Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 14 октября 2019 года №А43-32931/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 14 октября 2019 года Дело N А43-32931/2019
Арбитражный суд Нижегородской области в составе:
судьи Трясковой Надежды Викторовны (шифр 9-979)
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Свиненковой Е.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Автомобильный завод "ГАЗ" (ОГРН: 1045206907877, ИНН: 5250018433),
к ответчику: ГУ - НРО ФСС РФ в лице филиала N25,
о признании недействительным решения N67/ОСС/ВНМ/В от 01.07.2019 г.,
при участии представителей:
от заявителя: Хахалина Н.А. по доверенности от 29.08.2019 N84,
от заинтересованного лица: Аникина Т. В. по доверенности от 05.06.2019 N266,
установил: общество с ограниченной ответственностью "Автомобильный завод "ГАЗ" обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительными решения N67/ОСС/ВНМ/В от 01.07.2019 ГУ - НРО ФСС РФ в лице филиала N25 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за доначисление страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 196059 руб. 36 коп., начисления штрафа в сумме 39211 руб. 87 коп., а также соответствующих сумм пени.
В обосновании заявленных требований ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" касательно обложения страховыми взносами суммы частичной компенсации стоимости услуг по содержанию детей в МДОУ в период с июня по декабрь 2016 года и начисления страховых взносов в сумме 73043 руб. 11 коп., соответствующих сумм пени и штрафа, пояснил, что данная выплата предусмотрена Положением "О порядке выплаты родителям (законным представителям) - работникам ООО "Автозавод "ГАЗ" компенсации части родительской платы за посещение ребенком МБДОУ, реализующего основную общеобразовательную программу дошкольного образования", утвержденным Приказом общества от 18.04.2016 N96, а также Коллективным договором ООО "Автозавод "ГАЗ" на 2016 год. Таким образом, по мнению заявителя, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждение за труд), в том числе и потому что не предусмотрены трудовыми договорами, соответственно не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Касательно решения в части обложения страховыми взносами суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, выдаваемых организацией работникам, и начисления страховых взносов в сумме 92145 руб. 66 коп., соответствующих сумм пени и штрафа, заявитель ссылается на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.03.2017 по делу NА43-1538/2017, которым было признано недействительным решение ФСС по этому же самому нарушению.
Касательно решения ФСС в части обложения страховыми взносами сумм оплаты стоимости путёвок на отдых, путешествия и экскурсии для работников ООО "Автозавод "ГАЗ" и начисления страховых взносов в сумме 30870 руб. 59 коп., соответствующих сумм пени и штрафа заявитель указывает, что выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому что не представлены трудовыми договорами. Поэтому данные выплаты, по мнению заявителя, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Заинтересованное лицо предъявленные требования не признало по мотивам, изложенным в письменном отзыве на заявление.
Как следует из материалов дела, филиалом N25 ГУ-НРО ФСС РФ проведена плановая выездная проверка страхователя за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 по вопросам полноты начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Проверкой установлено, что в проверяемый период страхователем не начислялись страховые взносы на суммы пособий по временной нетрудоспособности, начисленных и выплаченных за счет средств работодателя с нарушением требований Федерального закона от 29.12.2006 N255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", выплаченных сотрудникам с нарушением действующего законодательства (Акт N67/ПДС от 29.05.2019), в сумме 2459 руб. 70 коп., на суммы компенсаций начисляемые и выплачиваемые работникам за услуги по содержанию детей в муниципальных бюджетных дошкольных образовательных учреждениях, на суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, на суммы стоимости путевок на путешествия, экскурсии для работников, всего на общую сумму 6 763127 руб. 27 коп., в связи с чем были дополнительно начислены страховые взносы в сумме 196130 руб. 69 коп.
Начислены штрафные санкции за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 39226 руб. 14 коп.
Начислены пени в сумме 5047 руб. 64 коп.
По результатам проверки проверяющими составлен Акт выездной проверки от 29.05.2019 N67/ОСС/ВНМ/В.
17.06.2019 ООО "Автозавод "ГАЗ" представило возражение N199/006-01 на Акт выездной проверки.
В дальнейшем проверяющими вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах N67/ОСС/ВНМ/В от 01.07.2019, которым страхователю доначислены страховые взносы в общей сумме 196130 руб. 69 коп., начислены пени в сумме 5047 руб. 64 коп. и штраф в сумме 39226 руб. 14 коп.
Не согласившись с вынесенными решениями Фонда в части начисления указанных страховых взносов ООО "Автозавод "ГАЗ" обратилось в суд с требованием о признании его недействительным.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению в силу следующего.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ) в редакции, действовавшей до 01.07.2017.
Согласно части 1 статьи 7 Закон N212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N212-ФЗ.
В статье 9 Закона N212-ФЗ указаны виды выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона N212-ФЗ.
Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (подпункт "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N212-ФЗ).
Однако Закон N212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.
Трудовым кодексом Российской Федерации установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации) и компенсации (главы 24 - 28 Трудового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и включаются в базу для исчисления страховых взносов.
При этом сам факт наличия трудовых отношений между организацией и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.
В части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации дано определение компенсации как денежных выплат, установленных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом или другими федеральными законами.
Такие компенсации объектом обложения страховыми взносами не являются.
В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Согласно статье 57 Трудового кодекса Российской Федерации по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.
Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.
Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Указанные нормы материального права свидетельствуют о том, что основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда у данного работодателя и произведенные в пользу работника в связи с выполнением им трудовой функции и за определенный трудовой результат.
Понятие трудовых отношений ограничено определенными рамками и не может применяться к любым отношениям, возникающим между работодателем и лицом, с которым заключен трудовой договор.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Из материалов дела следует, что работодатель обязуется производить работникам частичную компенсацию стоимости услуг, связанных с содержанием детей в муниципальных дошкольных учреждениях в размере до 50 % стоимости, но не более 700 руб. на ребенка, в соответствии с положением, утверждаемым работодателем (пункт 6.1.3 коллективного договора)
Данная выплата также предусмотрена "Положением о порядке выплаты родителям (законным представителям) работникам "Группы ГАЗ" компенсации части родительской платы за посещение ребенком МБОУ, реализующего основную общеобразовательную программу дошкольного образования", утвержденным Приказом от 18.04.2016 N96.
Кроме того, заявителем оспаривается решение фонда социального страхования в части обложения страховыми взносами сумм оплаты путёвок на отдых, путешествия и экскурсии для работников ООО "Автозавод "ГАЗ" и начисление страховых взносов в сумме 30870 руб. 59 коп., соответствующих сумм пени и штрафа.
Согласно материалам дела, работникам общества предоставлялась возможность приобретения туристических путёвок и проведения отдыха в апарт-отеле "Имеретинский" в соответствии с поданными заявлениями на основании пункта 6.6 коллективного договора общества на 2016 год, Положения об организации и порядке выдачи путёвок на отдых и оздоровление работников и членов их семей в ООО "Автозавод "ГАЗ", утвержденного приказом от 29.02.2016 N47, Решения управляющей компании ООО "Автозавод "ГАЗ" N555 от 14.09.2016 "О порядке финансирования корпоративной программы отдыха работников "Группы Газ" в апарт-отеле "Имеретинский".
В рассматриваемом случае получение путевок работниками надлежит квалифицировать не как доход, подлежащий обложению страховыми взносами, а как суммы материальной выгоды, полученной вне рамок трудовых отношений, не подпадающие под признаки, установленные пунктом 1 статьи 7 Закона N212-ФЗ.
Заявителем заявлено требование о признании недействительным решения заинтересованного лица в части обложения страховыми взносами суммы стоимости путёвок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, выдаваемых организацией работникам, и начисления страховых взносов.
Путевки на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами выдавались на основании положений коллективного договора в 2016 году (пункт 5.1.25), а также положения об организации и порядке выдачи путевок на отдых и оздоровление работников и членов их семей в ООО "Автозавод "ГАЗ", утвержденного приказом от 29.02.2016 N47.
Таким образом, заявитель обоснованно не включил стоимость путевок в базу для исчисления страховых взносов, стоимость услуг по содержанию детей в муниципальных бюджетных дошкольных образовательных учреждениях, стоимость путёвок на санаторно-курортное лечение.
Следовательно, решения Фонда подлежит признанию недействительным в оспариваемой части.
В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в сумме 3 000 руб., относятся на заинтересованное лицо и подлежат взысканию с последнего в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 171, 176, 180-182, 228-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным решение Государственного учреждения - Нижегородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал N 25 от 01.07.2019 N 67/ОСС/ВНМ/В в части начисления страховых взносов в сумме 196 059 рублей 36 копеек, 39 211 рублей 87 копеек штрафов, а также соответствующих сумм пени.
Взыскать с Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 25 в пользу общества с ограниченной ответственностью "Автомобильный завод "ГАЗ" (ИНН: 5250018433, ОГРН: 1045206907877) 3000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.
Судья Н.В. Тряскова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка