Решение от 28 мая 2010 года №А42-2324/2010

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ
ул. Книповича, 20, г. Мурманск, 183049
 
E-mail: arbsud.murmansk@polarnet.ru
 
http://murmansk.arbitr.ru/
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Мурманск                                                                                    Дело № А42-2324/2010
 
 
    «28» мая 2010 года
 
 
    Дело рассмотрено, резолютивная часть решения вынесена 27.05.2010.
 
    Мотивированное решение в полном объеме изготовлено 28.05.2010.
 
 
    Судья Арбитражного суда Мурманской области  Галко Е.В.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Письменной Л.И.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению 
 
    Общества с ограниченной ответственностью «Стиль плюс»
 
    к ИФНС России по г. Мурманску
 
    о признании незаконными действий налогового органа
 
    при участии в заседании представителей:
 
    заявителя – Мешковой Ю.С. – доверенность от 01.03.2010;
 
    ответчика –  Фанташова Г.С. – доверенность от 22.01.2010 № 50-14-27-09/3498;
 
 
    установил:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Стиль плюс» (далее - Общество, ООО «Стиль плюс», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к ИФНС России по г. Мурманску (далее – Инспекция, ответчик) о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в отказе в предоставлении Обществу права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее – НДС).
 
    В обоснование заявленных требований заявитель указал, что Обществом были соблюдены все установленные статьей 145 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) требования для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
 
    Положения статьи 145 НК РФ не связывают возникновение права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, с началом налогового периода, в связи с чем действия налогового органа, мотивированные возможностью представления освобождения только с 01.04.2010 (с начала очередного налогового периода), являются незаконными и нарушают права налогоплательщика.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании на заявленных требованиях настаивал по основаниям, изложенным в заявлении (л.д. 3).
 
    Представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (л.д. 26).
 
    В обоснование своих возражений ответчик указал, что Общество не может быть освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, с 01.02.2010, поскольку в соответствии со статьями  55, 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал (период времени, равный трем месяцам, при этом отчет ведется с начала года).
 
    Таким образом, Общество может быть освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 01.04.2010; уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, должны быть представлены в Инспекцию не позднее 20.04.2010 за три предыдущих месяца (январь, февраль, март 2010 года).
 
 
    Как следует из материалов дела, 17.02.2010 Обществом в налоговый орган было представлено уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, с 01 февраля 2010 года с приложением документов, подтверждающих право на такое освобождение, за три предшествующих  календарных месяца (ноябрь, декабрь 2009 года, январь 2010 года) (л.д. 9, 36-44).
 
    Письмом от 09.03.2010 № 50-26.7-01-13.2 налоговый орган отказал Обществу в предоставлении права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, с 01.02.2010, сославшись на положения статьи 163 НК РФ, в соответствии с которой налоговый период по НДС устанавливается как квартал.
 
    В данном письме налоговый орган указал, что следующий срок подачи уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, и документов, указанных в пункте 6 статьи 145 НК РФ, наступает с 01.04.2010 (уведомление и документы представляются не позднее 20.04.2010 за три предыдущих месяца: январь, февраль, март 2010 года) (л.д. 10).
 
    Заявитель, не согласившись с действиями налогового органа, выразившимися в отказе в предоставлении Обществу права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой, оспорил их в судебном порядке.
 
 
    Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
 
    Пунктом 3 статьи 145 НК РФ предусмотрено, что лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
 
    Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
 
    В пункте 6 статьи 145 НК РФ содержится перечень документов, подтверждающих в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение, которыми для организаций являются:
 
    выписка из бухгалтерского баланса;
 
    выписка из книги продаж;
 
    копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
 
    Как следует из материалов дела, 17.02.2010 - в установленный пунктом 3 статьи 145 НК РФ срок Обществом представлено в налоговый орган уведомление об использовании с 01.02.2010 права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, и документы, указанные в  пункте 6 статьи 145 НК РФ (л.д. 9, 36-44).
 
    Факт представления Обществом документов, указанных в  пункте 6 статьи 145 НК РФ, подтверждается представленными налоговым органом копиями документов, приложенных заявителем к уведомлению, и не оспаривается ответчиком (л.д. 36-44).
 
    Соответствие выручки за три предшествующих  календарных месяца (ноябрь, декабрь 2009 года, январь 2010 года – 0 рублей) требованиям пункта 1 статьи 145 НК РФ налоговым органом также не оспаривается.
 
    Как следует из письма от 09.03.2010 № 50-26.7-01-13.2, основанием для отказа в предоставлении с 01.02.2010 освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, послужили положения статьи 163 НК РФ, в соответствии с которой налоговый период по НДС устанавливается как квартал.
 
    В связи с этим налоговый орган считает, что Общество имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, только с 01.04.2010 (с начала очередного налогового периода).
 
    При этом уведомление и документы должны быть представлены не позднее 20.04.2010 за три предыдущих месяца: январь, февраль, март 2010 года – предшествующий налоговый период (квартал) (л.д. 10).
 
    Данный отказ налогового органа и выводы о невозможности применения Обществом освобождения от налогообложения с 01.02.2010 не соответствуют положениям статьи 145 НК РФ.
 
    Положения статьи 145 НК РФ не связывают возникновение права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, с началом налогового периода.
 
    Отсылочную норму к положениям Налогового кодекса РФ о налоговом периоде (статьям 55, 163 НК РФ) статья 145 НК РФ также не содержит.
 
    Из положений пункта 3 статьи 145 НК РФ следует, что организация вправе использовать право на освобождение с начала месяца (а не налогового периода (квартала)), в котором представлено уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение.
 
    При этом проверке соответствия суммы выручки установленному пунктом 1 статьи 145 НК РФ ограничению подвергается выручка за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, с которого организация использует право на освобождение («три предшествующих последовательных календарных месяца»), а не за предшествующий налоговый период (квартал).
 
    Данные выводы согласуются с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении от 12.08.2003 № 2500/03, согласно которой в силу пункта 4 статьи 145 НК РФ, в котором также содержится понятие «три последовательных календарных месяца», проверке соответствия суммы выручки  установленному ограничению подвергается выручка за любые трехмесячные промежутки, содержащиеся в выделенных 12 месяцах.
 
    Таким образом, выводы налогового органа о наличии у Общества права на освобождение только с начала налогового периода (с 01.04.2010) при условии представления документов, подтверждающих размер выручки за предшествующий налоговый период (январь, февраль, март 2010 года), не соответствуют положениям пунктов 1 и 3 статьи 145 НК РФ.
 
    В данном случае Обществом представлены документы, подтверждающие размер выручки за три последовательных календарных месяца (ноябрь, декабрь 2009 года, январь 2010 года - 0 рублей), предшествующих месяцу (февралю 2010 года), с которого Общество использует право на освобождение.
 
    Уведомление об использовании права на освобождение и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, представлены Обществом в налоговый орган 17.02.2010, т.е. до 20.02.2010, что соответствует положениям пункта 3 статьи 145 НК РФ.
 
    Внесение Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ изменений в статью 163 НК РФ о налоговом периоде, равном кварталу, без внесения соответствующих изменений в статью 145 НК РФ не влечет автоматического применения положений статьи 163 НК РФ к правоотношениям, регулируемым статьей 145 НК РФ.
 
    При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для отказа в предоставлении Обществу права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, с 01.02.2010.
 
    Действие Инспекции, выразившееся в отказе в предоставлении Обществу права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатойНДС, не соответствует положениям статьи 145 НК РФ, в связи с чем является незаконным, и нарушает право заявителя на предусмотренное данной статьей освобождение от исполнения таких обязанностей, в связи с чем заявленные требования подлежат удовлетворению.
 
    В соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 АПК РФ признание незаконными оспариваемых действий налогового органа влечет возложение на Инспекцию обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
 
 
    Р Е Ш И Л:
 
 
    заявленные требования удовлетворить.
 
    Признать незаконным и не соответствующим положениям Налогового кодекса РФ действие Инспекции ФНС России по г. Мурманску, выразившееся в отказе в предоставлении ООО «Стиль плюс» права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.
 
    Обязать Инспекцию ФНС России по г. Мурманску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    Взыскать с ИФНС России по г. Мурманску в пользу ООО «Стиль плюс» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб., уплаченной по платежному поручению от 08.04.2010 № 7.
 
    Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок со дня принятия.
 
 
    Судья                                                                                               Е. В. Галко