Дата принятия: 02 сентября 2019г.
Номер документа: А43-36623/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 2 сентября 2019 года Дело N А43-36623/2018
Резолютивная часть решения объявлена 12 августа 2019 года
Арбитражный суд Нижегородской области в составе:
судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр дела 54-1388),
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Садековой Г.У., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "Нижегородский Север" (ОГРН 1085235001180, ИНН 5235006095)
к Межрайонной ИФНС России N13 по Нижегородской области
о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N13 по Нижегородской области от 25.05.2018 N9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии представителей:
от заявителя: Замятина М.А. (по доверенности от 13.09.2018 N09/29),
от заинтересованного лица: Буракова С.В. (по доверенности от 09.01.2019), Лугинина Н.В. (по доверенности от 18.01.2019), Осенчугова Е.А. (по доверенности от 29.05.2018),
установил: общество с ограниченной ответственностью "Нижегородский Север" (далее - заявитель, ООО "Нижегородский Север", общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N13 по Нижегородской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 25.05.2018 N9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Инспекция требования заявителя отклонила по основаниям, указанным в отзыве на заявление.
Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, результаты проверки зафиксированы в акте от 16.04.2018 N4.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений общества инспекцией вынесено решение от 25.05.2018 N9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 40 719,00 руб. Этим же решением обществу доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 1 595 937,00 руб., налог на прибыль организаций в сумме 336 091,00 руб., налог по упрощенной системе налогообложения в сумме 154 303,00 руб. и 658 490,00 руб. пени за несвоевременную уплату налога.
Не согласившись с указанным решением, ООО "Нижегородский Север" обжаловало его в апелляционном порядке.
Решением УФНС России по Нижегородской области от 15.11.2018 N09-12/23634@ апелляционная жалоба на решение Межрайонной ИФНС России 13 по Нижегородской области от 25.05.2018 N9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.
Проверкой установлено, что в проверяемом периоде ООО "Нижегородский Север" осуществляло оптовую торговлю продуктами питания, а также розничную торговлю продуктами питания, напитками, табачными изделиями.
В отношении оптовой торговли обществом применялась упрощенная система налогообложения, а в отношении розничной торговли - упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде ЕНВД.
В проверяемом периоде в соответствии с налоговым регистром учета доходов и расходов, главной книги и книги учета доходов и расходов ООО "Нижегородский Север" сумма доходов составила:
в 2014 году: общая сумма дохода 67 259 473 руб., сумма дохода по УСН 40 150 004 руб., сумма доходов по ЕНВД 27 109 469 руб.
в 2015 году: общая сумма дохода 27 225 515 руб., сумма дохода по УСН 19 207 919 руб., сумма доходов по ЕНВД 8 017 596 руб.
в 2016 году: общая сумма дохода 32 943 674 руб., сумма дохода по УСН 12 839 770 руб., сумма доходов по ЕНВД 20 103 904 руб.
В соответствии с представленными обществом декларациями о ЕНВД инспекцией установлено, что в период с 4 квартала 2008 года по 2 квартал 2015 года общество применяло систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы с применением физического показателя площади торгового зала в размере 8 кв.м, расположенный по адресу: Нижегородская область, г.Урень, ул.Механизаторов, д.35.
Указанный объект общество арендовало у ИП Голубева В.А., на основании договоров аренды.
В частности по условиям договора аренды от 01.01.2013 N90 ИП Голубев В.А. (арендодатель) передал ООО "Нижегородский Север" (арендатор) нежилые помещения общей площадью 822,05 кв.м., расположенные по адресу: Нижегородская область, г.Урень, ул. Механизаторов, д.35. Из них для использования под офис 22,3 кв.м., для использования под торговую точку - 7,55 кв.м., для использования под складское помещение - 792,2 кв.м. Место нахождения арендуемых помещений определяется на инвентаризационном плане в приложениях к указанному договору.
По условиям договора аренды от 01.11.2014 N121 ИП Голубев В.А. (арендодатель) передал ООО "Нижегородский Север" (арендатор) нежилые помещения общей площадью 466,58 кв.м., расположенные по адресу: Нижегородская область, г. Урень, ул. Механизаторов, д.35. Из них для использования под офис 38,8 кв.м., для использования под склад - 427,78 кв.м. С учетом дополнительного соглашения к договору от 01.04.2015 N1 под офис - 38,8 кв.м, под склад - 203,5 кв.м. Место нахождения арендуемых помещений определяется на инвентаризационном плане в приложениях к указанному договору.
По условиям договора аренды от 08.08.2016 N137 ИП Голубев В.А. (арендодатель) передал ООО "Нижегородский Север" (арендатор) нежилые помещения общей площадью 235,4 кв.м., расположенные по адресу: Нижегородская область, г. Урень, ул. Механизаторов, д.35. Из них для использования под офис 26,8 кв.м., для использования под склад - 208,6 кв.м.
По результатам изучения условий договора и приложений к нему инспекцией установлено, что изначально переданные по договору от 01.01.2013 N90 офисные помещения и помещения предоставленные под торговую точку находятся на втором этаже административного здания, являются отдельными помещениями со входами из общего коридора. Два помещения площадью 10,6 кв.м. и 11,7 кв.м. являются офисными; одно помещение площадью 7,55 кв.м. - торговым. Складское помещение площадью 792,2 кв.м. является частью отдельно стоящего здания.
По результатам изучения приложенного к договору плана инспекцией сделан вывод о том, что помещение площадью 7,55 кв.м. не соответствует требованиям, предъявляемым к магазину, установленным статьей 346.27 Налогового кодекса РФ, так как в помещении отсутствует торговый зал и изолированные подсобные, административно-бытовые и иные помещения, непосредственно связанные с этим залом.
При этом в соответствии с договорами аренды от 01.11.2014 N121 и от 08.08.2016 N137 площади для использования в целях розничной торговли заявителю не передавались.
Также инспекцией установлено, что по состоянию на октябрь 2008 года (дата начала осуществления обществом розничной торговли по адресу: 606803, Нижегородская обл., г.Урень, ул.Механизаторов, 35) в соответствии с действующим законодательством для открытия магазина требовалось получить разрешительные документы от администрации муниципального образования, заключение органа Государственного пожарного надзора и санитарно-эпидемиологическое заключение Роспотребнадзора о соответствии помещения санитарным требованиям.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля в Администрацию Уренского муниципального района Нижегородской области, ГУ МЧС России по Нижегородской области, ОНД и профилактической работы по Уренскому району, Территориальный отдел Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Нижегородской области в г.ок. Шахунья, Тоншаевском, Тонкинском, Шарангском, Ветлужском и Уренском районах были направлены требования о представлении документов, подтверждающих выдачу разрешительных документов на открытие магазина организации ООО "Нижегородский Север".
На требование инспекции Администрация Уренского муниципального района Нижегородской области сообщила, что подобного разрешения ООО "Нижегородский Север" не выдавалось.
ГУ МЧС России по Нижегородской области, ОНД и профилактической работы по Уренскому району также сообщило, что заключение о соответствии требованиям пожарной безопасности объекта ООО "Нижегородский Север" расположенного по адресу: Нижегородская область, г.Урень, ул.Механизаторов, д.35, не выдавалось.
Территориальный отдел Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Нижегородской области в г.ок. Шахунья, Тоншаевском, Тонкинском, Шарангском, Ветлужском и Уренском районах сообщило, что заключение о соответствии санитарным требованиям торгового помещения ООО "Нижегородский север" расположенного по адресу: Нижегородская область, г.Урень, ул.Механизаторов, д.35, не выдавалось.
На основании изложенного инспекцией сделан вывод о том, что ООО "Нижегородский Север" не имело правовых оснований для открытия магазина розничной торговли по адресу: Нижегородская область, г.Урень, ул.Механизаторов, д.35.
В ходе предыдущей налоговой проверки инспекцией производился осмотр помещений ООО "Нижегородский Север", расположенных по вышеуказанному адресу и используемых обществом на основании договора аренды от 01.11.2014 N121 (протокол осмотра от 13.01.2015 N7).
Данным осмотром установлено, что на фасаде здания отсутствует наружная реклама магазина ООО "Нижегородский север". На втором этаже при входе в помещения, арендуемые обществом, установлена дверь с замком и звонком. На двери имеется вывеска: ООО "Нижегородский Север", ИП Малафеева Е.В.
За дверью находятся: комната - выставочный зал, где расположены стеллажи с образцами товара, в этом же помещении оборудованы три рабочих места - оператора, бухгалтера и кассира; кабинет директора, оборудованный двумя рабочими столами с компьютерной техникой и офисной мебелью; кабинет бухгалтера, оборудованный двумя рабочими местами.
Также осмотрено отдельно стоящее здание склада для хранения товара.
В ходе настоящей проверки также проведен осмотр помещений занимаемых ООО "Нижегородский Север" по адресу: Нижегородская область, г.Урень, ул.Механизаторов, д.35 (протокол осмотра от 29.01.2018 N1).
Осмотром установлено, что на основании договора аренды от 08.08.2016 N137, заключенного с ИП Голубевым В.А. общество на втором этаже здания занимает офисные помещения общей площадью 26,8 кв.м. Помещения состоят из двух кабинетов, оборудованных офисной мебелью и компьютерной техникой. В одном кабинете оборудованы рабочие места директора и главного бухгалтера ООО "Нижегородский Север", в другом - рабочие места бухгалтера и кассира. На входной двери офисного помещения отсутствуют вывески с наименованием организации ООО "Нижегородский Север". В отдельно стоящем здании располагается арендуемый обществом склад.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля были проведены допросы сотрудников ООО "Нижегородский Север".
В ходе допроса генеральный директор ООО "Нижегородский Север" Малафеев С.А. не смог объяснить факта отсутствия разрешительных документов на открытие указанного магазина. Свидетель пояснил, что в 2015 году на входе в административное здание по адресу Нижегородская область, г.Урень, ул.Механизаторов, д.35 имелась вывеска с наименованием магазина "Продукты", которую повесили после предыдущей проверки. Однако в 2016 году магазин по указанному адресу уже не работал, отчетность по ЕНВД по данному объекту торговли была сдана бухгалтером ошибочно.
Главный бухгалтер ООО "Нижегородский Север" Малафеева Е.В. также сообщила, что не помнит о факте получении разрешительных документов для открытия данного магазина. Согласно пояснениям свидетеля на объекте расположенном по адресу: Нижегородская область, г.Урень, ул.Механизаторов, д.35 осуществлялась реализация товара ООО "Нижегородский Север", продукты приобретались также работниками офисных помещений расположенных в этом здании. Поскольку в ходе предыдущей проверки, в 2015 году, было установлено неправомерное применение ЕНВД по указанному объекту, магазин был закрыт и в 2016 году уже не работал, отчетность по ЕНВД за указанный период была сдана ошибочно.
Смирнова М.Б. сообщила, что с 2014 года и до августа 2016 года работала в ООО "Нижегородский Север" в должности оператора. В должностные обязанности входило внесение сведений о поступлении товара в компьютерную программу 1С "Склад" на основании приходных накладных, а также распечатывание товарных накладных на отпуск товара со склада ООО "Нижегородский Север". Кроме этого Смирнова М.В. осуществляла продажу товара в магазине, который находился в том же офисном помещении где и рабочее место оператора. Рабочее место находилось на втором этаже административного здания и было оборудовано компьютерной техникой. В помещении были установлены 2 стеллажа с товаром и холодильник. Складские помещения находились в другом здании. Смирнова М.В. выписывала накладную, принимала денежные средства от покупателей, а сам товар выдавался со склада (либо приносился кладовщиком, либо покупатели сами забирали товар со склада). Покупателями являлись также работники офисных помещений расположенных в здании. Кассовый чек свидетель не пробивала, так как ККТ у нее не было. Денежные средства в конце месяца сдавала кассиру ООО "Нижегородский Север". Свидетель также указала, что не помнит, как назывался магазин, наружной рекламы магазина не было, равно как и входа с улицы (вход только через общий коридор). На двери имелась только вывеска ООО "Нижегородский Север" (протокол допроса от 15.02.2018 N39);
Громова О.Г. сообщила, что работала в 2014-2016 годах в ООО "Нижегородский Север" в должности бухгалтера. Рабочее место располагалось по адресу: Нижегородская область, г.Урень, ул.Механизаторов, д.35, в офисном помещении на втором этаже административного здания. Наименование магазина розничной торговли ООО "Нижегородский Север" она не помнит. Наружной рекламы магазина и отдельного входа не было. В офисном помещении на втором этаже, где находилось рабочее место оператора, стояли стеллажи с образцами товара ООО "Нижегородский Север". В помещении находились только образцы товара, покупатели получали товар на складе. Продажа товара осуществлялась индивидуальным предпринимателям для дальнейшей перепродажи и частным лицам. В офисном помещении покупателям выдавалась накладная, а также принимались деньги за товар и выдавался кассовый чек (протокол допроса от 15.02.2018 N41).
С учетом установленных обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что вышеназванный объект ООО "Нижегородский Север" не отвечает признакам объекта розничной торговли осуществляемой через объекты стационарной торговой сети имеющей торговые залы, поскольку в помещении отсутствует отдельно торговый зал и изолированные подсобные, административно-бытовые и иные помещения, непосредственно связанные с этим залом; помещение магазина фактически является офисным с оборудованными рабочими местами оператора, бухгалтера, кассира, а также выставочным залом с образцами товаров; выдача товара осуществляется на складе, расположенном в ином здании.
Соответственно в отношении указанного объекта применение системы налогообложения в виде ЕНВД производилось налогоплательщиком неправомерно, что привело к занижению выручки подлежащей налогообложению в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Кроме того, в ходе проведения мероприятий налогового контроля контрагентам-покупателям ООО "Нижегородский Север" также были направлены поручения и требования о представлении документов, подтверждающих приобретение товаров у ООО "Нижегородский Север". Контрагентами представлены договоры поставки, товарные накладные, квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающие принятие наличных денежных средств за товар. На основании представленных документов инспекцией установлено получение ООО "Нижегородский Север" выручки от ряда контрагентов, поименованных в Приложении N2,3,4 и не учтенных обществом в составе доходов полученных при применении упрощенной системы налогообложения, что привело к занижению налогооблагаемой базы по упрощенной системе налогообложения: в 2014 году - на 5 929 695 руб., в 2015 году - на 1 241 619 руб., в 2016 году - на 316 375 руб.
С учетом установленных проверкой обстоятельств, налоговый орган, доначислил обществу налог по упрощенной системе налогообложения, а также определив совокупную сумму выручки с учетом суммы выручки полученной обществом на объекте расположенном по адресу: Нижегородская область, г.Урень, ул.Механизаторов, д.35, а также выручки от контрагентов, поименованных в Приложении N2,3,4 (не учтенной обществом при формировании своих налоговых обязательств) подлежащих включению в состав налогооблагаемой базы при применении упрощенной системы налогообложения установил превышение определенного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ предельного размера доходов начиная с 4 квартала 2014 года, что послужило также основанием для доначисления обществу налогов в соответствии с общим режимом налогообложения.
После вынесения оспариваемого решения налогоплательщиком в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации по ЕНВД согласно которым в отношении спорного объекта по адресу: Нижегородская область, г.Урень, ул.Механизаторов, д.35 применен физический показатель "площадь торгового места в кв.м".
То есть фактически в рассматриваемом случае заявитель согласился с позицией инспекции о том, что спорный объект не отвечает признакам объекта розничной торговли осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, однако настаивает на необходимости квалификации спорного объекта в качестве объекта стационарной торговой сети, для которых в качестве физического показателя применяется показатель "торгового места" (торговой точки).
В частности заявитель указывает, что в ходе проверки установлен факт осуществления обществом розничной торговли в специально отведенном месте, на территории, предоставленной по договору аренды с целью организации розничной торговли. По договору аренды от 01.01.2013 N90 заявителю были переданы площади для использования под торговую точку в размере 7,55 кв.м, о чем имеется прямое указание в договоре. В спорном помещении на момент были расположены прилавки с продукцией и холодильник. В период работы торговой точки поставщики общества проводили проверки соблюдения условий розничных продаж. В данной торговой точке производилась реализация товаров работникам соседних офисов. В здании расположены и иные объекты розничной торговли, в том числе магазин запчастей, что свидетельствует о том, что здание предусматривает возможность размещения в нем объектов розничной торговли.
На основании вышеизложенного, общество считает, что спорный объект соответствует критериям стационарной торговли, не имеющей торговых залов и что изначальное указание в декларации некорректного физического показателя не лишает права налогоплательщика на применение ЕНВД в отношении спорного объекта.
При этом обществом не оспаривается правомерность решения инспекции в части включения в состав доходов выручки полученной от оптовых покупателей, ошибочно не учтенной обществом при формировании своих налоговых обязательств (в 2014 году - на 5 929 695 руб., в 2015 году - на 1 241 619 руб., в 2016 году - на 316 375 руб.)
С учетом изложенного общество полагает, что произведенные в соответствии с оспариваемым решением доначисления подлежат корректировке в соответствии с представленным обществом расчетом.
Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении таких видов предпринимательской деятельности как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подпункты 6,7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ).
На территории Нижегородской области система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли введена с 01.01.2006 Постановлением Городской Думы города Нижнего Новгорода от 21.09.2005 N50 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
В соответствии со статьей 346.27 Налогового Кодекса РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле.
В соответствии со статьей 346.27 Налогового Кодекса РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов, в том числе крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
В силу пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров устанавливается физический показатель площадь торгового места (в квадратных метрах) и базовая доходность 1800 рублей в месяц.
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2012 N14139/11 разъяснено, что в случае если здание, в котором находится арендованное помещение, является административным, в экспликации плана здания нет торговых залов, то оно не предназначено для торговли. Функциональное предназначение зданий (сооружений) определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым согласно абзацу 24 статьи 346.27 Налогового Кодекса РФ относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Учитывая особенности системы налогообложения в виде ЕНВД, розничная торговля предполагает наличие товара и одновременное оказание перечисленных услуг в объектах стационарной и (или) нестационарной торговой сети. Если оформление сделки розничной купли-продажи, расчеты с использованием контрольно-кассовой техники и оплата товара происходят в офисе организации, товар отпускается покупателю со склада, то указанная деятельность для целей главы 26.3 Налогового Кодекса РФ не относится к розничной торговле, поскольку реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговли и не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Данное толкование соответствует понятию розничной торговли, закрепленному в статье 346.27 Налогового Кодекса РФ, согласно которому к розничной торговле в целях ЕНВД не относится реализация товаров по каталогам и образцам вне стационарной торговой сети (то есть осуществляемая с фактической передачей товара вне места демонстрации образцов и выбора товара), а также реализация товаров предназначенных не для личного использования.
Соответственно, для подтверждения права налогоплательщика на применение ЕНВД необходимо достоверно установить, что вся совокупность услуг, составляющих понятие "розничная торговля", непосредственно осуществлялась в торговом помещении.
В рассматриваемом случае проверкой, в том числе произведенными осмотрами установлено, что занимаемые обществом кабинеты расположенные на втором этаже административного здания и в которых осуществлялась торговля, представляют собой офисные помещения с расположенными в нем рабочими местами директора, бухгалтеров, оператора, а также со стеллажами и холодильным шкафом с образцами реализуемой продукции.
О том, что здание является, административным (офисным) указывали в своих пояснениях и все сотрудники общества, допрошенные инспекцией в ходе проверки.
Спорные помещения не имеют входа с улицы, расположены за дверью с замком и звонком.
Данные помещения не имеют подсобных помещений предназначенных для хранения товаров, подготовки товаров к выкладке, для отдыха продавцов (в том числе во время, отведенное для приема пищи), в нем отсутствует и специально оборудованное место продавца, отведенное для расчетов с покупателями. На указанном объекте сотрудники, состоящие в должности продавца и в чьи обязанности входила бы реализация товаров населению за наличный расчет (взвешивание, расчет) не работали.
При проведении осмотров как в ходе настоящей, так и предыдущей проверки наличия на административном здании вывески о размещении торговой точки и режима работы торговой точки ООО "Нижегородский Север", на основании которой физические лица могли бы знать о размещении объекта розничной торговли не установлено.
Из протоколов проведенных допросов сотрудников ООО "Нижегородский Север", работавших на спорном объекте следует, что в спорных помещениях производилось оформление отпуска товара для перепродажи в основном оптовым покупателям путем оформления товарных накладных с последующей выдачей товара покупателям со склада.
В экспликации к поэтажному плану здания, являющихся приложениями к договорам аренды назначение арендуемых обществом помещений как торговых залов отсутствует.
При этом начиная с ноября 2014 года в договорах аренды заключенных обществом с арендодателем спорных помещений отсутствует указание на передачу обществу каких-либо площадей с целью использования для организации торговли. Указание в первоначально заключенном договоре аренды на передачу обществу части помещения под торговую точку само по себе не свидетельствует о том, что переданные площади предназначены для организации розничной торговли посредством оборудования торгового места и что фактически такое торговое место в том виде, который законодатель придает этому понятию, на используемой площади существовало.
Таким образом, спорные помещения, исходя из их фактического использования, не соответствуют понятию торгового места, данному в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.
Оценив представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд установил, что деятельность общества по реализации продуктов питания осуществлялась без использования объектов стационарной или нестационарной торговой сети и не соответствовала критериям, установленным для розничной торговли, а потому не подпадает под действие налогового режима в виде единого налога на вмененный доход.
С учетом изложенного суд пришел к выводу об отсутствии оснований для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении объекта, расположенного по адресу: Нижегородская область, г.Урень, ул.Механизаторов, д.35.
Соответственно вывод инспекции о необходимости включения доходов полученных на указанном объекте в базу по упрощенной системе налогообложения обоснованно.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового Кодекса РФ, в редакции, действующей в 2014 году, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 64,02 млн. руб. с учетом индексации, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
Такое превышение допущено обществом начиная с 4 квартала 2014 года, соответственно ООО "Нижегородский Север" утратило право на применение упрощенной системы налогообложения с 01.10.2014, с указанной даты налогообложение должно производиться в соответствии с общей системой.
Следовательно, инспекция правомерно произвело доначисление обществу налогов в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также налогов по общей системе налогообложения.
При таких обстоятельствах, оценив совокупность представленных в материалы дела доказательств, правовых оснований для удовлетворения заявления общества с ограниченной ответственностью ООО "Нижегородский Север" суд не усматривает.
Расходы по государственной пошлине в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
Судья И.С.Волчанская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
