Решение от 13 июля 2010 года №А42-1231/2010

 
 
 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ
 
183049 г. Мурманск, ул. Книповича, д. 20
 
E-mail: arbsud.murmansk@polarnet.ru
 
http://murmansk.arbitr.ru/
 
 
Именем  Российской  Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    город Мурманск                         Дело № А42-1231/2010
 
«13» июля 2010 года
 
 
    Судья Арбитражного суда  Мурманской области Кабикова Екатерина Борисовна
 
    (при ведении протокола судебного заседания судьёй),   
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альянс»
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску
 
    о признании недействительным решения № 5323 от 15.12.2009
 
 
    при участии в заседании представителей:
 
    от заявителя - Павлюкевич О.А., дов. б/н от 11.01.2010, паспорт
 
    от ответчика - Харченко О.В., дов. № 01-14-27-12/58 от 12.01.2010;
 
    после перерыва - Субочева О.М., 01-14-27-12/57 от 12.01.2010
 
    В судебном заседании объявлялся перерыв с 09 по 17 июня 2010 года
 
    Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 17 июня 2010 года
 
    Мотивированное решение изготовлено в полном объёме 13 июля 2010 года
 
 
установил:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Альянс» (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением (с учётом уточнений) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения Инспекции № 5323 от 15.12.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2-й квартал 2009 года в сумме 82 396 руб., начисления пени в сумме 2 662 руб. 30 коп. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде налоговых санкций в сумме 16 979 руб.
 
    В судебном заседании представитель Общества представила уточнение к заявлению, в котором заявитель просил суд признать решение № 5323 от 15.12.2009 недействительным в части доначисления НДС за 2-й квартал 2009 года в сумме 82 396 руб., начисления пени в сумме 2 662 руб. 30 коп. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде налоговой санкции в сумме 16 479 руб. (том 2 л.д. 38).
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение заявленного требования принято судом (протокол судебного заседания от 09/17.06.2010).      
 
    В обоснование заявленного требования Общество указало, что в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2009 года налоговый орган направил требование о предоставлении необходимых для проведения проверки документов по адресу другого юридического лица - Банка «Возрождение». Согласно почтовому уведомлению требование было получено представителем 26.08.2009, однако представитель Общества не могла получить данное требование, поскольку в указанное время находилась в отпуске. О результатах камеральной налоговой проверки и об основаниях отказа в возмещении налога Общество узнало только из решения налогового органа и в тот же день представило документы, подтверждающие налоговые вычеты.
 
    По мнению заявителя, налоговый орган сделал неправомерный вывод об отсутствии у Общества права на принятие к вычету НДС в связи с тем, что Общество не представило в установленный срок истребованные документы. В то же время непредставление доказательств в ходе налоговой проверки не исключает возможность представить их в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 66-71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (том 1 л.д. 3-4, 116-117).
 
    Инспекция представила письменный отзыв на заявление, в котором просила суд в удовлетворении заявленного требования Обществу отказать, указав на непредставление Обществом документов, истребованных налоговым органом в порядке статьи 93 НК РФ, подтверждающих право на применение налоговых вычетов по НДС и возмещение налога из бюджета за 2-й квартал 2009 года. После вынесения Инспекцией решений, 23.12.2009 Общество в подтверждение заявленных налоговых вычетов по НДС представило в налоговый орган документы, в числе которых отсутствовали документы, подтверждающие оприходование приобретённых налогоплательщиком услуг.
 
    По мнению Инспекции, формальное представление налогоплательщиком документов не влечёт за собой автоматического принятия налоговых вычетов по НДС, поскольку для подтверждения правомерности заявленных вычетов счета-фактуры и первичные учётные документы должны быть исследованы и оценены в совокупности с другими имеющими значение для правильного разрешения дела документами и обстоятельствами (том 1 л.д. 41-43).
 
    В ходе рассмотрения дела Инспекция представила дополнение по делу, содержащее правовую оценку представленных Обществом документов,                    в котором налоговый орган также сделал вывод о неправомерности заявленных налоговых вычетов по НДС и суммы налога, заявленной к возмещению из бюджета. При этом налоговый орган указал, что в нарушение статьи 169 НК РФ, Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утверждённых постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, в выставленных в адрес Общества счетах-фактурах в графе «адрес покупателя, указан адрес: 183038, город Мурманск, ул. Рогозерская, 14А. Между тем, согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), юридическим адресом Общества является: 183039, город Мурманск, ул. Рогозерская, 14 (том 2 л.д. 48-51).
 
    В судебном заседании представитель Общества на удовлетворении заявленного требования настаивала по основаниям, изложенным в заявлении и уточнениях к нему.
 
    Представитель ответчика против удовлетворения требования заявителя возражала, мотивируя доводами, изложенными в отзыве на заявление.
 
    По делу установлено, что Общество зарегистрировано 06.05.2004 Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1045100163954 (том 1 л.д. 7).
 
    В качестве налогоплательщика Общество состоит на налоговом учёте в Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску, имеет                        ИНН 5190125942.
 
    20.07.2009 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 2-й квартал 2009 года, в разделе 3 которой «Расчёт суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» Общество указало:
 
    - по коду строки 180 «Налоговая база» - 481 585 руб.;
 
    - по коду строки 210 «Общая сумма НДС, исчисленная с учётом восстановленных сумм налога» - 82 396 руб.;
 
    - по коду строки 340 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» -                                92 664 руб.;
 
    - по коду строки 360 «Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу» - 10 268 руб. (том 1 л.д. 37-40).
 
    В ходе камеральной проверки указанной декларации Инспекция в соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ направило Обществу по адресу: город Мурманск, ул. Рогозерская, 14, требование № 4453 от 18.08.2009 о представлении документов, подтверждающих суммы реализации и обоснованность налоговых вычетов, заявленных в налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2009 года (л.д. 48, 49).  
 
    Поскольку истребованные документы Общество не представило, налоговый орган пришёл к выводу о невозможности принятия налоговых вычетов ввиду не подтверждения Обществом факта оформления счетов-фактур в установленном порядке и оприходования товаров.
 
    Результаты проверки отражены в акте № 7851/26.7 от 03.11.2009 (том 1 л.д. 53-55).
 
    Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, 15.12.2009 заместитель начальника Инспекции вынесен решение № 5323 о привлечении Общества              к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДС в результате неправильного исчисления налога в связи с завышением суммы налоговых вычетов, в виде взыскания штрафа в размере 16 479 руб., пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление организацией в срок документов для проверки,                 в виде взыскания штрафа в размере 500 руб.
 
    Одновременно указанным решением Обществу доначислен НДС в сумме 82 396 руб. и начислены пени в сумме 2 662 руб. 30 коп. (том 1 л.д. 11-15).
 
    Одновременно с указанным решением Инспекцией вынесено решение           № 280 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в котором налоговый орган указал на необоснованность применения налоговых вычетов в сумме 92 664 руб. и отказал в возмещении из бюджета НДС в сумме 10 268 руб. (том 1 л.д. 59, 60).
 
    Не согласившись с решением № 5323 от 15.12.2009, Общество обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области № 62 от 10.02.2010 решение Инспекции № 5323 от 15.12.2009 оставлено без изменения. (том 1 л.д. 16-20).
 
    Посчитав, что решение № 5323 от 15.12.2009 нарушает права и законные интересы заявителя, Общество обратилось в суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта налогового органа недействительным.
 
    Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 НК РФ, на установленные статьёй 171 НК РФ налоговые вычеты.
 
    Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
 
    Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьёй, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
 
    Из анализа вышеприведённых правовых норм следует, что условиями для предъявления НДС к вычету являются: фактическое приобретение товаров (работ, услуг), наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счёта-фактуры с указанием суммы НДС, а также принятие товаров (работ, услуг) на учёт.
 
    В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2009 года Инспекция направила в адрес  общества требование № 4453 от 18.08.2009 о представлении документов, необходимых доя проведения камеральной налоговой проверки в целях подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС.
 
    Согласно почтовому уведомлению требование № 4453 от 18.08.2009 получено 26.08.2009 представителем Общества Мамоновой О.М. по доверенности (том 1 л.д. 50).
 
    В ходе рассмотрения дела свидетель Мамонова О.М. пояснила, что в период с 20.08.2009 по 31.08.2009 она находилась в отпуске за пределами Мурманской области, что подтверждается представленными проездными документами (том 2 л.д. 37); право на получении заказной корреспонденции Общества есть только у Мамоновой О.М., что подтверждается доверенностью, находящейся в почтовом отделении. Также свидетель указала, что подпись на уведомлении о вручении почтового отправления от 26.08.2009 ей не принадлежит (протокол судебного заседания от 19.05.2010 - том 1 л.д. 29-32).
 
    Таким образом, в ходе рассмотрения спора судом установлено, что  затребованные налоговым органом документы не были представлены Обществом по причине неполучения им соответствующего требования.
 
    В силу правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О и в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001           № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», непредставление налогоплательщиком документов в ходе налоговой проверки не лишает его права на их представление в суд для исследования и оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статьями 66 - 71 АПК РФ.
 
    В ходе рассмотрения дела заявителем в подтверждение права на применение налоговых вычетов представлены следующие документы:
 
    - книга покупок за 2-й квартал 2009 года (том 1 л.д. 93);
 
    - книга продаж за 2-й квартал 2009 года (том 1 л.д. 94);
 
    - журналы полученных и выставленных счетов-фактур за 2-й квартал 2009 года (том 1 л.д. 95, 96);
 
    - приказ № 1 от 01.01.2009 об учётной политике на 2009 год (том 1               л.д. 97-108);
 
    - карточка счёта 60.1 по контрагенту ЗАО «В.И.П.-интернешнл» и оборотно-сальдовая ведомость по счёту 60.1 за 2-й квартал 2009 года (том 1 л.д. 131-133);
 
    - счета-фактуры от 31.01.2009 № УП 01/01 на сумму 104 041 руб. 10 коп. (в том числе НДС - 15 870 руб. 68 коп.), от 28.02.2009 № УП 01/02 на сумму 93 972 руб. 60 коп. (в том числе НДС - 14 334 руб. 80 коп.), от 31.03.2009                     № УП 01/03 на сумму 104 041 руб. 10 коп. (в том числе НДС - 15 870 руб.                    68 коп.), от 30.04.2009 № УП 01/04 на сумму 100 684 руб. 93 коп. (в том числе НДС - 15 358 руб. 72 коп.), от 31.05.2009 № УП 01/05 на сумму 104 041 руб.               10 коп. (в том числе НДС - 15 870 руб. 68 коп.), от 30.06.2009 № УП 01/06 на сумму 100 684 руб. 93 коп. (в том числе НДС - 15 358 руб. 72 коп.) (том 1             л.д. 21, 23, 25, 27, 29, 31);
 
    - акты оказанных услуг от 31.01.2009 № УП-01/01, от 28.02.2009                                         № УП-01/02, от 31.03.2009 № УП-01/03, от 30.04.2009 № УП-01/04, от 31.05.2009 № УП-01/05, от 30.06.2009 № УП-01/06 (том 1 л.д. 22, 24, 26, 28, 30, 32);
 
    - журнал входящей корреспонденции за период с 12.01.2009 по 17.11.2009, подтверждающий получение Обществом счетов-фактур во 2-м квартале 2009 года (том 2 л.д. 40-43);
 
    - договор № 32-515/0608 от 19.06.2008 на передачу Правовых Систем и информационное обслуживание (том 2 л.д. 44-47).
 
    Исследовав указанные документы, налоговый орган указал, что представленные Обществом счета-фактуры оформлены с нарушением требований статьи 169 НК РФ по следующим основаниям.
 
    В соответствии с Приложением № 1 к Правилам ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утверждённым постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, в счетах-фактурах указываются места нахождения продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами.
 
    Таким образом, при заполнении соответствующих строк счета-фактуры должны указываться юридические адреса продавца и покупателя.
 
    В нарушении вышеизложенных норм в счетах-фактурах, выставленных в адрес ООО «Альянс» в графе «адрес покупателя», указан адрес: 183038,                город Мурманск, ул. Рогозерская, 14А, однако согласно сведениям ЕГРЮЛ юридическим адресом ООО «Альянс» является: 183039, город Мурманск,                 ул. Рогозерская, 14.
 
    Кроме того, по мнению Инспекции, Общество не обосновало связь с производственной деятельностью на приобретение услуг у                             ЗАО «В.И.П.-интернешнл».
 
    Данные доводы налогового органа судом не принимаются по следующим основаниям.
 
    В представленной в материалы дела выписке из ЕГРЮЛ                     Общество действительно зарегистрировано по адресу: 183039, город Мурманск, ул. Рогозерская, 14 (том 1 л.д. 135). Между тем, как пояснила в судебном заседании представитель заявителя, указанный адрес ошибочно был указан Обществом при подаче в налоговый орган заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лиц, на основании которого были внесены сведения в ЕГРЮЛ (том 1 л.д. 138, 142). В то же время при подаче указанного заявления Общество представило в налоговый орган изменения в Устав, в которых пункт 1.2 статьи 1 изложен в следующей редакции: «Место нахождения общества: Российская Федерация, 183039 г. Мурманск, ул. Рогозерская, 14А» (том 1 л.д. 143). Указанные изменения в Устав утверждены решением № 2 единственного участника общества с ограниченной ответственностью «Альянс» от 22.11.2007, которое также было представлено Обществом в налоговый орган (том 1 л.д. 144).
 
    Кроме того, 18.12.2008 Общество представило в налоговый орган письмо, в котором просило указывать адрес налогоплательщика: город Мурманск,                     ул. Рогозерская, 14А (том 1 л.д. 119).
 
    Таким образом, вывод Инспекции о недостоверности содержащихся в счетах-фактурах сведений является ошибочным, представленные Обществом счета-фактуры соответствуют требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ.
 
    Согласно письменным пояснениям заявителя, ООО «Альянс», помимо прочих видов услуг, оказывает услуги в области права, бухгалтерского учета. В свою очередь, ЗАО «В.И.П.-интернешнл» оказывает Обществу комплекс услуг по предоставлению документов, по правовым базам данных «Norma CS», «Гарант», «ПРАВОВЕСТ»,   «КонсультантПлюс», «Кодекс», «Техэкперт» и их ежемесячному обновлению (том 1 л.д. 92).
 
    Факт оприходования заявителем услуг, оказанных ЗАО «В.И.П.-итернешнл», во 2-м квартале 2009 года Инспекцией не оспаривается.
 
    При таких обстоятельствах судом установлено, что Общество выполнило требования, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ, для предъявления к вычету сумм НДС.
 
    При таких обстоятельствах у Инспекции отсутствовали законные основания для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость за          2-й квартал 2009 года в сумме 82 396 руб. с соответствующими пенями в сумме 2 662 руб. 30 коп. и привлечения его к налоговой ответственности по пункту             1 статьи 122 НК РФ в виде налоговой санкции в сумме 16 479 руб., в связи с чем суд считает, что решение № 5323 от 15.12.2009 в указанной части принято в нарушение положений Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем заявление Общества подлежит удовлетворению.  
 
    В соответствии со статьёй 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает необходимым обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Мурманску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества как налогоплательщика.
 
    В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску в пользу Общества подлежат взысканию судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 2 000 руб., уплаченной за рассмотрение дела в суде первой инстанции.       
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ заявителю подлежит возврату государственная пошлина в сумме 2 000 руб., излишне уплаченная по платёжному поручению № 12 от 25.02.2010.
 
    Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    Заявление общества с ограниченной ответственностью «Альянс» удовлетворить.
 
    Признать недействительным, как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску № 5323 от 15.12.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2-й квартал 2009 года в сумме 82 396 руб., начисления пени в сумме 2 662 руб. 30 коп. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде налоговой санкции в сумме 16 479 руб.
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Мурманску устранить допущенные нарушения прав и законных общества с ограниченной ответственностью «Альянс».
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску, юридический адрес: город Мурманск, ул. Комсомольская, дом 4, ОГРН 1045100223850, ИНН 5190100360, КПП 519001001, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Альянс», юридический адрес: город Мурманск, ул. Рогозерская, дом 14А, ОГРН 1045100163954,                                    ИНН 5190125942, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. за рассмотрение дела в суде первой инстанции.
 
    Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Альянс»,  юридический адрес: город Мурманск, ул. Рогозерская, дом 14А,                         ОГРН 1045100163954, ИНН 5190125942, государственную пошлину в сумме 2 000 руб., излишне уплаченную по платёжному поручению № 12 от 25.02.2010.
 
    Решение суда в части признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным подлежит немедленному исполнению, но в целом может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.
 
 
 
    Судья                                                                                             Е.Б. Кабикова