Решение от 18 декабря 2009 года №А42-8420/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ
 
183049 г. Мурманск, ул. Книповича, д. 20
 
E-mail: arbsud.murmansk@polarnet.ru
 
http://murmansk.arbitr.ru/
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
    город  Мурманск                                                                 Дело №  А42-8420/2009
 
    «18» декабря 2009 года
 
 
    Дело рассмотрено, резолютивная часть решения вынесена и оглашена
 
    15.12.2009 г.
 
    Мотивированное решение в полном объеме изготовлено
 
    18.12.2009 г.
 
    
 
    Арбитражный суд   Мурманской  области  в составе судьи  Сигаевой Т.К.,
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей Сигаевой Т.К.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Рыбопромысловая фирма «Вариант»
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску
 
    о признании недействительными  решения от 06.07.2009 г. № 2295 и требования от 26.08.2009 года № 6770
 
    при участии представителей сторон:
 
    от заявителя – Шайтановой Е.В., доверенность от 04.09.2009 г. № 26
 
    от ответчика – Иванниковой Н.Л., доверенность от 21.01.2009 г. № 01-14-27/5016, Ивленковой С.В., доверенность от 07.05.2009 г. № 01-14-27-06/64634
 
 
установил:
 
 
    закрытое акционерное общество «Рыбопромысловая фирма «Вариант» (далее - Общество, заявитель) обратилось  в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее – Инспекция, Налоговый орган, ответчик) о признании недействительными решения от 06.07.2009 г. № 2295 и требования от 26.08.2009 года № 6770.
 
    В обоснование заявленных требований Общество указало, что не согласно с оспариваемым решением и требованием, выставленным во исполнение указанного решения, поскольку налоговым органом неправомерно произведен перерасчет «вводного» налога на добавленную стоимость (далее – налог, НДС) и не  принят к вычету налог в сумме 593 936 руб. Согласно учетной политике Общества, распределение входного НДС по материалам (работам, услугам) производственного характера в конце периода (месяца) производится методом распределения всей суммы входного НДС пропорционально удельному весу отгруженной  (реализованной) продукции и консервов собственного производства (на территории Российской Федерации, на экспорт, выработанной и реализованной за пределами территории Российской Федерации) за этот же период.
 
    По мнению Общества, распределение «входного» НДС согласно учетной политике по итогам каждого месяца в течение налогового периода (квартала) не противоречит действующему законодательству, поскольку общая сумма налога применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, исчислялась Обществом по итогам квартала в соответствии со статьями 163, 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
 
    Ответчик представил отзыв на заявление (л.д. 37 том II), в котором с заявленными требования Общества не согласился по следующим основаниям.
 
    При проведении камеральной проверки Инспекцией установлен факт несоответствия учетной политики Общества, принятой для целей налогообложения НДС на 2008 год, требованиям статьи 163 и пункта 4 статьи 170 НК РФ, а именно, распределение сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, Общество производит не по данным текущего квартала в целом, а по данным каждого месяца квартала, что повлекло завышение заявленных налогоплательщиком вычетов по НДС на сумму 593 936 руб.
 
    На основании пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ в статью 163 НК РФ внесены изменения: с 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков НДС устанавливается как квартал. Поэтому с 01 января 2008 года определение пропорции для расчета сумм НДС следует производить по данным текущего налогового периода, то есть квартала.
 
    В судебном заседании представитель заявителя не требованиях настаивал по основаниям, изложенным в заявлении. Кроме того, подтвердил, что на дату представления уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 1 квартал 2008 года имелась недоимка по НДС в сумме 2 375 руб., налоговая санкция применена правомерно.
 
    Представитель ответчика в судебном заседание против удовлетворения требований заявителя возражал по основаниям, изложенным в отзыве.
 
 
    Материалами дела установлено следующее.
 
    Закрытое акционерное общество «Рыбопромысловая фирма Вариант» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией г. Мурманска 18.06.2002 №ЗАО-1147/8306, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1025100872345. В качестве налогоплательщика состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Мурманску Мурманской области, имеет индивидуальный номер налогоплательщика 7728048794 (л.д.128-129 том II).
 
    30.01.2009 Общество представило в инспекцию по месту учета уточненную налоговую декларацию № 2 по НДС за 1 квартал 2008 года, в соответствии с которой сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) составила 521 081 руб., сумма налоговых вычетов, указанная по строке 220 декларации составила 855 880 руб., стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС по строке 1010811 составила 58 046 557 руб. (л.д.62-68 том I).
 
    По результатам проверки указанной декларации Инспекция составила акт №3122/26.3 от 18.05.2009 о выявлении нарушения, выразившегося в неуплате НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 593 936 руб. (л.д. 13-18 том I).
 
    Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, а также возражения, представленные Обществом (л.д. 22-23 том I), Инспекция вынесла решение от 06.07.2009 №2295 о привлечении к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в общей сумме 119 262 руб. Одновременно указанным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 593 936 руб., а также пени в сумме 87 563 руб. (л.д.26-32 том I).
 
    Не согласившись с указанным решением Общество, обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 14.08.2009 №518 обжалуемое решение оставлено без изменения (л.д. 43-46 том I).
 
    Во исполнение решения от 06.07.2009 № 2295, утвержденного решением вышестоящего налогового органа, Инспекция выставила в адрес Общества требование №6770 по состоянию на 26.08.2009 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 593 936 руб., пени в сумме 87 563 руб., штрафа в сумме 119 262  руб. в добровольном порядке в срок до 14.09.2009 года (л.д. 42 том I).
 
    Не согласившись с решением от 06.07.2009 № 2295 и требованием от 26.08.2009 № 6770, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.
 
    Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.
 
 
    В порядке статьи 143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость и представляет налоговые декларации по указанному виду налога.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг). Налоговой базой при реализации товаров является стоимость товаров, работ, услуг (пункт 1 статьи 154 НК РФ).
 
    Из пункта 1 статьи 167 НК РФ следует, что момент определения налоговой базы зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики.
 
    В силу пункта 12 статьи 167 НК РФ принятая организацией учетная политика
для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом,
распоряжением руководителя организации; применяется с 1 января года,
следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом,
распоряжением руководителя организации; является обязательной для всех
обособленных подразделений организации.
 
    На основании пункта 4 статьи 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н, принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года и только в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.
 
    Статьей 170 НК РФ установлен порядок учета НДС в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются как в облагаемых, так и необлагаемых операциях. В этом случае часть НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), принимается к вычету, а часть включается в их стоимость.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
 
    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации, которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.
 
    Налоговый период по НДС установлен статьей 163 НК РФ.
 
    Федеральным Законом от 27.07.2006 № 137-Ф3 «О внесении изменений в
часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в
отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с
осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» в
указанную статью Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, в соответствии с которыми с 01 января 2008 года налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.      
 
    Таким образом, с 1 января 2008 года определение пропорции для расчета сумм НДС следует производить по данным текущего налогового периода -квартала.
 
    При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ т 09.12.1998 № 60н, налогоплательщики и налоговые агенты обязаны внести изменения в учетную политику и привести ее в соответствие действующему законодательству.
 
    Вместе с тем, согласно пункту 3.1 учетной политики, утвержденной приказом от 01.01.2006 №1У и продленной приказом от 31.12.2007 распределение входного НДС по материалам (работам и услугам) производственного характера в конце периода (месяца) производится методом распределения всей суммы входного НДС пропорционально удельному весу отгруженной  (реализованной) продукции и консервов собственного производства (на территории Российской Федерации, на экспорт, выработанной и реализованной за пределами территории Российской Федерации) помесячно (л.д. 104-106 том I).
 
    Камеральной проверкой установлено и заявителем подтверждается, что в соответствии с принятой учетной политикой, Общество НДС, предъявленный  продавцами рыбопродукции в 1 квартале 2008 года, распределило  не по итогам налогового периода (квартала), а по итогам каждого месяца квартала, то есть январь 2008, февраль 2008 и март 2008.
 
    Между тем, суд считает правомерным вывод налогового органа о несоответствии принятой учетной политики для целей налогообложения НДС за 2008 года требованиям статьи 163 и пункта 4 статьи 170 НК РФ. Довод Общества о том, что  применение указанного метода то итогам каждого месяца в течение налогового периода (квартала) не противоречит действующему законодательству, поскольку общая сумма налога применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, исчислялась Обществом по итогам квартала в соответствии со статьями 163, 166 НК РФ, суд считает необоснованным, поскольку он противоречит фактическим обстоятельствам.
 
    Применение ЗАО «РПФ Вариант» методики пропорционального исчисления «входного» НДС по итогам каждого месяца 1 квартала 2008 года, а не по итогам этого квартала в целом, повлекло завышение налоговых вычетов.
 
    Согласно представленному Обществом расчету при определении пропорции входного НДС, сумма налога, подлежащая к возмещению из бюджета, составила 855 880 руб. на стоимость товаров  - 521 081 руб., по данным Инспекции, сумма налога к возмещению составила 261 944 руб. на стоимость товаров  - 1 115 017 руб.
 
    Указанное отклонение произошло в результате того, что Общество применяло методику пропорционального исчисления входного НДС по итогам каждого месяца текущего квартала, однако в силу прямого указания пункта 4 статьи 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации, которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных именно за налоговый период, то есть по итогам каждого периода в целом, в ином случае это ведет к необоснованному завышению налоговых вычетов.
 
    В связи с изложенным, суд считает неправомерным использованную Обществом методику исчисления сумм входного НДС, как несоответствующую нормам НК РФ, что повлекло необоснованность заявленных к возмещению налоговых вычетов в сумме 593 936 руб. (855 880 руб. – 261 944 руб.).
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) признается налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
 
    Налоговый орган обжалуемым решением привлек Общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в общей сумме 119 262 руб. Размер налоговой санкции определен Инспекцией верно.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании подтвердил, что на дату представления уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 1 квартал 2008 года имелась недоимка по НДС в сумме 2 375 руб., налоговая санкция по пункту 1 статьи 122 НК в сумме 475 руб. применена также правомерно.
 
    Факт неуплаты Обществом налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок в сумме 593 936 руб. подтверждается материалами дела и не оспаривается заявителем.
 
    На основании изложенного, суд считает оспариваемое решение правомерным  и соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, а, следовательно, и требование №6770 от 26.08.2009 года правомерным и законным.
 
    При указанных обстоятельствах в удовлетворении заявленных требований следует отказать.
 
    Руководствуясь статьями  110, 167-171, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
решил:
 
 
    В удовлетворении заявления ЗАО «Рыбопромысловая фирма Вариант» к Инспекции ФНС по г. Мурманску о признании недействительными решения №2295 от 06.07.09 и требования №6770 от 26.08.09 отказать.
 
    Решение суда может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции.
 
 
 
 
 
 
    Судья                                                                                      Т.К. Сигаева