обстоятельства в своей совокупности безусловно свидетельствуют о том, что заявитель не создавал и не участвовал в "схеме дробления бизнеса".
Генеральный директор заявителя Альтшуллер В.М. в своих свидетельских показания согласно протоколу допроса свидетеля от17.05.2017 N 3 сообщил о том, что заявитель осуществлял исключительно оптовые поставки мясных продуктов и сопутствующих товаров, так: в ответ на вопрос 8 о целях создания ООО "МясновЪ-52" сообщил, что "ООО "МясновЪ-52" было создано для осуществления оптовой торговли мясом и продуктами питания"; в ответ на вопрос 81 о единых ценах в торговых точках на аналогичную продукцию сообщил, что "ООО "МясновЪ-52" не имеет отношения к розничной сети"; в ответ на вопрос 88 о том, почему ООО "МясновЪ-52" не осуществляло розничной торговли, указал, что организация "занимаемся только оптовой торговлей". В ответ на вопрос 11 пояснил, что "у нас есть обособленное подразделение в г. Дзержинске, ул. Октябрьская, ГСП. Там находится РЦ".
Заявитель не является единственным поставщиком товаров в адрес индивидуальных предпринимателей в проверяемом периоде, причем, поставщики у спорных индивидуальных предпринимателей не являются одинаковыми, о чем свидетельствуют результаты анализа расходных операций по расчетным счетам индивидуальных предпринимателей по выпискам об операциях на расчетных счетах в ВВСБ и ПАО "Открытие": - у ИП Бугровой И.В. (ИНН 526018489541) в проверяемом периоде было 202 поставщика товаров, работ и услуг, из которых 30 поставщиков товаров; - у ИП Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592) в проверяемом периоде было 162 поставщика товаров, работ и услуг, из которых 8 поставщиков товаров; - у ИП Петровой Е.А. (ИНН 524605000610) в проверяемом периоде был 171 поставщик товаров, работ и услуг, из которых 6 поставщиков.
Таким образом, заявитель занимается исключительно оптовой торговой деятельностью, осуществляя оптовую реализацию мясной продукции и сопутствующих товаров. Заявитель никогда не осуществлял розничной продажи товаров, налоговый орган не доказал, что розничная торговля когда-либо составляла неотъемлемую часть финансово-хозяйственной деятельности заявителя.
Установлено, что в проверяемом периоде заявитель на основании договора оказания услуг от 10.01.2012 NN 20/22хд-12 // 03/49-хд-12, с дополнительным соглашением к нему от 01.03.2012 пользовался следующими услугами ООО УК "Новый формат" (ИНН5256079351): подготовка и оформление налоговой отчетности на бумажном носителе и в формате, пригодном для передачи по электронным каналам связи, а именно: налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налоговых деклараций по налогу на прибыль организации, налоговых деклараций по налогу на имущество организаций (налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций), налоговых деклараций по транспортному налогу, прочих документов по запросу заказчика; подготовка платежных поручений на оплату по счетам, предоставленным заказчиком, и отправке их с помощью системы Клиент-банк, получению банковских выписок; обработка первичных учетных документов, предоставленных заказчиком, подготовке и составлению налоговой и бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, предоставлению заказчику всех квартальных отчетов с отметками соответствующих контролирующих органов; ведение кадрового делопроизводства.
Документы, подтверждающие реальный характер отношений заявителя и ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351), представлены заявителем в инспекцию в ответ на требование о представлении документов (информации) от 23.05.2017 N 139972 (письмо ООО "МясновЪ-52" от 06.06.2017 исх. N 16-247). Инспекция не нашла нарушений в налоговом учете заявителя в проверяемом периоде по отражению в налоговом учете операций по приобретению услуг ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351).
Генеральный директор заявителя Альтшуллер В.М.согласно протоколу допроса свидетеля от 17.05.2017 N 3 подтвердил реальность договорных взаимоотношений с ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351), в частности на вопрос 39 "в штатном расписании организации "МясновЪ-52" за 2013 - 2015 гг. отсутствовали должности бухгалтеров, экономистов, не было системного администратора. Кто занимался ведением бухгалтерского и налогового учета, кто занимался составлением и сдачей налоговой отчетности" он показал: "Услуги по ведению бухгалтерского учета, взаимодействию с банками и формированию и сдаче отчетности оказывало ООО УК "Новый формат" в соответствии с договором оказания услуг".
Допрошенные инспекцией в качестве свидетелей в ходе выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля работники ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351) подтверждают реальность оказания ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351) услуг заявителю в соответствии с условиями заключенного договора оказания услуг от 10.01.2012 N 20/22хд-12//03/49хд-12.
Так, сотрудник ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351) заместитель руководителя отдела бухгалтерского и налогового учета Гаджук Виктория Александровна согласно протоколу допроса свидетеля от 18.01.2017 N 1 в ответ на вопрос 11 "перечислите названия организаций, с которыми Обществом УК "Новый формат" (ИНН 5256079351) заключены договоры на комплексные виды услуги по ведению деятельности организаций и укажите, какие конкретно услуги оказывались в рамках этих договоров (в период 2013 - 2015 гг. и в настоящее время" она показала: "Конкретные наименования услуг указаны в договорах. Полный список заказчиков затрудняюсь назвать. Например, ООО "МясновЪ-77", ООО "МясновЪ-52", и ИП: Бугрова И.В., Петрова Е.А., Невежкина И.К."; в ответ на вопрос 13 "кто конкретно в период 2013-2015 гг. занимался ведением налогового и бухгалтерского учета ООО "МясновЪ-52" она показала: "я занимаюсь ведением налогового и бухгалтерского учета ООО "МясновЪ-52" с сентября 2014 года"; в ответ на вопрос 31 "ООО УК "Новый формат" в соответствии с договорами на обслуживание занималось в периода 2013 - 2015 гг. ведением бухгалтерского и налогового учета для ООО "МясновЪ-52" данная работа (кто конкретно приносит либо передает первичные документы, какие конкретно документы, как часто, какие сроки передачи документов, кому документы передаются, каковы дальнейшие действия сотрудников) Назовите Ф.И.О. лиц, с кем вы непосредственно сотрудничаете" она показала: "Документы по товару проходят через склад ООО "МясновЪ-52", который находится в г. Дзержинске (в арендованном помещении у ОАО "ДЭМКА"). Первичные документы на отгрузку товара выписывают кладовщики (счета-фактуры и накладные ТОРГ-12) в программе 1-С (склад) и выгружаются электронно в программу 1-С (Бухгалтерия). Сами первичные документы по реализации товара хранятся на складе, а по другим услугам, в частности, покупка воды, приобретение спецодежды, торгово-расходные материалы, отраженные по сч.44, передаются еженедельно в ООО УК "Новый формат" через водителей. Ф.И.О. водителей не знаю. Полученные документы заносятся в программу для учета и составления налоговой отчетности. Ф.И.О. кладовщиков ООО "МясновЪ-52" не знаю".
Как установлено в ходе выездной налоговой проверки, индивидуальными предпринимателями Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610) заключены договоры на оказание услуг с ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351), которые инспекция называет аналогичными заключенному заявителем договору оказания услуг от 10.01.2012 N 20/22хд-12 // 03/49-хд-12.
Индивидуальный предприниматель Бугрова И.В.(ИНН 526018489541) в своих свидетельских показаниях (Протокол допроса налогоплательщика от 13.06.2018) подтвердила наличие договорных взаимоотношений с ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351) в проверяемый период, в частности, она показала: "Решение о проведении расчетов с контрагентами, о том, какую сумму снять со счетов на хозяйственные нужды, на выплату зарплаты сотрудникам и прочих расходов я принимаю самостоятельно. Но технически операции по счетам проводят сотрудники ООО УК "Новый формат", кто конкретно я не знаю и в каком подразделении ООО УК "Новый формат" работают я не знаю. ... Услуги по проведению банковских операций мне оказывает ООО УК "Новый формат", через какую систему я точно не знаю. ... Кадровые услуги мне оказывало ООО УК "Новый формат".
Индивидуальный предприниматель Невежкина И.К. (ИНН 526005164592) в своих свидетельских показаниях также подтвердила наличие договорных взаимоотношений с ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351) в проверяемый период, в частности, согласно протоколу допроса налогоплательщика от 23.03.2018N 8 она показала: "ООО УК "Новый формат" оказывал услуги по кадровому делопроизводству, начислению заработной платы сотрудников, передаче налоговой отчетности".Согласно протоколу допроса свидетеля от 26.10.2017 индивидуальный предприниматель Невежкина И.К. показала: "(Расчетные счета открыты) в ПАО "Открытие", раньше он еще назывался НОМОС-БАНК, в Волго-Вятском банке Сбербанка. Счета открывала сама, договоры подписывала сама. Привлекала ли представителя для общения с банками сейчас уже затрудняюсь вспомнить. ... Все движения по расчетным счетам согласовываются мной. ... Да, в обоих банках была подключена система Клиент-банк. Услуги по проведению платежей оказывает ООО УК "Новый формат" по договору, ключи переданы мною их сотрудникам. ... могу предположить, что это могли быть IP-адреса ООО УК "Новый формат", потому что эта организация оказывает мне услуги по работе с банками. ... Услуги по кадровому делопроизводству, в т.ч. инструктажам при приеме на работу мне оказывает ООО УК "Новый формат". ... Услуги по кадровому делопроизводству, в т.ч. начислению заработной платы сотрудникам, мне оказывает ООО УК "Новый формат". Зарплата перечисляется сотрудникам на банковские карты в Сбербанке. ... Всю налоговую отчетность по моему поручению сдает ООО УК "Новый формат". ... Услуги по формированию и сдаче налоговой отчетности мне оказывает ООО УК "Новый формат". Насколько я знаю, вся отчетность сдается электронно по каналам ТКС, адрес я назвать затрудняюсь. Сдается вся отчетность, предусмотренная требованиями законодательства и по ЕНВД, и по УСН, и по НДФЛ, и по страховым взносам на обязательное страхование во внебюджетные фонды. ... Табели учета рабочего времени велись непосредственно в магазинах, управляющими, старшим продавцами. Начисление заработной платы, в числе прочих услуг, для меня оказывает ООО УК "Новый формат".
Сотрудник ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351) заместитель руководителя отдела бухгалтерского и налогового учета Гаджук Виктория Александровна в своих свидетельских показаниях также подтвердила наличие договорных взаимоотношений ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351) с заявителем и индивидуальными предпринимателями в проверяемом периоде, в частности, согласно протоколу допроса свидетеля от 18.01.2017 N 1 в ответ на вопрос 11 "перечислите названия организаций, с которыми ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351) заключены договоры на комплексные виды услуги по ведению деятельности организаций и укажите, какие конкретно услуги оказывались в рамках этих договоров (в период 2013 - 2015 гг. и в настоящее время" она показала: "Конкретные наименования услуг указаны в договорах. Полный список заказчиков затрудняюсь назвать. Например, ООО "МясновЪ-77", ООО "МясновЪ-52", и ИП: Бугрова И.В., Петрова Е.А., Невежкина И.К.". Согласно протоколу допроса свидетеля от 11.05.2017 N 2 в ответ на вопрос 39 "подтверждаете ли вы, что в 2013 - 2015 гг. у организаций ООО "МясновЪ-52", ООО Компания "МясновЪ", ИП Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), ИП Петровой Е.А. (ИНН 524605000610), ИП Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592) в кредитных учреждениях, где открыты их расчетные счета, один выход в систему электронных расчетов, т.е. IP-адреса, МАС-адреса установки дистанционного банковского обслуживания "Клиент-банк" совпадают", Гаджук В.А. показала: "между ООО УК "Новый формат" и вышеперечисленными организациями заключены договоры на оказание услуг, которые включают в себя, в том числе, и проведение банковских операций в системе "Клиент-банк".
Сотрудник ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351) руководитель службы представительских отношений Данодин Юрий Георгиевич в своих свидетельских показаниях также подтвердил наличие договорных взаимоотношений ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351) с индивидуальными предпринимателями в проверяемый период, в частности, согласно протоколу допроса свидетеля от 30.06.2017 (приложение N 1 к Акту ВНП N 238) показал, что в его обязанности входило "представлять интересы ИП Бугровой И.В., Невежкиной И.К., Петровой Е.А. во время проверок магазинов "МясновЪ", принадлежащих ИП", "уполномочен представлять интересы ИП Бугровой И.В., Невежкиной И.К., Петровой Е.А. по доверенностям".
Таким образом, заявитель и его спорные контрагенты - индивидуальные предприниматели Бугрова И.В. (ИНН 526018489541), Невежкина И.К. (ИНН 526005164592), Петрова Е.А. (ИНН 524605000610) пользовались услугами ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351) по подготовке платежных поручений на оплату по счетам и отправке их с помощью системы "Клиент-Банк", а также получению банковских выписок, что объясняет осуществление банковских операций названных организаций с тех же IP-адресов, с которых осуществлялись банковские операции Налогоплательщика, то есть с IP-адресов ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351), а равно представление полномочий на получение банковских выписок одним и тем же сотрудникам ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351). Соответственно, перечисленные инспекцией обстоятельства, такие как совпадение IP-адресов, совпадение доверенных лиц, не свидетельствует о взаимозависимости заявителя и его контрагентов - индивидуальных предпринимателей Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610), а равно не свидетельствует ни об отсутствии самостоятельного управления у заявителя и его контрагентов, ни о подконтрольности индивидуальных предпринимателей Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610) заявителю.
Наличие взаимной заинтересованности у субъектов предпринимательской деятельности в построении длительных хозяйственных связей, привлечение одной сторонней организации для оказания бухгалтерских услуг, услуг по ведению кадровой документации не свидетельствует о противоправном умысле, направленном на уклонение от уплаты налогов, а является целью предпринимательской деятельности.
Налоговый орган указывает, что ООО "МясновЪ-52" полностью экономически зависим от индивидуальных предпринимателей, так как не имеет иных источников денежных средств кроме поступающих от ИП Невежкиной И.К., ИП Бугровой И.В., ИП Петровой Е.А. 90% доходов, полученных ООО "МясновЪ-52", поступают от индивидуальных предпринимателей. Выручка, полученная индивидуальными предпринимателями за реализованную мясную продукцию населению в розничной сети, в размере 77% возвращается в ООО "МясновЪ-52" на приобретение мясной продукции для дальнейшей реализации. При этом выручка, полученная индивидуальными предпринимателями от предпринимательской деятельности, на личные нужды самих предпринимателей (либо их семей) не используется, и не направляется на развитие собственного бизнеса (приобретение оборудования, недвижимого имущества, транспортных средств).Полученная прибыль от деятельности компаний распределялась между учредителями в виде дивидендов: в адрес учредителей ООО Компания "МясновЪ" в 2014 году перечислено 16 млн. руб. дивидендов, от ООО "МясновЪ-52" - 1,4 млн. руб.
Данные выводы инспекции не находят своего подтверждения в материалах дела.
Утверждение, что оплата за поставленный товар и оказанные поставщиком услуги, является возвратом выручки покупателей поставщику, не соответствует смыслу и правовой природе взаимоотношений сторон по договору поставки товара.
Получение заявителем оплаты за поставленные своим контрагентом товары в соответствии с условиями заключенных договоров поставки свидетельствует только о реальности таких сделок. Доказательств противоречий в расчетах заявителя со своими покупателями инспекция не выявила. Доказательств получения заявителем от индивидуальных предпринимателей Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610) иных доходов, не связанных с исполнением заключенных договоров поставки, инспекцией не представлено.
В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения должно быть отказано.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 15570/12 сформулирован ряд критериев, по которым должно осуществляться отграничение законной оптимизации структуры бизнеса от дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды: самостоятельность выполняемых организациями видов деятельности, включение их деятельности в единый производственный процесс, направленность на достижение общего экономического результата, действительная хозяйственная, экономическая самостоятельность организаций.
Под дроблением бизнеса следует понимать факт снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом получение необоснованной налоговой выгоды достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству.
В качестве доказательств, свидетельствующих о применении схемы дробления бизнеса, могут выступать следующие установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства: дробление одного бизнеса (производственного процесса) происходит между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения ЕНВД или УСН вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность; применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности; налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса; участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности; создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала; несение расходов участниками схемы друг за друга; прямая или косвенная взаимозависимость участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.); формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей; отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов; использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети "Интернет", адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.; единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой ее участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы являются общими; фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами; единые для участников схемы службы, осуществляющие: ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиски работы с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.; представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) осуществляется одними и теми же лицами; показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения; данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли; распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.
В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
На основании пункта 3 названного постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, необусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. Пунктом 1 названной статьи, и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.
В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом должны быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства подлежат оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учётом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ N 53, установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учётом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счёт налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
Таким образом, проявлением недобросовестности может являться создание (выделение) юридического лица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности.
Взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (пункт 6 Постановления Пленума ВАС РФ N 53).
Ведение предпринимательской деятельности в одном лице или в нескольких не образует состав налогового правонарушения. Одно лицо может правомерно участвовать на законных условиях в деятельности разных субъектов, что соответствует обычаям делового оборота и правомерному предпринимательскому поведению с использованием законных возможностей. Ведение предпринимательской деятельности в нескольких организационных формах, не делает всех участников данных правоотношений одним субъектом и не указывает на нарушение с их стороны действующего законодательства.
Применение такими субъектами специальных режимов налогообложения само по себе не влечёт ответственности, в том числе и в тех случаях, когда их применяют взаимозависимые лица. Законные налоговые режимы и применение таковых нельзя ставить под сомнение до тех пор, пока формально не доказано налоговое правонарушение.
Наличие взаимной заинтересованности у субъектов предпринимательской деятельности, вступающих в гражданско-правовые отношения, взаимные связи между ними и согласованность действий является основой для получения положительного финансового результата, что в свою очередь является целью предпринимательской деятельности.
Наличие же при этом противоправного умысла, направленного на уклонение от уплаты налогов, должно доказываться налоговым органом на основании доказательств, собранных в ходе мероприятий налогового контроля.
Такие доказательства в отношении ООО "МясновЪ-52" налоговым органом собраны не были.
Исследовав и оценив доказательства, представленные сторонами, касающиеся взаимоотношений заявителя с названными контрагентами, суд пришел к выводу, что совокупностью собранных по делу доказательств подтверждается реальность хозяйственных операций заявителя с индивидуальными предпринимателями Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610). Вместе с тем, инспекция не доказала согласованности действий ООО "МясновЪ-52" и индивидуальных предпринимателей Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610), направленных на получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения налоговых обязательств заявителя посредством вовлечения в свою хозяйственную деятельность подконтрольных ему хозяйствующих субъектов, не осуществляющих самостоятельной предпринимательской деятельности.
Налоговый орган в ходе налоговой проверки не обосновал, на основании каких фактов была установлена руководящая роль ООО "МясновЪ-52" в схеме дробления бизнеса с целью минимизации налоговых обязательств и неуплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организации с участием взаимозависимых индивидуальных предпринимателей Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610), и обслуживающей организации ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351), что повлекло отнесение всех доходов на данного налогоплательщика.
По мнению суда, выводы о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в том числе посредством создания "схемы" ухода от налогообложения, должны быть основаны на фактах совершения именно этим налогоплательщиком целенаправленных действий на минимизацию своей налоговой базы, в том числе путём учреждения подконтрольных организаций в целях создания видимости осуществления ими самостоятельной деятельности при фактическом осуществлении этим налогоплательщиком контроля за всеми совершаемыми финансово-хозяйственными операциями с последующим участием в распределении прибыли.
Следовательно, выводы налогового органа о создании ООО "МясновЪ-52" схемы дробления бизнеса с целью минимизации налоговых обязательств и неуплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организации с участием взаимозависимых индивидуальных предпринимателей Бугровой И.В. (ИНН 526018489541), Невежкиной И.К. (ИНН 526005164592), Петровой Е.А. (ИНН 524605000610), и обслуживающей организации ООО УК "Новый формат" (ИНН 5256079351), не основаны на фактических обстоятельствах дела.
В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2018 N 238 подлежит признанию недействительным.
Расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-182, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2018 N 238, вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода (ОГРН 1045207890672, ИНН 5262082560) в пользу общества с ограниченной ответственностью "МясновЪ-52" (ОГРН 1035205397512, ИНН 5260118451) судебные расходы по оплате государственной пошлине в размере 3 000 руб.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.
Судья И.А. Горбунова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка