Решение от 28 апреля 2010 года №А42-1291/2010

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ
 
ул. Книповича, 20, г. Мурманск, 183049
 
E-mail: arbsud.murmansk@polarnet.ru
 
http://murmansk.arbitr.ru/
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
    город Мурманск                                                                                         Дело № А42-1291/2010
 
 
    «28» апреля 2010 года
 
 
    Дело рассмотрено, резолютивная часть решения вынесена и оглашена 26.04.2010.
 
    Мотивированное решение в полном объеме изготовлено 28.04.2010.
 
 
    Судья Арбитражного суда Мурманской области  Спичак Т.Н.,
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей Спичак Т.Н.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению 
 
    открытого акционерного общества «Кольская теплоснабжающая компания»
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску
 
    о признании недействительным в части решения от 21.09.2009 № 12366
 
    при участии представителей:
 
    заявителя – Жука А.Н.,  доверенность от 20.11.2008 № 4;
 
    ответчика – Ожерелковой М.В., доверенность от 12.01.2010 № 01-14-27-12/56
 
 
    установил:
 
 
    открытое акционерное общество «Кольская теплоснабжающая компания» (далее - Общество, ООО «КТК», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (далее – Инспекция, ответчик) № 12366 от 21.09.2009 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в сумме 41 801 руб.
 
    В обоснование заявленных требований заявитель указал, что налоговый орган неправомерно отказал в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 41 801 руб. на основании уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2009 года, поскольку наличие или отсутствие налогооблагаемой базы по НДС в налоговом периоде в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) не является условием применения налоговых вычетов.
 
    Плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого  налогового периода и имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты независимо от наличия либо отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде.
 
    Заявитель в обоснование своих доводов также сослался на решение ВАС РФ от 03.04.2004 № 16125/03, постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05 и судебную арбитражную практику по данному вопросу. 
 
    Заявитель указал, что произведенные в 1 квартале 2009 года общехозяйственные затраты, в составе стоимости которых поставщикам товаров (работ, услуг) уплачен НДС в размере 41 801 руб., экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода от основного вида деятельности в последующие налоговые периоды.
 
    Кроме того, по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года, в которой налоговая база по НДС также не исчислена,  налоговым органом было вынесено решении о возмещении НДС в сумме 37 руб.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании на заявленных требованиях настаивал по основаниям, изложенным в заявлении (л.д. 2-7, том 1).
 
    Представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (л.д. 100-101, том 1).
 
    В обоснование своих возражений ответчик указал, что основным видом деятельности ОАО «КТК» согласно уставу является «Производство пара и горячей воды (тепловой энергии)» ОКВЭД 40.30.1, однако, Общество не осуществляет работы по основному виду деятельности. Общество несёт управленческие и общехозяйственные расходы.
 
    В 1 квартале 2009 года у Общества отсутствовал объект налогообложения НДС, в связи с чем в нарушение статьи 171 НК РФ заявитель необоснованно заявил налоговые вычеты по НДС в сумме 41 801 руб.
 
    Доказательства приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, Обществом не представлены.
 
    Ссылка заявителя на судебную практику необоснованна, поскольку данные судебные акты признают право налогоплательщиков на вычеты, если отсутствует налогооблагаемая база по НДС в конкретном налоговом периоде при наличии производственно-хозяйственной деятельности в иных периодах и соблюдении условий применения налоговых вычетов.
 
 
    Материалами дела установлено.
 
    20.04.2009 Общество представило в Инспекцию уточнённую налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2009 года, в которой заявило сумму налога, подлежащую восстановлению, ранее правомерно принятую к вычетам по товарам (работам, услугам), имущественным правам в размере 11 руб. и сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую вычету, в размере 41 812 руб. Операции по реализации товаров (работ, услуг) в декларации отсутствуют (л.д.  125-129, том 1).
 
    В адрес Общества было направлено требование от 14.05.2009 № 50-26.7-13/2-08-2693 о представлении в установленный статьей 93 НК РФ срок необходимых для проведения камеральной проверки документов, а также пояснений о причинах отсутствия реализации товаров (работ, услуг) по основному виду деятельности, но несении затрат по указанной деятельности (л.д. 13-14, том 1).
 
    На требование от 14.05.2009 заявителем в адрес Инспекции было направлено письмо от 27.05.2009 № 01-140, в котором сообщалось, что затребованные документы ранее были представлены в налоговый орган. В отношении представления пояснений и дополнительных документов Общество указало,  что в требовании не содержится данных, в рамках проверки какого налога у Общества запрашивается информация и, следовательно, в этой части  требование не может быть исполнено (л.д. 15, том 1).
 
    По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года налоговым органом составлен Акт камеральной налоговой проверки от 03.08.2009 № 5122, который направлен в адрес Общества письмом от 07.08.2009 № 50-26.7-13/2-08-84353 (л.д. 16-21, том 1).
 
    В данном письме ответчик предложил заявителю представить письменные возражения по акту, а также явиться для рассмотрения материалов проверки (л.д. 16, том 1).
 
    В установленный пунктом 6 статьи 100 НК РФ срок заявителем представлены в Инспекцию возражения на Акт камеральной налоговой проверки (л.д. 23-24, том 1).
 
    По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика Инспекция вынесла решение от 21.09.2009 № 12366, которым отказано в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в сумме 41 801 руб. и доначислен НДС в размере 11 руб. (л.д. 27-31, том 1).
 
    Одновременно с решением № 12366 Инспекцией вынесено решение № 216 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 41 801 руб. (л.д. 25-26).
 
    Заявитель обжаловал решения Инспекции от 21.09.2009 № 12366, № 216 в апелляционном порядке в УФНС России по Мурманской области (л.д. 33-35).
 
    Решением руководителя УФНС России по Мурманской области от 23.11.2009 № 743 апелляционная жалоба Общества на решения Инспекции № 12366, № 216 от 21.09.2009 оставлена без удовлетворения (л.д. 37-40).
 
    Не согласившись с решением налогового органа № 12366 от 21.09.2009, Общество оспорило его в судебном порядке.
 
 
    Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.
 
    Как следует из оспариваемого решения, основанием для уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС за 1 квартал 2009 года в сумме 41 801 руб. послужили выводы налогового органа о неправомерном включении Обществом в налоговые вычеты налога, уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг).
 
    В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ.
 
    По мнению налогового органа, не исчислив в соответствии со статьей 166 НК РФ сумму налога за 1 квартал 2009 года в связи с отсутствием объекта налогообложения, Общество не вправе применить налоговые вычеты за данный налоговый период.
 
    Налоговый орган считает, что налогоплательщик пользуется правом применения налоговых вычетов только при условии, если он исчисляет общую сумму налога в соответствии со статьей 166 НК РФ. Налогоплательщик, не имеющий в отдельном налоговом периоде объекта обложения налогом на добавленную стоимость, не исчисляет общую сумму налога, в связи с чем не имеет право на налоговые вычеты.
 
    Данные выводы налогового органа не соответствуют действующему законодательству.
 
    В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
 
    Пунктом 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
 
    1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
 
    2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
 
    Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Из содержания данных положений Кодекса следует, что условием для принятия сумм налога к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
 
    Основанием для принятия сумм налога к вычету являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
 
    При этом момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения товаров (работ, услуг) и принятия их на учет.
 
    В силу статей 171, 172 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов.
 
    Таким образом, право налогоплательщика на применение налогового вычета и возмещение НДС не ставится законодателем в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров, облагаемых НДС.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода.
 
    Следовательно, плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.
 
    Руководствуясь данными положениями Кодекса, Общество определило размер налоговых обязательств за 1 квартал 2009 года, исчислив к возмещению из бюджета НДС в сумме 41 801 руб.
 
    При реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах налогоплательщик не вправе будет уменьшить исчисленную в этих налоговых периодах сумму налога на вычеты в виде сумм налога, предъявленных продавцами в предыдущие налоговые периоды, поскольку право применить налоговые вычеты налогоплательщик имеет в том налоговом периоде, в котором им приобретены товары (работы, услуги).
 
    Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 03.05.06 № 14996/05, при соблюдении условий, определенных пунктом 1 статьи 172 Кодекса, налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).
 
    При этом нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.
 
    Предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ условия заявителем соблюдены.
 
    Счета-фактуры, выставленные продавцами, подтверждающие факт приобретения товаров (работ, услуг) и являющиеся основанием для применения налоговых вычетов, представлены заявителем в налоговый орган (л.д. 45-83, том 1).
 
    Факт приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, подтверждается материалами дела.
 
    В оспариваемом решении налоговый орган проанализировал представленные заявителем счета-фактуры и сделал вывод о том, что Обществом заявлены к вычетам суммы налога по общехозяйственным расходам, эксплуатационным расходам, по оплате услуг связи, арендной платы за офисное помещение, которые в соответствии с главой 25 НК РФ относятся к расходам, связанными с производством и реализацией (л.д. 28, том 1).
 
    Доказательства того, что данные расходы произведены заявителем не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (не для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС), налоговым органом не представлены.
 
    Как следует из материалов дела, основным видом деятельности Общества является производство пара и горячей воды (тепловой энергии).
 
    Заявитель указывает, что общехозяйственные и управленческие расходы, произведенные Обществом с момента его государственной регистрации (20.12.2007), связаны с подготовкой и организацией деятельности и направлены на получение экономического эффекта в результате реальной предпринимательской деятельности в будущем.
 
    Из анализа представленных заявителем документов следует, что Общество приобретало товары (работы, услуги) для осуществления основного вида деятельности, то есть для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, в последующие налоговые периоды.
 
    Указанные товары (работы, услуги) приняты Обществом на учет. Факт приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления основного вида деятельности подтверждается материалами дела, в том числе счетами-фактурами и книгой покупок (л.д. 42-43, 45-83, том  1).
 
    Таким образом, Общество предъявило налоговому органу и суду первичные документы, подтверждающие производственный характер приобретенных товаров (работ, услуг), подтвердив соблюдение предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ условий предъявления сумм налога к вычету.
 
    Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Мурманской области от  26.02.2010 по делу № А42-11812/2009 признано недействительным решение ИФНС России по г. Мурманску от 09.07.2009№ 2507 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2008 года по аналогичным основаниям.
 
    Обстоятельства, установленные данным решением суда, в силу пункта 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела.
 
    При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС за 1 квартал 2009 года на 41 801 руб.
 
    С учетом изложенного суд считает, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует положениям Налогового кодекса РФ, нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем подлежит признанию недействительным.
 
    В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.
 
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
 
 
    Р Е Ш И Л:
 
 
    заявленное требование удовлетворить.
 
    Признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску № 12366 от 21.09.2009 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в сумме 41 801 руб.
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Мурманску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску  в пользу ОАО «Кольская теплоснабжающая компания» государственную пошлину в размере 2 000 руб., уплаченную по платежному поручению № 85 от 19.02.2010.
 
    Решение может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции.
 
 
    Судья                                                                                                  Т.Н. Спичак