Решение от 14 июля 2010 года №А42-187/2010

    8
 
                                                                                                                                                     Дело № А42-187/2010
 
 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ
 
ул.Книповича, 20, г. Мурманск, 183049
 
E-mail: arbsud.murmansk@polarnet.ru
 
http://murmansk.arbitr.ru/
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
    город Мурманск                                                                  Дело № А42-187/2010
 
 
           14 июля 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 13 июля 2010 г.
 
    Мотивированное решение изготовлено 14 июля 2010 г.  
 
 
    Арбитражный суд Мурманской  области  в составе судьи Сигаевой Т.К.
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску
 
    к Государственному образовательному учреждению начального профессионального образования «Мурманский учебный центр Госкомстата России»
 
    о взыскании 210 094, 20 руб. 
 
    при участии представителей:
 
    от заявителя  - Мозжухина О.В.., доверенность от 22.03.2010 № 04-27-25/19864
 
    от ответчика – извещен, не явился
 
 
установил:
 
 
    Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее – Инспекция, налоговый орган, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о взыскании с Государственного образовательного учреждения начального профессионального образования «Мурманский учебный центр Госкомстата России» (далее – Учреждение, ответчик, ГОУ НПО «Мурманский учебный центр Госкомстата России) недоимки по земельному налогу за 2008 год в сумме 164 872 руб., пени по налогу в сумме 12 247 руб. 20 коп., а также налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 32 975 руб.  
 
    В обоснование заявленных требований Инспекция указала, что согласно свидетельства о государственной регистрации права, выданного Управлением Федеральной регистрационной службы по Мурманской области, 29.12.2005 за ответчиком зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 51:20:002066:0011, расположенного по адресу: г. Мурманск, ул. Тарана, д. 24 площадью 1223 кв.м.
 
    В нарушение пункта 1 статьи 388 НК РФ, статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации налогоплательщик в налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год не исчислил земельный налог в отношении вышеуказанного земельного участка, и не уплатил его.
 
    По результатам камеральной проверки декларации Инспекция начислила Учреждению земельный налог, пени и санкции за неуплату налога, и в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ, обратилась с настоящим заявлением в арбитражный суд.
 
    Ответчиком представлен отзыв на заявление (л.д. 107-110), в котором Учреждение не признало требования налогового органа, указав следующее.
 
    В Едином государственном реестр прав на недвижимое имущество 28.12.2000 года сделана запись о государственной регистрации права оперативного управления ГОУ НПО «Мурманский учебный центр Госкомстата России» на здание учебного центра с двумя пристройками, общая площадь 1094,1 кв.м., кадастровый номер 51:20:02:01:066:009:3259. На основании распоряжения Федерального агентства по управлению федеральным имуществом территориального управления по Мурманской области № 303 от 09.06.2006 года в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество 20.07.2006 года зарегистрировано право оперативного управления на нежилые помещения в здании учебного центра по адресу: г. Мурманск, ул. Тарана, д. 24 за Управлением Федеральной регистрационной службы по Мурманской области. Согласно данному распоряжению и свидетельства о государственной регистрации права за ГОУ НПО «Мурманский учебный центр Госкомстата России» зарегистрировано право оперативного управления на нежилые помещения общей площадью 191,7 кв.м., на пристройки площадью 1,6 кв.м в здании по адресу: г. Мурманск, ул. Тарана, д. 24, все остальное здание передано в оперативное управление Управления Федеральной регистрационной службы по Мурманской области. Таким образом, с 09.06.2006 года фактическим пользователем земельного участка с кадастровым номером 51:20:002066:0011 является Управление Федеральной регистрационной службы по Мурманской области.
 
    По мнению ответчика, в силу пунктов 1, 4 статьи 36 Земельного Кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 216,  пункта 1 статьи 131, пункта 1 статьи 299 Гражданского кодекса Российской Федерации Управление Федеральной регистрационной службы по Мурманской области стало владельцем приобретенных прав, а ГОУ НПО «Мурманский учебный центр Госкомстата России» лишилось права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок  с кадастровым номером 51:20:002066:0011 с момента изъятия здания.
 
    В период с сентября 2006 года по настоящее время Учреждение обладало правом ограниченного пользования спорным участком, следовательно, ответчик не относился к плательщикам земельного налога, установленного статьей 388 НК РФ.
 
    Отсутствие правоустанавливающего документа на земельный участок не может служить основанием для освобождения  фактического землепользователя от платы за землю, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления  последнего.
 
    Поскольку здание по адресу: г. Мурманск, ул. Тарана, д. 24 передано в оперативное управление Управлению Федеральной регистрационной службы по Мурманской области и обязанность за регистрацией земельного участка возложена на Управление Федеральной регистрационной службы по Мурманской области, то и обязанность уплачивать земельный налог установлена за Управлением Федеральной регистрационной службы по Мурманской области.
 
    По мнению ответчика, отсутствие своевременной государственной регистрации прекращения права Учреждения на пользование земельным участком не по вине ответчика не может являться основанием для возложения на него обязанности по уплате земельного налога.
 
    В судебном заседании представитель Инспекции на удовлетворении заявленного требования настаивал по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Представитель ответчика против удовлетворения заявленного требования возражала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Кроме того, Учреждение заявило ходатайство о снижении суммы недоимки по земельному налогу, суммы пени и налоговой санкции, мотивированное тем, что ответчик не получает финансирования из бюджета, собственных средств в настоящее время не имеет, не является пользователем земельного участка.
 
    Выслушав пояснения представителя заявителя, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению.
 
    Материалами дела установлено.
 
    Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования «Мурманский учебный центр Госкомстата России» зарегистрировано в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1025100848080 и состоит на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (л.д. 92-94).
 
    Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 06.05.2008 года за ГОУ НПО «Мурманский учебный центр Госкомстата России» зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, общей площадью 1223 кв.м., расположенного по адресу: г. Мурманск, ул. Тарана, д. 24 (л.д. 53).
 
    Согласно сведениям Комитета имущественных отношений города Мурманска ГОУ НПО «Мурманский учебный центр Госкомстата России» использует земельный участок с кадастровым номером 51:20:002066:0011, расположенный по адресу: г. Мурманск, ул. Тарана, д. 24, площадью 1223 кв.м. (л.д. 56-59).
 
    02.02.2009 ответчиком в налоговый орган была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2008 год (л.д. 32-34).
 
    Инспекция провела камеральную проверку указанной декларации, в ходе которой установила, что ответчиком не исчислен и не уплачен земельный налог за 2008 год. По сведениям Роснедвижимости кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 51:20:002066:0011, площадью 1223 кв.м, составила 21 982 789 руб.  
 
    По факту выявленного правонарушения ответчику было направлено уведомление от 24.03.2009 № 70-26.1-11-6637 о предоставлении письменных возражений по факту допущенного им нарушения налогового законодательства и извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки (л.д. 6-10).
 
    Письмом от 28.04.2009 № 74755-26.1-11 Налоговый орган направил для подписания акт камеральной налоговой проверки и уведомил ответчика о времени и месте рассмотрения материалов проверки (л.д. 11-12).
 
    По результатам проверки Инспекция составила акт камеральной налоговой проверки от 28.04.2009 № 2481, в котором указала, что сумма начисленного земельного налога за 2008 год должна составить 329 742 руб. (л.д. 13-15).
 
    Поскольку ранее решениями № 8409 от 06.10.2008 и № 10039 от 19.12.2008 ответчик привлекался к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику были доначислены соответственно авансовые платежи по земельному налогу за 1 квартал 2008 года в сумме 82 435 руб. по сроку уплаты 30.04.2008 года и за 2 квартал 2008 года в сумме 82 435 руб. по сроку уплаты 31.07.2008 года, Инспекция доначислила сумму земельного налога за 2008 год в сумме 164 872 руб. (л.д. 65-72).
 
    11.06.2009 Инспекция вынесла решение № 2099 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 32 975 руб. Одновременно указанным решением ответчику доначислен земельный налог за 2008 год в размере 164 872 руб., в том числе: по сроку уплаты 31.10.2008 – 82 435 руб., по сроку уплаты 02.02.2009 – 82 437 руб., и пени в сумме 12 247 руб. 20 коп. (л.д. 19-21).
 
    Основанием для принятия данного ненормативного правового акта послужил вывод проверяющих о фактическом использовании Учреждением земельного участка с кадастровым номером 51:20:002066:0011, принадлежащим на праве  постоянного бессрочного пользования. Инспекцией установлено, что земельный налог по данному земельному участку не исчислен и не уплачен.
 
    Акт камеральной проверки и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения направлены в адрес ответчика почтой (л.д. 16-17, 27-28).
 
    На основании решения № 2099 от 11.06.2009 ответчику выставлено требование от 27.07.2009 № 5906 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, как и решение, содержащее предложение о добровольной уплате налога, пени и налоговых санкций в срок до 14.08.2009 (л.д. 29). Требование направлено ответчику почтой (л.д. 30).
 
    Поскольку в  установленный в требованиях срок Учреждение не уплатило недоимку по земельному налогу, соответствующие пени и штраф,  налоговый орган в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ обратился с заявлением о взыскании задолженности в арбитражный суд.
 
 
    Заявление Инспекции подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
 
    В пункте 1 статьи 25 ЗК РФ указано, что права на земельные участки, предусмотренные главами IIIи IVназванного Кодекса, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
 
    Права на земельные участки, предусмотренные главами IIIи IVЗемельного кодекса Российской Федерации, удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (пункт 1 статьи 26 ЗК РФ).
 
    Статьей 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
 
    Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации и иными законами.
 
    Из анализа приведенных норм следует, что основанием для взимания земельного налога с организации является наличие у нее зарегистрированного в установленном порядке права собственности или права постоянного (бессрочного) пользования.
 
    Согласно пункту 1 статьи 20 ЗК РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.
 
    Как указано в пункте 1 статьи 268 ГК РФ,  право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование.
 
    Постановлением Администрации города Мурманска №214 от 28.03.2003 г. переоформлен государственному образовательному учреждению начального профессионального образования «Мурманский учебный центр Госкомстата России»  земельный участок по ул. капитана Тарана, 24 в постоянное (бессрочное) пользование (л.д. 163).
 
    Согласно кадастровому паспорту земельного участка внесена запись о регистрации земельного участка площадью 1223 кв. м с кадастровым номером 51:20:002066:0011, расположенного по адресу: г. Мурманск, ул. Тарана, д. 24, за ГОУНПО «Мурманский учебный центр Госкомстата России» на праве постоянного (бессрочного) пользования. (л.д. 147-156)
 
    В судебном заседании установлено, что постановлением Администрации города Мурманска №935 от 08.07.08 г. управлению Федерального регистрационной службы по Мурманской области передан земельный участок с кадастровым номером 51:20:002066:0011 в Октябрьском административном округе, по проезду капитана Тарана, 24, площадью 1223 кв.м , под нежилые помещения, на праве ограниченного пользования, сроком по 30.06.2038 г.
 
    Из кадастрового паспорта земельного участка следует, что на участок 1223 кв. м установлено обременение (сервитут) за Управлением Федеральной регистрационной службой по Мурманской области.
 
    Согласно пункту 3 статьи 5 Земельного кодекса РФ обладателями сервитута признаются лица, имеющие право ограниченного пользования чужими земельными участками (сервитут).
 
    В силу пункта 1 статьи 23 Земельного кодекса РФ частный сервитут устанавливается в соответствии с гражданским законодательством.
 
    Пунктом 2 статьи 274 Гражданского кодекса РФ установлено, что обременение земельного участка сервитутом не лишает собственника участка прав владения, пользования и распоряжения этим участком.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
 
    Земельный налог на территории города Мурманск установлен Решением Совета депутатов города Мурманска от 07.11.2005 года № 13-159 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Мурманск».
 
    Статьей 390 НК РФ урегулировано, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в силу статьи 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
 
    В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
 
    Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
 
    Как следует из материалов дела, постановлением от 28.03.2003 № 214 Учреждению предоставлено в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок, площадью 1223 кв.м.
 
    Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 06.05.2008 года за ГОУ НПО «Мурманский учебный центр Госкомстата России» зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, общей площадью 1223 кв.м., расположенного по адресу: г. Мурманск, ул. Тарана, д. 24 (л.д. 53).
 
    По сведениям Роснедвижимости кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 51:20:2066:11, общей площадью 12223 кв.м., составила 21 982 789 руб. (л.д. 51).
 
    Согласно сведениям Комитета имущественных отношений города Мурманска ГОУ НПО «Мурманский учебный центр Госкомстата России» использует земельный участок с кадастровым номером 51:20:002066:0011, расположенный по адресу: г. Мурманск, ул. Тарана, д. 24, площадью 1223 кв.м. (л.д. 56-59).
 
    На основании изложенного, учитывая, что суду не представлены доказательства внесения записи в реестр о прекращении права ответчика на соответствующий земельный участок, Учреждение обязано было уплатить земельный налог за 2008 год.
 
    Факт неуплаты земельного налога  за 2008 год в сумме 164 872 руб.  подтверждается материалами дела и не оспаривается ответчиком.   
 
    С учетом вышеизложенного, заявление Инспекции о взыскании с Учреждения недоимки по земельному налогу в сумме 164 872 руб. подлежит удовлетворению.
 
    В данном случае земельный налог за 2008 года по срокам уплаты 31.10.2008 года и 01.02.2009 года ответчиком уплачен не был.
 
    За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты, налогоплательщиком подлежит выплате предусмотренная статьей 75 НК РФ пеня в размере одной трехсотой действующей в период просрочки ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 5.1 решения Совета депутатов города Мурманска от 07.11.2005 г. № 13-159 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Мурманск» налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Согласно пункту 5.3 решения Совета депутатов города Мурманска от 07.11.2005 г. № 13-159 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Мурманск» налогоплательщики – организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи по налогу в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставки согласно пункту 4 настоящего решения, в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом: за первый квартал – не позднее 30 апреля, за первое полугодие – не позднее 31 июля, за девять месяцев – не позднее 31 октября.
 
    Не уплатив земельный налог в установленный законом срок, Учреждение в соответствии со статьей 75 НК РФ обязано уплатить пени.
 
    В связи с изложенным налоговым органом на сумму недоимки по налогу, Учреждению были начислены за период с  01.11.2008 года по 11.06.2009 года пени в сумме 12 247 руб. 20 коп. (л.д. 22-26).
 
    Расчет пени произведен налоговым органом верно.
 
    Таким образом, требование Инспекции о взыскании пени в сумме 12 247 руб. 20 коп. обоснованно и подлежит удовлетворению.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
 
    Согласно пункту 4 статьи 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
 
    В силу пункта 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
 
    Как следует из материалов дела, решением от 20.05.2008 года № 5034 и решением №10039 от 19.12.08 ответчик был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2007 год в размере 131 897 руб. (л.д. 60-64). Ответчик совершил правонарушение 31.10.08, 02.02.09, когда уже был привлечен за аналогичное правонарушение.
 
    Факт совершения Учреждением налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, установлен судом, подтверждается материалами дела, представленными доказательствами.
 
    Таким образом, суд приходит к выводу о правомерности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ с учетом пункта 4 статьи 114 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 32 975 руб.  Размер штрафа определен налоговым органом верно.
 
    Порядок привлечения к налоговой ответственности и установленный статьей 115 НК РФ срок давности взыскания налоговых санкций истцом соблюдены.
 
    Предложения Инспекции о добровольной уплате налоговой санкции ответчиком до настоящего времени не исполнены. Доказательств уплаты взыскиваемых сумм и доводов, опровергающих исковые требования Инспекции, ответчиком суду не представлено.
 
    Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ с учетом финансового положения Учреждения, отсутствие финансирования из бюджета, суд находит возможным уменьшить налоговую санкцию до 1 000 руб. и государственную пошлину до 500 руб.
 
 
    Руководствуясь статьями 167-170,  216, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
 
 
решил:
 
 
    заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску удовлетворить частично.
 
    Взыскать с Государственного образовательного учреждения начального профессионального образования «Мурманский учебный центр Госкомстата России», зарегистрированного в ЕГРЮЛ за основным государственным регистрационным номером 1025100848080, ИНН 5191500314, расположенного по адресу: г. Мурманск, ул. Тарана, д. 24, в доход соответствующего бюджета  недоимку по земельному налогу в сумме164 872 руб., пени в сумме 12 247, 20 руб., налоговые санкции в сумме 1 000 руб.
 
            В удовлетворении остальной части заявления отказать.
 
            Взыскать с Государственного образовательного учреждения начального профессионального образования «Мурманский учебный центр Госкомстата России», зарегистрированного в ЕГРЮЛ за основным государственным регистрационным номером 1025100848080, ИНН 5191500314, расположенного по адресу: г. Мурманск, ул. Тарана, дом 24, судебные расходы по уплате государственной пошлине в доход федерального бюджета в сумме 500 руб.
 
            Решение суда может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции.   
 
 
 
           Судья                                                                                                    Сигаева Т.К.