Решение от 13 августа 2014 года №А42-38/2014

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МУРМАНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. Книповича, д. 20, г. Мурманск, 183049
 
http://murmansk.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
    город Мурманск                                                                                            дело № А42-38/2014
 
    «13 » августа 2014 года
 
 
    Судья Арбитражного суда Мурманской области Муратшаев Денис Вадимович, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Новиковой О.О., 
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мегаполис», ИНН 5107909849, ОГРН 1055100082641, юридический адрес: улица Комсомольская, д.3, г. Мончегорск
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области, ИНН 5107010515, ОГРН 1045100064371, юридический адрес: пр. Ленина, д.11а, г. Мончегорск
 
    о признании недействительным решения от 02.09.2013 № 14
 
    при участии в заседании представителей:
 
    заявителя – не явился, извещен;
 
    ответчика – Деминцевой Ю.А., доверенность от 09.01.2014 № 1;
 
установил:
 
    общество с ограниченной ответственностью «Мегаполис», ИНН 5107909849, ОГРН 1055100082641, юридический адрес: улица Комсомольская, д.3, г. Мончегорск (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения от 02.09.2013 № 14 Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области, ИНН 5107010515, ОГРН 1045100064371, юридический адрес: пр. Ленина, д.11а, г. Мончегорск  (далее - ответчик).
 
    В обоснование требований заявитель указал, что налоговым органом при проведении проверки за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2010 года и 1,2,3 и  кварталы 2011 года завышена сумма выручки, полученной за содержание и ремонт общего имущества многоквартирных домах (далее - МКД) и общежитиях на 4 304 143,46 руб. и 344 135,78 руб. соответственно.
 
    Инспекцией не было учтено, что услуги, оказываемые ООО «Теплоэнергосервис» на основании агентского договора № 02.02-18-3 от 01.02.2010 года ООО «Мегаполис» (услуги по учету регистрации потребителей, биллинговые услуги,  услуги по обработке первичных данных, сбору платежей за ЖКУ в жилых помещения) относятся к услугам по содержанию общего имущества в МКД.
 
    Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, своих представителей в судебное заседание не направил. Определение суда от 14.07.2014 не исполнил.
 
    Су учетом мнения представителя ответчика и в соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствии заявителя.
 
    Представитель ответчика в удовлетворении заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве.
 
    Материалами дела установлено следующее.
 
    Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску была проведена выездная налоговая проверка ООО «Мегаполис».
 
    По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений Общества проверки И.о. начальника Инспекции 02.09.2013 принято решение № 14, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 289 563 руб. 30 коп., по статье 123 НК РФ в виду штрафа в сумме 120 490 руб. 90 коп. и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 8 400 руб.
 
    Кроме того, указанным решением Обществу доначислены налог на прибыль организаций за 2011 год и налог на добавленную стоимость за 1,2,3,4 кварталы 2010 года и 1,2,3,4 кварталы 2011 года в общей сумме 3 603 668 руб. и начислены пени в общей сумме 833 583 руб. 46 коп.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 29.11.2013 № 386 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области от 02.09.2013 № 14 отменено в части доначисления налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2010-2011 в связи с уменьшением выручки по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домой и общежитий по причине допущенных технических ошибок: за налоговые периоды 2010 года на 4 024 руб. и за налоговые периоды 2011 года на 288 110 руб.
 
    Посчитав, что требование Инспекции № 14 от 02.09.2013 нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в полном объеме.
 
    Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему.
 
    В соответствии со статьёй 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
 
    В соответствии с частью 2 статьи 9 АПК РФ лица, участвующие в деле несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.
 
    Определениями 06.02.2014, 19.03.2014, 14.04.2014, 05.05.2014. 19.06.2014 и от 14.07.2014 от заявителю предлагалось уточнить заявленные требования, поскольку как следует из просительной части заявления Общество просит признать недействительным решение от 02.09.2013 № 14 в полном объеме, однако решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 29.11.2013 № 386 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области  от 02.09.2013 № 14  частично отменено.
 
    Кроме того, определением от 19.03.2014 сторонам было предложено провести сверку по оспариваемым эпизодам и суммам. Созыв для проведения сверки возложен судом на ответчика.
 
    Судебное заседание четырежды (14.04.2014, 05.05.2014 и 19.06.2014) откладывалось по ходатайству заявителя для завершения проведения сторонами указанной сверки.
 
    Обязанность по созыву для проведения сверки исполнена налоговым органом надлежащим образом, Инспекцией представлен в материалы дела проект акта сверки и доказательства получения его Обществом.
 
    Однако подписанный Обществом проект акта сверки Инспекции, либо свой вариант акта заявителем в материалы дела не представлен.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 156 АПК РФ заявление ООО «Мегаполис» рассмотрено по имеющимся в деле доказательствам.
 
    ООО «Мегаполис», на основании пункта 29 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме и правил изменения размера платы за содержание и ремонт жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 № 491 (далее – Правила от 13.08.2006 № 491), полагает, что в состав операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, подлежат включению:
 
    - услуги по учету, регистрации потребителей, биллинговые услуги, обработка первичных данных, сбор платежей за ЖКУ в жилых помещениях, оказанные ООО «Теплоэнергосервис» в 2010 году в сумме 2 836 588,45 руб., в 2011 году в сумме 2 530 236,05 руб.;
 
    - комиссия банка за сбор и обработку платежей в 2010 году в сумме 123 310,02 руб., в 2011 году в сумме 238 469,95 руб.;
 
    -услуги по содержание информационных систем, обеспечивающих сбор, обработку, хранение данных о платежах за жилые помещения и коммунальные услуги, выставление платежных документов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за 2010 год в сумме 424 250,90 руб., за 2011 год в сумме 282 943,41 руб.
 
    Указанные работы (услуги) поименованы Заявителем как услуги (работы) по управлению МКД.
 
    В соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, выполняемых (оказываемых) в том числе управляющими организациями, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
 
    Таким образом, освобождению от обложения НДС подлежат работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, в случае если они приобретены у третьих лиц и стоимость реализации указанных работ (услуг) равна стоимости их приобретения.
 
    Указанной выше нормой не предусмотрено освобождение от налогообложения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, работ (услуг) по управлению МКД и других работ (услуг), выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.
 
    Согласно пункту 2 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) структура платы за жилое помещение и коммунальные услуги для собственников помещений в МКД включает в себя:
 
    1. плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя:
 
    -  плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом,
 
    - плату за услуги и работы по содержанию, текущему и капитальному  ремонту общего имущества в многоквартирном доме.
 
    2. плату за коммунальные услуги.
 
    Таким образом, ЖК РФ разграничивает плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, плату за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, плату за коммунальные услуги.
 
    Определение понятия «содержание и ремонт общего имущества в МКД» отсутствует в законодательстве о налогах и сборах РФ, в связи с чем на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ указанное понятие подлежит применению в налоговых правоотношениях в том значении, в каком оно используется в соответствующей отрасли законодательства.
 
    Пунктом 1 статьи 36 ЖК РФ определен перечень имущества, относящегося к общему имуществу МКД.
 
    Собственники помещений в МКД владеют, пользуются и в установленных ЖК РФ и гражданским законодательством пределах распоряжаются общим имуществом в МКД (пункт 2 указанной выше статьи).
 
    Статьями 30, 39 ЖК РФ предусмотрена обязанность собственников помещений в МКД нести бремя расходов на содержание этих помещений и общего имущества в МКД в соответствии с требованиями, определенными Правилами содержания общего имущества в многоквартирном доме, устанавливаемыми Правительством Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 11 Правил от 13.08.2006 № 491 (в редакции, действовавшей в проверяемые периоды), содержание общего имущества включает в себя:
 
    - осмотр общего имущества, осуществляемый собственниками помещений и указанными в пункте 13 Правил от 13.08.2006 № 491 ответственными лицами, обеспечивающий своевременное выявление несоответствия состояния общего имущества требованиям законодательства Российской Федерации, а также угрозы безопасности жизни и здоровью граждан;
 
    - освещение помещений общего пользования (до 09.06.2011), обеспечение готовности внутридомовых инженерных систем электроснабжения и электрического оборудования, входящих в состав общего имущества, к предоставлению коммунальной услуги электроснабжения (с 09.06.2011);
 
    - обеспечение установленных законодательством Российской Федерации температуры и влажности в помещениях общего пользования (до 09.06.2011), поддержание помещений, входящих в состав общего имущества, в состоянии, обеспечивающем установленные законодательством Российской Федерации температуру и влажность в таких помещениях (с 09.06.2011);
 
    - уборку и санитарно-гигиеническую очистку помещений общего пользования, а также земельного участка, входящего в состав общего имущества;
 
    - сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов, включая отходы, образующиеся в результате деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, пользующихся нежилыми (встроенными и пристроенными) помещениями в многоквартирном доме;
 
    - организацию мест для накопления и накопление отработанных ртутьсодержащих ламп и их передачу в специализированные организации, имеющие лицензии на осуществление деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов I - IV класса опасности (с 09.06.2011);
 
    - меры пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации о пожарной безопасности;
 
    - содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, а также иными предназначенными для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектами, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества;
 
    - текущий и капитальный ремонт, подготовку к сезонной эксплуатации и содержание общего имущества, указанного в подпунктах «а» - «д» пункта 2 Правил от 13.08.2006 № 491 обеспечение установленных законодательством Российской Федерации температуры и влажности в помещениях общего пользования, а также элементов благоустройства и иных предназначенных для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектов, расположенных на земельном участке, входящем в состав общего имущества;
 
    - проведение обязательных в отношении общего имущества мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности, включенных в утвержденный в установленном законодательством Российской Федерации порядке перечень мероприятий (с 09.06.2011);
 
    - обеспечение установки и ввода в эксплуатацию коллективных (общедомовых) приборов учета холодной и горячей воды, тепловой и электрической энергии, природного газа, а также их надлежащей эксплуатации (осмотры, техническое обслуживание, поверка приборов учета и т.д.) (с 09.06.2011).
 
    Как следует из Устава, основным видом деятельности ООО «Мегаполис» является деятельность по управлению многоквартирными домами (управление недвижимым имуществом).
 
    На основании договоров управления МКД собственники помещений поручают, а ООО «Мегаполис» осуществляет управление многоквартирным домом за счет собственников (пункт 1.1. договоров).
 
    В соответствии с пунктом 2.2 договоров управления МКД, Общество по заданию собственников обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему управлению МКД, содержанию и текущему ремонту общего имущества МКД, предоставлять коммунальные услуги, осуществлять иную направленную на достижение целей управления МКД деятельность.
 
    Перечень услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества МКД установлен и утвержден собственниками в Приложении № 3 к договорам управления МКД. К работам по содержанию и ремонту общего имущества относятся:
 
    - санитарное содержание общего имущества;
 
    - содержание земельного участка, входящего в состав общего имущества многоквартирного дома;
 
    - техобслуживание внутридомовых инженерных систем и строительных конструкций, подготовка дома к сезонной эксплуатации, круглосуточное аварийное обслуживание;
 
    - вывоз твёрдых бытовых отходов, крупногабаритного мусора, содержание контейнерных площадок;
 
    - текущий ремонт внутридомовых инженерных систем и строительных конструкций, в том числе устранение неисправностей в системе освещения мест общего пользования с заменой светильников.
 
    ООО «Мегаполис» заключены договоры на выполнение работ (оказание услуг) по содержанию и ремонту общего имущества МКД, и стоимость по которым включена Инспекцией в состав операций, освобождаемых от налогообложения НДС, на основании подпункта 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ: 
 
    1)         ММУП «Городское благоустройство» – на содержание контейнерных площадок, сбор транспортировка и захоронение ТБО;
 
    2)         ООО «Лапландия-Сервис-Дом» – на содержание и ремонт лифтов;
 
    3)         ООО «Мегакомплекс» – на техобслуживание, текущий ремонт внутридомовых инженерных систем и строительных конструкций, санитарная обработка комнат и МОП, техобслуживание и санитарное содержание общежитий;
 
    4)         ОАО «Мончегорская теплосеть» - на текущее обслуживание и текущий ремонт приборов учета тепловой энергии;
 
    5)         ОАО «Мончегорские электрические сети» - на текущее обслуживание приборов (расчетных счетчиков);
 
    6)         ОВО по Печенгскому району – на охрану общежития в п. Никель Мурманской области;
 
    7)         ООО «Центр дезинфекции» - на дезинфекцию, дератизацию и дезинсекцию помещений общежитий «Заря» и «Чайка»;
 
    8)         ООО «Автоматика» - на технический осмотр противопожарной автоматики;
 
    9)  Филиал ФГУП «Охрана» МВД России – на охрану общежитий в г. Мончегорске («Заря» и «Чайка»);
 
    10) ООО «Технологии безопасности» - на текущее обслуживание систем видеонаблюдения и контроля доступа
 
    11).  ООО «Инженерный центр» - на текущее обслуживание лифтов.
 
    Таким образом, размер льготируемых операций по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества МКД  составил в 2010 году - 19 468 515,61 рубль, в том числе за 1 квартал 2010 года – 3 165 247,93 руб.; за 2 квартал 2010 года – 5 764 802,65 руб.; за 3 квартал 2010 года – 5 731 942,38 руб.; за 4 квартал 2010 года – 4 806 522,65 рублей; в 2011 году - 24 800 706,82 руб., в том числе за 1 квартал 2011 года – 5 868 514,29 руб.; за 2 квартал 2011 года – 5 492 824,06 руб.; за 3 квартал 2011 года – 6 892 801,13 руб.; за 4 квартал 2011 года – 6 546 567,34 руб.
 
    Заявитель указывает, что применение освобождения от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ возможно лишь в отношении тех работ (услуг), которые указаны в договоре управления МКД.
 
    Однако, услуги ООО «Теплоэнергосервис» по учету регистрации потребителей, биллинговые услуги, услуги по обработке первичных данных, сбору платежей за ЖКУ в жилых помещениях, услуги банка, связанные с приемом платежей, услуги по содержанию информационных систем, обеспечивающих сбор, обработку, хранение данных о платежах за жилые помещения и коммунальные услуги, выставлению платежных документов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг, поименованные ООО «Мегаполис» как услуги по управлению МКД, не перечислены в Перечне услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества МКД, установленном собственниками помещений МКД, и являющемся Приложением к договору управления МКД.
 
    Не поименованы вышеуказанные услуги в качестве услуг (работ) по содержанию и ремонту общего имущества МКД  и в пункте 11 Правил от 13.08.2006 № 491.
 
    Из буквального толкования подпункта 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, от налогообложения НДС освобождаются исключительно работы и услуги по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, поскольку соответствуют условиям, предусмотренным вышеуказанной нормой, и что лишает какого - либо правового значения для разрешения настоящего дела утверждение Общества о том, что стоимость услуги по управлению включена в состав платы за содержание жилого помещения, и соответственно должна быть отражена в операциях, необлагаемых НДС.
 
    Какие-либо иные работы (услуги), не указанные в подпункте 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не подлежат освобождению НДС, соответственно, оснований для применения положений, предусмотренных подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ в части включения в состав необлагаемых операций по НДС платы за услуги по управлению МКД, у ООО «Мегаполис» не имеется.
 
    Документы, в подтверждение правомерности включения в состав льготы по НДС расходов, понесенных по договору от 01.02.2010 № 02.02/18-3, заключенному с ООО «Теплоэнергосервис», комиссии банка, расходов на содержание информационных систем, сбор, обработку и хранение данных, выставление платежных документов, заявителем не представлены.
 
    Более того, все указанные ООО «Мегаполис» в заявлении услуги связаны не содержанием и ремонтом общего имущества МКД, а в целом с деятельностью управляющей организации, являются его расходами при осуществлении деятельности по управлению МКД.
 
    Ссылка налогоплательщика на пункт 29 Правил от 13.08.2006 № 491, введенный в действие 06.05.2011, также является необоснованной, поскольку указанным пунктом установлено каким образом определяются расходы за содержание и ремонт жилого помещения, взимаемые с собственников по договору управления.  Вместе с тем, освобождению от налогообложения НДС подлежат лишь операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества МКД, а не плата за содержание и ремонт жилого помещения.
 
    Документов в обоснование правомерности включения в состав льготы по НДС расходов, понесенных по договору от 01.02.2010 № 02.02/18-3, заключенному с ООО «Теплоэнергосервис», комиссии банка, расходов на содержание информационных систем, сбор, обработку и хранение данных, выставление платежных документов, заявителем в материалы дела не представлены.
 
    На основании изложенного в удовлетворении заявленных требований ООО «Мегаполис» следует отказать.
 
    Руководствуясь ст. 167 - 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
 
Р Е Ш И Л:
 
    Отказать в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Мегаполис».
 
    Решение суда может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.
 
 
    Судья
 
Муратшаев Д.В.