Решение от 01 июня 2010 года №А42-2307/2010

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ
 
ул. Книповича, д. 20 город Мурманск, 183950
 
 
Именем  Российской  Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
    город Мурманск                                                                       Дело № А42-2307/2010
 
«01» июня 2010 года
 
 
    Судья Арбитражного суда  Мурманской области Кабикова Екатерина Борисовна
 
    (при ведении протокола судебного заседания судьёй),  
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению государственного областного унитарного теплоэнергетического предприятия «ТЭКОС»
 
    к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области
 
    о признании недействительным решения № 2 от 22.01.2010
 
 
    при участии в заседании представителей:
 
    от заявителя - Иванниковой Н.А., дов. б/н от 08.04.2010
 
    от ответчика - Лахминой Е.Г., дов. № 14-09/02588 от 26.04.2010;                   Братищева В.Ю., дов. № 20-14-38-04/7484 от 14.07.2009
 
    Резолютивная часть решениявынесена и оглашена 25 мая 2010 года
 
    Мотивированное решениеизготовлено в полном объёме 01 июня 2010 года
 
 
установил:
 
 
    Государственное областное унитарное теплоэнергетическое предприятие «ТЭКОС» (далее - ГОУТП «ТЭКОС», Предприятие, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения Инспекции № 2 от 22.01.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки уточнённой налоговой декларации № 2 по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1-й квартал 2009 года.
 
    В обоснование заявленного требования ГОУТП «ТЭКОС» указало, что оно подтвердило в установленном порядке право на налоговые вычеты по НДС, поскольку представило в налоговый орган все необходимые документы, а именно: счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие принятие Предприятием товара на учёт.
 
 
    По мнению заявителя, налоговый орган сделал неправомерный вывод об отсутствии у ГОУТП «ТЭКОС» права на принятие к вычету в 1-м квартале 2009 года НДС в сумме 168 544 руб. в связи с тем, что спорные счета-фактуры датированы апрелем 2009 года, то есть относятся к 2-му кварталу 2009 года.
 
    В представленных в подтверждение права на налоговый вычет счетах-фактурах отражены исправления по перерасчёту электроэнергии за 1-й квартал 2009 года. При этом Предприятие внесло соответствующие изменения в книгу покупок путём составления дополнительного листа и представило в Инспекцию уточнённую налоговую декларацию по НДС за 1-й квартал 2009 года с отражением сумм налога по спорным счетам-фактурам.
 
    Нарушение пятидневного срока выставления счёта-фактуры, устранение допущенных в счетах-фактурах одного периода ошибок путём их корректировки в счетах-фактурах за другой период не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.
 
    Кроме того, заявитель указал, что, с учётом позиции налогового органа, ГОУТП «ТЭКОС» обратилось к ООО «КРЭС» с просьбой внести изменения в счета-фактуры текущего периода, где отдельной строкой указывались суммы перерасчёта за истекший месяц. В ответ ООО «КРЭС» сообщило, что порядок составления счетов-фактур, по их мнению, соответствует действующему законодательству, поскольку объём поставки электроэнергии по свободным ценам ООО «КРЭС» и потребитель могут по объективным причинам согласовать только в месяце, следующим за расчётным. Объективной причиной ООО «КРЭС» называет отсутствие у себя на 5-е число каждого месяца, следующего за расчётным, информации о размере свободных цен за расчётный период, поэтому весь объём потребления выставляется по регулируемой цене (л.д. 4-8).
 
    Инспекция представила письменный отзыв на заявление, в котором просила суд в удовлетворении заявленного требования ГОУТП «ТЭКОС» отказать, указав на необоснованное предъявление к вычету НДС в общей сумме 168 544 руб., поскольку представленные Предприятием счета-фактуры, датированные апрелем 2009 года, относятся к операциям 2-го квартала 2009 года.
 
    По мнению Инспекции, законодательством не предусмотрена возможность устранения допущенных в счетах-фактурах ошибок путём их корректировок в счетах-фактурах другого периода. Инспекция считает, что покупатель должен восстановить «входной» НДС по покупке в периоде, когда она была совершена, и предъявить его к возмещению в периоде, когда был фактически получен исправленный счёт-фактура (л.д. 86-89). 
 
    В судебном заседании представитель Предприятия на удовлетворении заявленного требования настаивала по изложенным в заявлении основаниям.
 
    Представители ответчика против удовлетворения требования заявителя возражали, мотивируя доводами, изложенными в отзыве на заявление.
 
    По делу установлено, что ГОУТП «ТЭКОС» зарегистрировано 09.01.1997 Администрацией города Мурманска в качестве юридического лица, 27.12.2002 включено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1025100874677 (л.д. 22, 23).
 
    В качестве налогоплательщика ГОУТП «ТЭКОС» состоит на налоговом учёте в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области, имеет                        ИНН 5192110028.
 
 
    01.09.2009 ГОУТП «ТЭКОС» представило в Инспекцию уточнённую налоговую декларацию № 2 по НДС за 1-й квартал 2009 года, в разделе 3 которой «Расчёт суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» Предприятие указало:
 
    - по коду строки 180 «Налоговая база» - 1 062 681 309 руб.;
 
    - по коду строки 210 «Общая сумма НДС, исчисленная с учётом восстановленных сумм налога» - 191 170 801 руб.;
 
    - по коду строки 340 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» -                                85 857 404 руб., в том числе по коду строки 220 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету» -                                    83 483 992 руб.;
 
    - по коду строки 350 «Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет» - 105 313 397 руб. (л.д. 90-96).
 
    В ходе проверки указанной декларации налоговый орган установил факт необоснованного включения Предприятием налоговых вычетов по НДС за         1-й квартал 2009 года в общей сумме 168 544 руб. по счетам-фактурам, датированным апрелем 2009 года: от 16.04.2009 № МУ-207/4-1, от 27.04.2009 № МУ-207/4 (выставлены ООО «Коларегионэнергосбыт»), от 30.04.2009                        № С-0529/0409-1415 (выставлен ОАО «Колэнергосбыт»).
 
    Результаты проверки отражены в акте № 47 от 10.12.2009.
 
    На акт проверки Предприятие представило возражения (исх. № 03/8954 от 25.12.2009г.).
 
    Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки и представленные возражения, 22.01.2010 и.о. начальника Инспекции вынесено решение № 2                 о привлечении ГОУТП «ТЭКОС» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату НДС в результате неправильного исчисления налога в связи с завышением суммы налоговых вычетов, в виде взыскания штрафа в размере 33 708 руб. 80 коп.
 
    Одновременно указанным решением ГОУТП «ТЭКОС» был доначислен НДС в сумме 168 544 руб. и начислены пени в сумме 14 249 руб. 44 коп.                (л.д. 31-41).
 
    Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области № 113 от 04.03.2010 решение Инспекции № 2 от 22.01.2010 оставлено без изменения. (л.д. 25-29).
 
    Посчитав, что решение № 2 от 22.01.2010 нарушает права и законные интересы заявителя, ГОУТП «ТЭКОС» обратилось в суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта налогового органа недействительным.
 
    Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
 
 
    Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 НК РФ, на установленные статьёй 171 НК РФ налоговые вычеты.
 
    Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
 
    Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьёй, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
 
    Из анализа вышеприведённых правовых норм следует, что условиями для предъявления НДС к вычету являются: фактическое приобретение товаров (работ, услуг), наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счёта-фактуры с указанием суммы НДС, а также принятие товаров (работ, услуг) на учёт.
 
    По делу установлено, что в адрес заявителя                                                          ООО «Коларегионэнергосбыт» и ОАО «Колэнергосбыт»  были выставлены счета-фактуры от 16.04.2009 № МУ-207/4-1, от 27.04.2009 № МУ-207/4 и от  30.04.2009 № С-0529/0409-1415, отражающие исправления по перерасчёту электроэнергии за 1-й квартал 2009 года (л.д. 53-57).
 
    В связи с получением счетов-фактур ГОУТП «ТЭКОС» 01.09.2009 представило в Инспекцию уточнённую налоговую декларацию № 2 по НДС за    1-й квартал 2009 года, в которой по сравнению с ранее представленными налоговыми декларациями увеличило сумму налоговой базы на 2 446 909 руб. (составила 1 062 681 309 руб.) и сумму налоговых вычетов на 1 034 279 руб. (составила 85 857 404 руб.), в результате чего сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшилась на 661 046 руб. (составила 105 313 397 руб.).
 
    В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточнённой налоговой декларации № 2 по НДС за 1-й квартал 2009 года Инспекция направила налогоплательщику Сообщение № 252 от 08.09.2009, в котором просила дать пояснения по вопросу увеличения налоговой базы и налоговых вычетов, а также представить дополнительные листы к книге покупок и к книге продаж за 1-й квартал 2009 года, копии счетов-фактур, подтверждающих увеличение налоговой базы и налоговых вычетов (л.д. 97).
 
    16.06.2009 ГОУТП «ТЭКОС» представило в налоговый орган:
 
    - дополнительный лист к книге покупок № 2 за 1-й квартал 2009 года;
 
    - дополнительный лист к книге продаж № 1 за 1-й квартал 2009 года;
 
    - счета-фактуры и документы, подтверждающие заявленный вычет по НДС;
 
    - счета-фактуры и документы, подтверждающие начисление НДС (л.д. 98-100).
 
    Проверив представленные Предприятием документы, 08.10.2009 Инспекция направила заявителю Сообщение № 271, в котором просила дать пояснения и внести соответствующие исправления в налоговую декларацию по НДС за 1-й квартал 2009 года (л.д. 108, 109).
 
    Письмом от 15.10.2009 № 03/6810 ГОУТП «ТЭКОС» сообщило, что по представленным счетам-фактурам услуги были оказаны в 1-м квартале 2009 года.
 
    В счёте-фактуре от 27.04.2009 № МУ-207/4 ООО «Коларегионэнергосбыт» указывает двумя строками: задолженность за текущий месяц и сумму перерасчёта, относящуюся к прошлому периоду. В дополнительном листе к книге покупок № 2 отражена только сумма перерасчёта за 1-й квартал 2009 года.
 
    В счёте-фактуре от 30.04.2009 № С-0529/0409-1415 ОАО «Колэнергосбыт» указывает двумя строками: задолженность за прошлый месяц и сумму перерасчёта, относящуюся к прошлому периоду, - марту 2009 года. В дополнительном листе к книге покупок № 2 отражена только сумма перерасчёта за март 2009 года (л.д. 110, 111).
 
    05.11.2009 Инспекция направила в адрес Предприятия повторное Сообщение № 330 с предложением внести соответствующие изменения в дополнительный лист к книге покупок № 2 и соответствующие исправления в налоговую декларацию по НДС за 1-й квартал 2009 года (л.д. 114-116).
 
    Письмом от 11.11.2009 № 03/7505 ГОУТП «ТЭКОС» сообщило, что по счетам-фактурам от 16.04.2009 № МУ-207/4-1, от 27.04.2009 № МУ-207/4 и от  30.04.2009 № С-0529/0409-1415 к вычету предъявлены только суммы перерасчётов, относящиеся к 1-му кварталу 2009 года. ООО «КРЭС» в счетах-фактурах текущего периода указывает отдельной строкой и сумму перерасчёта за предыдущие периоды.
 
    Таким образом, ГОУТП «ТЭКОС» считает правомерным принимать к вычету НДС по данным счетам-фактурам в 1-м квартале 2009 года, отразив их в дополнительном листе к книге покупок и подав уточнённую декларацию по НДС за 1-й квартал 2009 года (л.д. 117, 118).
 
    Судом установлено, что ГОУТП «ТЭКОС» внесло соответствующие изменения в книгу покупок путём составления дополнительного листа (л.д. 67-68) и в соответствии со статьёй 81 НК РФ представило в Инспекцию уточнённую налоговую декларацию № 2 по НДС за  1-й квартал 2009 года с отражением сумм налога по спорным счетам-фактурам.
 
    В рассматриваемом случае суд считает несостоятельной ссылку Инспекции на пункт 29 Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утверждённых постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, устанавливающий обязанность продавца внести в счета-фактуры соответствующие исправления, поскольку данный нормативный правовой акт не устанавливает условий принятия к вычету сумм НДС и обязательных требований к счёту-фактуре, несоблюдение которых влечёт невозможность применения вычетов по НДС.
 
    Судом отклоняется довод налогового органа о том, что предъявление к вычету НДС по дополнительным счетам-фактурам может быть осуществлено только в том налоговом периоде, в котором получены дополнительные счета-фактуры, поскольку положения главы 21 НК РФ таких правил не содержат.
 
    Согласно правовой позиции, сформированной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 04.03.2008            № 14227/07, от 03.06.2008 № 615/08, право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретённым товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретённых товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия. Налоговый период применения налоговых вычетов связан с выполнением только названных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.
 
    Факт оприходования заявителем услуг, приобретённых по спорным счетам-фактурам, в 1-м квартале 2009 года Инспекцией не оспаривается.  Претензий к порядку оформления счетов-фактур налоговый орган не имеет. 
 
    При таких обстоятельствах судом установлено, что Предприятие выполнило требования, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ, для предъявления к вычету сумм НДС.
 
    Дата внесения дополнений в счета-фактуры не влияет на налоговый период, в котором могут быть заявлены налоговые вычеты. Следовательно, их применение ГОУТП «ТЭКОС» в 1-м квартале 2009 года является правомерным.
 
    При таких обстоятельствах у Инспекции отсутствовали законные основания для доначисления ГОУТП «ТЭКОС» налога на добавленную стоимость за 1-й квартал 2009 года в сумме 168 544 руб. с соответствующими пенями и привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в связи с чем суд считает, что решение № 2 от 22.01.2010 принято в нарушение положений Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает права и законные интересы ГОУТП «ТЭКОС» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем заявление Предприятия подлежит удовлетворению. 
 
    В соответствии со статьёй 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает необходимым обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ГОУТП «ТЭКОС» как налогоплательщика.
 
    В порядке пункта 2 статьи 333.22 НК РФ, пункта 1 статьи 333.41, статьи 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области предоставил ГОУТП «ТЭКОС» отсрочку по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. до окончания рассмотрения дела по существу. В связи с чем, государственная пошлина за рассмотрения дела в суде первой инстанции  подлежит взысканию с                 ГОУТП «ТЭКОС».
 
 
    Вместе с тем, заявителю разъясняется, что после уплаты государственной пошлины за рассмотрение настоящего дела в суде первой инстанции он не лишён возможности в порядке статьи 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратиться в рамках настоящего дела с заявлением о взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции с проигравшей стороны.
 
    Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    Заявление государственного областного унитарного теплоэнергетического предприятия «ТЭКОС» удовлетворить.
 
    Признать недействительным, как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области № 2 от 22.01.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области устранить допущенные нарушения прав и законных государственного областного унитарного теплоэнергетического предприятия «ТЭКОС».
 
    Взыскать с государственного областного унитарного теплоэнергетического предприятия «ТЭКОС» (ИНН 5192110028,                      ОГРН 1025100874677) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 000 (две тысячи) рублей за рассмотрение дела в суде первой инстанции.
 
    Решение суда в части признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным подлежит немедленному исполнению, но в целом может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.
 
 
 
    Судья                                                                                             Е.Б. Кабикова