Решение от 29 декабря 2009 года №А42-286/2004

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ
 
Мурманск, 183049, ул. Книповича, 20
 
E-mail суда: arbsud.murmansk@polarnet.ru
 
http://murmansk.arbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
    город Мурманск                                                                                   Дело № А42-286/2004                                                                                                          «29»  декабря  2009 года
 
 
    Судья Арбитражного суда Мурманской области  Евтушенко О.А.
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Мурманского муниципального унитарного предприятия «Агентство Мурманнедвижимость»
 
    к Инспекции ФНС по городу Мурманску
 
    о признании недействительным решения № 19539 от 31.12.2003г.
 
    при участии в заседании представителей:
 
    заявителя - Матекина Г.В., дов. б/н от 01.12.2008г.
 
    ответчика - Радочиной О.В., дов. № 01-14-27-14/240 от 11.01.2009г., Южаковой О.Н.,             дов. № 01-14-27-14/36090 от 18.03.2009г.
 
    Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 04.12.2009г.
 
    Мотивированное решение изготовлено в полном объеме 29.12.2009г.
 
 
установил:
 
    Мурманское муниципальное унитарное предприятие «Арктика», являющееся правопредшественником Мурманского муниципального унитарного предприятия «Агентство Мурманнедвижимость», (далее - предприятие, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции МНС РФ по городу Мурманску Мурманской области, являющейся правопредшественником Инспекции ФНС по городу Мурманску, (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании незаконным решения налогового органа от 31.12.2003г. № 19539 о доначислении налогов, пеней и налоговых санкций по результатам выездной налоговой проверки.
 
    Решением суда от 11.01.2009г., оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 03.06.2009г., заявленные требования были удовлетворены частично.
 
    Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 10.09.2009г. состоявшиеся по делу судебные акты отменены в части признания недействительным решения Инспекции МНС РФ по городу Мурманску Мурманской области от 31.12.2003г. № 19539 о доначислении налога на прибыль, пеней и штрафов за 1999 и 2000 годы по эпизоду применения льготы по налогу на прибыль в связи с финансированием капитальных вложений.  В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
 
    В постановлении суд кассационной инстанции указал, что вывод судебных инстанций       о том, что Инспекция не представила доказательства осуществления налогоплательщиком         в 1999 - 2000 годах капитальных вложений за счет иных источников, а не за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, является недостаточно обоснованным, и не соответствует имеющимся в деле доказательствам.
 
    Так, из решения Инспекции следует, что в ходе проведения проверки представленных налогоплательщиком бухгалтерских документов, в том числе пояснительных записок главного бухгалтера, было установлено, что полученная налогоплательщиком в 1999 году прибыль полностью была использована им на покрытие убытков прошлых лет, а в 2000 году нераспределенная прибыль частично использовалась на покрытие убытка прошлых лет и текущих расходов текущего года. На основании указанных документов, представленных предприятием, Инспекция пришла к выводу о невозможности направления предприятием нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений, а, следовательно,            о неподтверждении правомерности применения заявителем спорной льготы по налогу на прибыль.
 
    Суд кассационной инстанции указал, что данные обстоятельства подтверждаются имеющимися в материалах дела бухгалтерскими балансами предприятия за 1999 и 2000 годы, приложениями к этим балансам, и отчетами о прибылях и убытках, а также пояснительными записками к бухгалтерским балансам, из которых следует, что нераспределенная прибыль         в этих налоговых периодах полностью была направлена предприятием на покрытие убытков прошлых лет и текущих расходов.
 
    При этом доказательства направления налогоплательщиком нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений в материалах дела отсутствуют, в то время как данное обстоятельство имеет существенное значение для установления правомерности применения заявителем льготы, предусмотренной подпунктом «а» пункта 1 статьи 6 Закона от 27.12.1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее - Закон «О налоге на прибыль»).
 
    В то же время, представленные налоговым органом доказательства судами не исследовались, правовая оценка им дана не была, судами по существу был лишь установлен факт наличия у налогоплательщика в указанных периодах нераспределенной прибыли, достаточной для осуществления капитальных вложений, и сделан вывод о недоказанности  налоговым органом осуществления предприятием капитальных вложений за счет амортизационных отчислений и долгосрочных кредитов.
 
    Также суд кассационной инстанции указал, что неполное исследование  судами имеющихся в материалах дела доказательств, имеющих существенное значение для всестороннего и объективного рассмотрения спора, в силу пункта 3 части 1 статьи 287 АПК РФ, является основанием для отмены принятых по делу судебных актов и направления дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
 
    При новом рассмотрении, как следует из постановления суда, надлежит исследовать и оценить имеющиеся в материалах дела доказательства и доводы налогового органа по указанному эпизоду в их совокупности и взаимосвязи и, с учетом установленных фактических обстоятельств дела, принять в данной части законное и обоснованное решение.
 
    После направления дела на новое рассмотрение, заявитель направил комплект документов в подтверждение обоснованности применения льготы, при этом письменных дополнений, касающихся позиции предприятия по спорному эпизоду, не представил.
 
    Ответчик представил письменные пояснения по спорному вопросу.
 
    В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении требований, указывая, что предприятие не могло использовать какие-либо иные денежные средства на финансирование капитальных вложений, кроме нераспределенной прибыли, и ссылаясь на отсутствие подтверждающих позицию заявителя первичных документов.
 
    Представители ответчика в судебном заседании возражали против удовлетворения требований заявителя, мотивируя доводами, изложенными в отзыве на заявление, и в письменных пояснениях.
 
    Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения предприятием налогового и валютного законодательства, в том числе правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.1999г. по 31.12.2001г.
 
    По результатам проведения проверки налоговый орган составил акт от 05.12.2003г.          № 1375 ДСП и, с учетом представленных предприятием возражений, принял решение от 31.12.2003г. № 19539 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Инспекция также начислила и предложила предприятию уплатить суммы налога на прибыль, НДС, и соответствующие им суммы пеней и штрафов.
 
    Не согласившись с указанным решением Инспекции, предприятие обратилось с заявлением в суд.
 
    Судами первой и апелляционной инстанций заявленные требования были удовлетворены частично.
 
    Состоявшиеся судебные акты в части признания недействительным решения                       о доначислениях налога на прибыль, пеней и штрафов за 1999 и 2000 годы по эпизоду применения льготы по налогу на прибыль в связи с финансированием капитальных вложений судом кассационной инстанции были отменены с направлением дела на новое судебное рассмотрение.
 
    Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.
 
    Из оспариваемого решения налогового органа следует, что по результатам проведения выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерности применения предприятием льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в 1999 году в сумме 622 153 руб. и в 2000 году - в сумме 950 709 руб., поскольку капитальные вложения, как установила Инспекция, осуществлялись не за счет прибыли, остающейся              в распоряжении предприятия, а за счет иных источников (амортизационных отчислений и привлеченных средств).
 
    В обоснование своих выводов Инспекция сослалась на представленные налогоплательщиком бухгалтерские балансы за указанные налоговые периоды с приложениями, а также пояснительные записки к этим балансам, и отчеты о прибылях и убытках.
 
    Суд находит обоснованным решение налогового органа в указанной части.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах, которое согласно пункту 1 статьи 1 НК РФ, состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
 
    Согласно пунктам 1 - 3 статьи 2 Закона «О налоге на прибыль» объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей.
 
    Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
 
    В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 статьи 6 Закона «О налоге на прибыль» при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
 
    Таким образом, в названном положении Закона речь идет об уменьшении объекта налогообложения на сумму реальной прибыли, направленной организацией на расширение производства. То есть, лишь в случае, когда у организации по итогам налогового (отчетного) периода имеется положительный финансовый результат хозяйственной деятельности - прибыль, ее остаток после расчетов с бюджетом может быть использован на развитие производства в виде капитальных вложений.
 
    Следовательно, одним из оснований для предоставления права на льготу является фактическое осуществление затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
 
    Поскольку действующим налоговым законодательством не определено понятие «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия», данное понятие, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ, определяется правилами бухгалтерского учета и совпадает с суммой нераспределенной прибыли.
 
    В судебном заседании представители ответчика не оспаривали, что в 1999 - 2000г.г. предприятие имело нераспределенную прибыль, соответственно в размере 1 060 000 руб. и 6 010 000 руб., достаточную для заявления льготы, которая в 1999г. была заявлена в сумме 622 153 руб., в 2000г. - в сумме  953 709 руб.
 
    Между тем, для подтверждения правомерности льготы, установленной подпунктом «а» пункта 1 статьи 6 Закона «О налоге на прибыль», налогоплательщик обязан подтвердить не только наличие нераспределенной прибыли в соответствующих налоговых периодах, но и ее направление на капитальные вложения.
 
    Как следует из решения налогового органа, предприятием в ходе проведения выездной налоговой проверки не был документально подтвержден факт направления нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений, решение руководителя о направлении на указанные цели прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, также представлено не было.
 
    В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
 
    Пунктом 2 статьи 8 Закона «О налоге на прибыль», определяющим порядок и сроки уплаты налога, установлено, что одновременно с расчетами налога от фактически полученной прибыли предприятиями представляются в налоговые органы дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.
 
    Из материалов дела следует, что ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в судебном заседании, в том числе, при повторном рассмотрении спора в суде первой инстанции, налогоплательщиком не были представлены документальные доказательства, подтверждающие обоснованность применения заявленной льготы, а именно, доказательства направления нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений.
 
    Представленные заявителем в судебное заседание в обоснование заявленной льготы документы относятся к другим налоговым периодам - 2001-2002г.г., а также к первичным налоговым декларациям за 1999 и 2000г.г., и не подтверждают направление предприятием нераспределенной прибыли на финансирование капвложений, поскольку предприятием представлялись уточненные декларации за указанные периоды с соответствующими документами. Кроме того, заявителем не были представлены решения руководителя                   о направлениях использования прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в подтверждение правомерности применения льготы на финансирование капвложений за 1999-2000г.г. Как пояснил представитель заявителя в судебном заседании, никаких иных документов предприятие представить не может.
 
    Из имеющихся в материалах дела бухгалтерских балансов за 1999 и 2000г.г., приложений к балансам, отчетов о прибылях и убытках, а также пояснительных записок к бухгалтерским балансам следует, что нераспределенная прибыль в указанных налоговых периодах была полностью направлена предприятием на покрытие убытков прошлых лет и текущих расходов.
 
    Так, согласно отчету о прибылях и убытках за 1999 год, прибыль отчетного периода оставила 2 128 598 руб. (строка 140), льгота по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений заявлена в сумме 622 153 руб., льгота на покрытие убытков за 1996 год - в сумме 91 189 руб.
 
    В отчете о прибылях и убытках (форма 2)  за 1999 год по строке 170 «Нераспределенная прибыль отчетного периода» отражена сумма 1 060 тыс. руб. (т. 6 л.д. 145). В бухгалтерском балансе по состоянию на 01.01.2000г. непокрытые убытки прошлых лет, отражаемые по строке 310, составили на начало года - 1 516 тыс. руб., на конец года - 428 тыс. руб. (т. 6 л.д. 136).
 
    Как следует из бухгалтерского баланса (строка 310), а также пояснительной записки         к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (т.6 л.д. 147), и карточки счета 88  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (т. 3 л.д. 145), оставшаяся в распоряжении предприятия в 1999 году прибыль была полностью использована на покрытие убытков  прошлых лет.
 
    В указанном периоде предприятием было покрыто убытков прошлых лет - 1 088 тыс. руб., в том числе, за счет следующих источников: резервный фонд - 28 тыс. руб., нераспределенная прибыль текущего года - 1 060 тыс. руб.
 
    В графе 3 строки 410 раздела 4 Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений Приложения к бухгалтерскому балансу за 1999 год (приложение № 5) отражены неиспользованные собственные и привлеченные средства предприятия на начало года, имевшиеся в предыдущие годы и не направленные в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.
 
    В графе 4 строки 410 содержатся начисленные с начала года амортизационные отчисления на полное восстановление производственных и непроизводственных основных средств; начисленная амортизация нематериальных активов; производственные начисления в фонды накопления;  прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия и направляемая на капитальные и другие долгосрочные финансовые вложения; полученные заемные средства от других организаций; бюджетные и внебюджетные ассигнования и прочее.
 
    В графе 5 строки 410 указаны данные по распределению источников собственных             и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 08 «Капитальные вложения» (по основным и нематериальным активам), а также счетов 07 и 61. При этом при определении размера и видов источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений, в первую очередь, в качестве покрытия капитальных вложений, используются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, а на приобретение нематериальных активов - их амортизация.
 
    Из раздела 4 Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений Приложения к бухгалтерскому балансу за 1999 год (т. 6 л.д. 144) следует, что не использованная на начало отчетного года сумма амортизации составила 2 834 тыс. руб. (строка 410); сумма амортизации  текущего года - 285 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского учета предприятия (строка 410). Сумма прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия, составила 0 руб. (строка 413); сумма привлеченных средств -  1 700 тыс. руб. (строка 420).
 
    Из суммы амортизационных отчислений и привлеченных средств на финансирование долгосрочных инвестиций предприятием в текущем периоде было использовано 3 208 тыс. руб., остаток неиспользованной амортизации текущего года на 01.01.2000г. составил 1 611 тыс. руб. (строка 411).
 
    Таким образом, произведенные предприятием капитальные вложения в 1999 году были осуществлены не за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, а за счет амортизационных отчислений и привлеченных средств, следовательно, применение предприятием льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений             в сумме 622 153 руб., является неправомерным.
 
    Согласно отчету о прибылях и убытках за 2000 год, прибыль отчетного периода оставила 8 309 011 руб. (строка 140), льгота по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений заявлена в сумме 950 709 руб., льгота на покрытие убытков за 1996 год - в сумме 91 188 руб.
 
    В отчете о прибылях и убытках (форма 2)  за 2000 год по строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода» отражена сумма 6 010 тыс. руб. (т. 7 л.д.22). В бухгалтерском балансе по состоянию на 01.01.2001г. непокрытые убытки прошлых лет, отражаемые по строке 465, составили на начало года - 428 тыс. руб., на конец года - 0 руб. (т. 7 л.д. 20).
 
    Таким образом, в 2000 году убыток прошлых лет был покрыт полностью, в том числе, за счет следующих источников: резервный фонд - 28 тыс. руб., нераспределенная прибыль текущего года - 400 тыс. руб.
 
    Нераспределенная прибыль текущего года в сумме 1 185 тыс. руб. была использована       в течение года на покрытие текущих расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, что подтверждается карточкой счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за 2000 год» (т. 4 л.д. 9).
 
    Остаток нераспределенной прибыли 2000 года в сумме 4 825 тыс. руб. отражен в строке  «сальдо на 01.01.2001» карточки счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за 2000 год (т. 4 л.д. 9). Также нераспределенная прибыль отчетного года отражена в бухгалтерском балансе на 01.01.2001г. по строкам 470 и 475 графы 4 «На конец отчетного периода» (т. 7 л.д. 20).
 
    Содержащиеся в разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» Приложения к бухгалтерскому балансу за 2000 год (приложение № 5) в строке 411 данные по источникам финансирования капитальных вложений содержат недостоверные сведения о сумме амортизации, не использованной на начало отчетного года - 1 611 тыс. руб. (т. 7 л.д. 31).
 
    Кроме  амортизации, на финансирование капитальных вложений, как следует из строки 420 раздела 4, были направлены привлеченные средства в виде краткосрочных займов и инвестиций, в сумме 720 тыс. руб.
 
    Таким образом, прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, на финансирование капитальных вложений не направлялась, что подтверждается также сведениями, содержащимися в бухгалтерском балансе за 2000г., отраженными по строкам 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и 475 «Непокрытый убыток отчетного года»; Отчетом об изменениях капитала за 2000 год (форма 3), строка 050 графы 5 и 6 отчета (т. 7 л.д. 23); Приложением к бухгалтерскому балансу за 2000 год (форма 5), раздел 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» (т. 7 л.д. 31); карточкой счета 88  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за 2000 год» (т. 4 л.д. 9).
 
    Кроме того, в соответствии с пунктом 44 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке оформления показателей бухгалтерской отчетности организации», действовавшего в проверяемый период,  часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включается в добавочный капитал и показывается в составе данных группы статей «Добавочный капитал».
 
    Заявителем в бухгалтерском балансе по строке 420 добавочный капитал не увеличен на сумму прибыли, направленной на капитальные вложения.
 
    Таким образом, нераспределенная прибыль текущего года была частично использована предприятием на покрытие убытков прошлых лет, а также текущих расходов 2000 года; остаток нераспределенной прибыли  отчетного года был отражен в бухгалтерском балансе по строкам 470 и 475. Следовательно, капитальные вложения в 2000 году осуществлялись заявителем не за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а за счет амортизационных отчислений и привлеченных средств, а потому применение предприятием льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в сумме 950 709 руб., является неправомерным.
 
    С учетом изложенного, в удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения налогового органа в указанной части следует отказать.
 
 
 
    Руководствуясь статьями 167 - 170, 200, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
 
 
р е ш и л :
 
    В удовлетворении требований Мурманскому муниципальному унитарному предприятию «Агентство Мурманнедвижимость» о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по городу Мурманску Мурманской области от 31.12.2003г. № 19539 в части доначисления налога на прибыль, пеней и штрафов за 1999 и 2000 годы по эпизоду применения льготы по налогу на прибыль в связи с финансированием капитальных вложений  отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.
 
 
 
 
 
    Судья                                                                                                О.А. Евтушенко