Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 30 сентября 2019 года №А43-10735/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 30 сентября 2019 года Дело N А43-10735/2019
Резолютивная часть решения объявлена 11 сентября 2019 года
Полный текст решения изготовлен 30 сентября 2019 года
Арбитражный суд Нижегородской области в составе
судьи Верховодова Евгения Владимировича (шифр судьи 40-559),
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Есиной М.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Нижегородский Ритуальный Дом" (ОГРН 1085260001903, ИНН 5260217660)
к Инспекции федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Нижнего Новгорода (ОГРН 1045207890672, ИНН 5262082560)
и Управлению Федеральной Налоговой службы по Нижегородской области (ОГРН 1045207690538, ИНН 5200000310)
о признании недействительным решения от 09.10.2018 N 8600 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 09.10.2018 N 334 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению
при участии представителей:
от заявителя - Щепалова Н.А. по доверенности от 22.04.2019,
от заинтересованного лица - Ярахтина О.А. по доверенности от 28.05.2019 N 11-08/006367, Бокова Л.Н. по доверенности от 31.05.2019 N 11-08/006606, Гузанов А.С. по доверенности от 25.06.2019 N 08-05/13625,
установил:
в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Нижегородский Ритуальный Дом" ИНН 5260217660/ КПП 526201001 (далее ООО "НРД", Налогоплательщик, Заявитель) к ИФНС России по Советскому району города Нижнего Новгорода (далее Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительными решений налогового органа от 09 октября 2018 года N 8600 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 334 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 3 720 018 рублей.
В ходе рассмотрения материалов дела, судом установлены следующие обстоятельства.
ИФНС России по Советскому району г. Н. Новгорода проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Заявителя за 4 квартал 2014 года, поданной Налогоплательщиком 25 января 2018 года.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в нарушение ст. 173 Налогового кодекса РФ уточненная декларация за 4 квартал 2014 года, предоставлена ООО "НРД" за пределами трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло, что послужило основанием для вынесения обжалуемых Решений.
По итогам камеральной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и оформления результатов выявленного налогового правонарушения, Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении ООО "НРД" к ответственности за совершение налогового правонарушения N8600 от 09 октября 2018 года (далее Решение N8600) и решение об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость N334 от 09 октября 2018 года (далее - Решение N334), согласно которым установлено, что ООО "НРД" необоснованно применило налоговый вычет в 4 квартале 2014 года в сумме 3 720 018 рублей и неправомерно заявило к возмещению из бюджета НДС в данной сумме.
Не согласившись с Решениями N8600 и N334, Общество обратилось в Управление ФНС России по Нижегородской области с апелляционной жалобой.
14 января 2019 года Управлением ФНС России по Нижегородской области вынесено решение по апелляционной жалобе ООО "НРД" (исх. N 09- 12/00515 @), которым Решения Инспекции N 8600 и N334 были оставлены без изменения.
Не согласившись с Решениями налогового органа, ООО "НРД" обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с рассматриваемым заявлением, указав в качестве заинтересованных лиц ИФНС России по Советскому району г. Нижнего Новгорода и Управление ФНС России по Нижегородской области.
В ходе судебного разбирательства Заявитель уточнил правовой статус привлеченных им лиц, указав ИФНС России по Советскому району г. Нижнего Новгорода в качестве заинтересованного лица, а УФНС России по Нижегородской области - третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований. Суд удовлетворил ходатайство Общества, исключил Управление ФНС России по Нижегородской области из числа заинтересованных лиц и привлек УФНС России по Нижегородской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований.
В судебном заседании представитель Налогоплательщика заявленные требования о признании недействительными Решений поддержал. Заявитель считает, что указанными Решениями, нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности и неправомерно отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 3 720 018 рублей.
Инспекция с требованиями Заявителя не согласна по мотивам, изложенным в отзыве, дополнении к отзыву и аналогичным доводам, приведенными ею в оспариваемых Решениях. Налоговый орган считает, что право налогоплательщика на предъявление НДС к возмещению в 4 квартале 2014 года не возникло.
Управление ФНС России по Нижегородской области поддержало доводы Инспекции, изложив свою позицию в отзыве на заявление.
Подробно доводы сторон изложены в приобщенных к материалу дела письменных позициях.
Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства, по правилам статьи 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, выслушав представителей сторон, суд считает, что требования ООО "Нижегородский Ритуальный Дом" не подлежат удовлетворению исходя из следующего.
В соответствии с п.1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. В соответствии с п. 1 ст. 13 Гражданского кодекса РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными. Согласно п. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Согласно правовой позиции, сформулированной в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта являются одновременно как его несоответствие закону, или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием. Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя. Из содержания приведенных правовых норм вытекает, что удовлетворение требований о признании незаконными актов, действий (бездействия) государственных органов и должностных лиц возможно лишь при наличии совокупности двух условий, а именно нарушения прав и интересов заявителя и несоответствия оспариваемых актов, действий (бездействия) органов и должностных лиц нормам закона или иного правового акта.
Суд проверил соблюдение Инспекцией требований, предусмотренных статьей 101 Налогового кодекса РФ, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения.
На основании п.п. 1, 3, 9 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
1. Как правомерно установлено, налоговым органом в Решении N 8600 Заявитель является в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиком налога на добавленную стоимость и представляет налоговые декларации согласно п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ. Указание Заявителя, что налоговый орган оспаривает данное обстоятельство является необоснованным, поскольку опровергается самим же обжалуемым Решением N 8600.
Частью 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ определен исчерпывающий перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС.
Согласно ч. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Следовательно, вывод налогового органа о том, что передача обществом построенного и введенного в эксплуатацию объекта капитального строительства "Ритуальный дом, включающий в себя крематорий и колумбарий", расположенного по адресу: г. Нижний Новгород, Сормовский район, около Новосормовского кладбища (далее - Объект) в качестве отступного в счет погашения обязательств по договорам займа является операцией облагаемой налогом на добавленную стоимость является обоснованным. Соответственно Обществом правомерно в рамках налогового законодательства исчислен и уплачен НДС с данной операции.
Данное обстоятельство еще раз подтверждает, что Налогоплательщик, являясь плательщиком НДС, обязан уплачивать НДС с операций подлежащих обложению данным налогом.
При этом, указание налогового органа на то, что Налогоплательщик лишен права на предъявления НДС уплаченного в составе цены при выполнении работ по строительству данного Объекта является неправомерным.
Несмотря на то, что основным видом деятельности Заявителя является "Организация похорон и представление связанных с ним услуг (код деятельности ОКВЭД 96.3), это не свидетельствует о том, что организация не вправе заниматься иными видами деятельности, которые подпадают под налогообложение налогом на добавленную стоимость. Тот факт, что помимо основного вида деятельности организация изначально планировала заниматься не только оказанием ритуальных услуг, подтверждается уставом организации, где изначально была предусмотрена возможность осуществлять иные виды деятельности (деятельность, связанная с перевозками (52.29), дилерская деятельность (64.99.2), покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений (68.10.22), аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (68.2) и т.д.).
Ритуальная деятельность, организация похорон, и представление связанных с ними услуг, в том числе захоронение и кремация тел людей и трупов животных, предоставление услуг по похоронам или услуг кремации фрагментов тел умерших, аренда оборудованного места в ритуальном зале, обслуживание могил и мавзолеев, изготовление траурных венков и гирлянд и т.д. освобождается от уплаты НДС. Но как указывается Заявителем, и подтверждается запросами из медицинских учреждений, Налогоплательщик во вновь построенном Объекте имел намерение оказывать услуги по утилизации, кремации фрагментов тел людей и медицинских отходов, которые не связаны с погребением умерших людей и животных и не относится к ритуальным услугам, а является иным видом деятельности, на который не распространяется льгота по уплате НДС. Данный вид утилизации медицинских отходов востребован на рынке медицинских услуг и мог составлять значительный объем выручки предприятия - собственника Объекта (письмо медицинского центра от 20.08.2019 года.
Понятие "ритуальная деятельность" содержащееся в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности и ГОСТе 32609-2014 не включает в себя деятельность по кремации фрагментов тел и медицинских отходов, поскольку не связана с погребением, захоронением, кремацией останков и праха умерших и погибших.
Согласно ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на принципах всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.
В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии соответствующих оснований, на своевременный зачет или возврат сумм налога.
На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ.
Осуществляя строительство Ритуального дома, включающего крематорий и колумбарий, расположенного по адресу: г. Нижний Новгород, Сормовский район, около Новосормовского кладбища, ООО "НРД" в качестве исполнителей были привлечены:
- генеральный подрядчик по Объекту ООО "Строительно - монтажная компания "Барс" (ИНН 5258046672), выполняющий весь комплекс работ по строительству Объекта и сдаче его заказчику после завершения строительства;
- ООО "Энергоснабжение-НН" (ИНН5262217779), выполняющее работы по прокладке кабельных линий и установке КТП для энергоснабжения Объекта;
- ООО "Стройальянс" (ИНН 5262289090), осуществляющее технический надзор за ходом выполнения строительно - монтажных работ на Объекте;
-Обособленное структурное подразделение "Гидрогеологическая партия ОАО "Московский научно -производственный центр геолого-экологических исследований и использования недр "Геоцентр -Москва" (ИНН 7724643070), осуществляющее работы по подготовке отчета, связанного с поиском и оценкой запасов подземных вод для водоснабжения Объекта;
- ПАО "Нижегородская сбытовая компания" (ИНН 5260148520)- предоставление электрической энергии.
Соответственно, счета - фактуры выданные данными контрагентами были предъявлены Налогоплательщиком в качестве обоснования налогового вычета НДС в уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2014 года на сумму 3 720 018 рублей.
Суммы НДС в составе стоимости работ, услуг были фактически уплачены Налогоплательщиком своим контрагентам путем перечисления денежных средств на их расчетные счета, что подтверждается Заявителем и не оспаривается налоговым органом. Счета-фактуры, выставленные контрагентами имеют все необходимые и достаточные реквизиты, предусмотренные ст. 169 Налогового кодекса РФ и ФЗ "О бухгалтерском учете", каких -либо пороков не имеют, на недобросовестность контрагентов налоговый орган не ссылается.
Следовательно, при соблюдении указанных требований Налогоплательщик, являясь плательщиком НДС, имеет право на применение налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость при условии наступления события, с которым Налоговый кодекс РФ связывает возможность предъявления НДС к зачету или возмещению.
2. В 4 квартале 2014 года право Налогоплательщика на предъявление к вычету НДС, уплаченного в составе стоимости работ при строительстве объекта капитального строительства не возникло, поскольку Объект еще не был введен в эксплуатацию.
Статьей 19 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщиками признаются, организации на которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги.
Обязанность по уплате налогов возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ).
В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган установил, что Налогоплательщик неправомерно применил налоговый вычет в размере 3 720 018 рублей и заявил требование о возмещении данной суммы НДС из бюджета по следующим основаниям:
- Налогоплательщик неправомерно предъявило 25 января 2018 года уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2014 года за пределами трех лет после окончания налогового периода;
- право на заявление налоговых вычетов по НДС при строительстве Объекта капитального строительства "Ритуальный дом, включающий в себя крематорий и колумбарий", расположенного по адресу: г. Нижний Новгород, Сормовский район, около Новосормовского кладбища возникает у Налогоплательщика после ввода Объекта в эксплуатацию и не может быть заявлено ранее данной даты, поскольку право не возникло;
- основной вид деятельности Общества - организация похорон и представление связанных с ними услуг, который в соответствии с п.п. 8 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению НДС, соответственно расходы на строительство Объекта не могут быть заявлены к возмещению.
Общество же настаивало на том, что, срок, предусмотренный п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ не является пресекательным и может быть восстановлен по уважительным причинам, объективно исключающими возможность своевременного направления уточненной налоговой декларации, к коим Налогоплательщик относит наличие корпоративного конфликта. Так же Общество указывает, что после ввода Объекта в эксплуатацию имело намерение оказывать не только услуги по захоронению умерших и погибших, ритуальные услуги, которые не включаются в налогооблагаемую базу по НДС, но и осуществлять виды деятельности, не подпадающими под данное освобождение, в том числе виды деятельности, предусмотренные Уставом организации и услуги по захоронению фрагментов тел и биоматериалов по договорам с медицинскими центрами и больницами.
В соответствии с пунктами 1, 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Налогового кодека РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов и в пределах трехлетнего срока (п.2 ст.173 Налогового кодекса РФ).
Именно после ввода объекта в эксплуатацию условия предъявления НДС к вычету, установленные в ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ считаются соблюденными: имеются счета-фактуры; основное средство принято на учет; объекты введены в эксплуатацию и начато их использование для осуществления операций, облагаемых НДС.
В соответствии с актом приемки Объекта капитального строительства от 10 июня 2017 года, подписанного генеральным подрядчиком ООО СМК "Барс" и ООО "НРД", актом законченного строительством Объекта капитального строительства от 10 июля 2017 года, подписанного приемочной комиссией, разрешением на ввод Объекта в эксплуатацию N52-RU52303000-27/1483р-2013 от 06.07.2017 года, Объект был введен в эксплуатацию 10 июля 2017 года.
Следовательно, право на предъявление ООО "НРД" к вычету НДС уплаченного в составе цены за работы по строительству данного Объекта, возникло только после 10 июля 2017 года. Данное обстоятельство подтвердил и налоговый орган в оспариваемых Решениях (Решение N8600 стр. 11) и в письменных пояснениях по настоящему делу (дополнение к отзыву N11-08/008523 от 12.07.2019). Предъявление суммы НДС к вычету ранее, чем возникло право налоговым законодательством не предусмотрено.
Таким образом, право Налогоплательщика на предъявление НДС к возмещению возникло только после ввода Объекта в эксплуатацию и его переводу на сч. 01 как основное средство, т.е после 10 июля 2017 года. Соответственно оспариваемыми Решениями законные права и интересы ООО "НРД" в сфере предпринимательской деятельности не нарушены, поскольку Общество не лишено возможности заявить данные требования, в пределах трехлетнего срока, начиная с 3 квартала 2017 года.
Позиция Общества о том, что трехлетний срок, установленный ст. 173 Налогового кодекса РФ не является пресекательным является ошибочной и не основана нормах права.
В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены Налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.
При этом правило пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ о трехлетнем сроке должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.
Данная позиция подтверждена Конституционным судом РФ, который в п. 2.2. Определения от 24.03.2015 N 540-О указал, что, датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.
Кроме того, данный довод Заявителя не имеет существенного значения для рассмотрения настоящего спора, поскольку в 4 квартале 2014 года право на предъявления НДС, уплаченного в составе работ при строительстве Объекта, к возмещению не возникло и соответственно не могло быть включено в налоговую декларацию за 4 квартал 2014 года. Так же как и указание Общества на уважительность причины несвоевременной подачи уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2014 года, в виде существующего с 2016 года до настоящего времени корпоративного конфликта между учредителями и предыдущим директором общества Поляковым М.В., несмотря на то, что данный довод подтверждается решением Арбитражного суда Нижегородской области по делу N А43- 19921/2017.
Таким образом, право на предъявление Обществом НДС, уплаченного в составе цены работ, услуг при строительстве Объекта к вычету и возмещению по состоянию на 4 квартал 2014 года не возникло, что обосновывает принятые налоговым органом Решения и является основаниям для отказа в их оспаривании.
Исследовав исковое заявление и материалы дела, заслушав пояснения сторон и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 176, 180, 181, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "Нижегородский Ритуальный Дом" отказать.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд в г. Владимир через Арбитражный суд Нижегородской области.
Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья Е.В.Верховодов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка