Решение от 26 февраля 2010 года №А42-11812/2009

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ
ул. Книповича, 20, г. Мурманск, 183049
 
E-mail: arbsud.murmansk@polarnet.ru
 
http://murmansk.arbitr.ru/
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Мурманск                                                                                    Дело № А42-11812/2009
 
 
    «26» февраля 2010 года
 
 
    Дело рассмотрено, резолютивная часть решения вынесена 18.02.2010.
 
    Мотивированное решение в полном объеме изготовлено 26.02.2010.
 
 
    Судья Арбитражного суда Мурманской области  Галко Е.В.
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей Галко Е.В.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению 
 
    Открытого акционерного общества «Кольская теплоснабжающая компания»
 
    к ИФНС России по г. Мурманску
 
    о признании недействительным в части решения от 09.07.2009 № 2507
 
    при участии представителей:
 
    заявителя – Жук А.Н. – доверенность от 20.11.2008 № 4;
 
    ответчика –  Володькиной Е.В. – доверенность от 12.01.2010 № 01-14-27-12/53;
 
    Ординой Е.В. – доверенность от 16.02.2010 № 14-27/11529;
 
 
    установил:
 
 
    Открытое акционерное общество «Кольская теплоснабжающая компания» (далее - Общество, ООО «КТК», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к ИФНС России по г. Мурманску (далее – Инспекция, ответчик) о признании недействительным решения от 09.07.2009 № 2507 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 66 624 руб..
 
    В обоснование заявленных требований заявитель указал, что налоговый орган неправомерно отказал в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 66 624 руб. на основании уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008 года, поскольку наличие или отсутствие налогооблагаемой базы по НДС в налоговом периоде в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) не является условием применения налоговых вычетов.
 
    Плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода и имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты независимо от наличия либо отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде.
 
    Заявитель в обоснование своих доводов также сослался на решение ВАС РФ от 03.04.2004 № 16125/03, постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05 и судебную арбитражную практику по данному вопросу. 
 
    Заявитель указал, что произведенные в 4 квартале 2008 года общехозяйственные затраты, в составе стоимости которых поставщикам товаров (работ, услуг) уплачен НДС в размере 66 624 руб., экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода от основного вида деятельности в последующие налоговые периоды.
 
    Кроме того, по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года, в которой налоговая база по НДС также не исчислена,  налоговым органом было вынесено решении о возмещении НДС в сумме 37 руб.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании на заявленных требованиях настаивал по основаниям, изложенным в заявлении (л.д. 3 т. 1).
 
    Представители ответчика против удовлетворения заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (л.д. 31 т. 2).
 
    В обоснование своих возражения ответчик указал, что в 4 квартале 2008 года у Общества отсутствовал объект налогообложения НДС, в связи с чем в нарушение статьи 171 НК РФ заявитель необоснованно заявил налоговые вычеты по НДС в сумме 66 624 руб.
 
    Доказательства приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, Обществом не представлены.
 
    Документы, подтверждающие факт осуществления основной деятельности, Общество не представило. Осуществление общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и прочих затрат не предшествует реализации товаров (работ, услуг) по основному виду деятельности и не подтверждает ее осуществление в будущем.
 
    Ссылка заявителя на судебную практику необоснованна, поскольку данные судебные акты признают право налогоплательщиков на вычеты, если отсутствует налогооблагаемая база по НДС в конкретном налоговом периоде при наличии производственно-хозяйственной деятельности в иных периодах и соблюдении условий применения налоговых вычетов.
 
 
    Как следует из материалов дела, 05.02.2009 Обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС № 1 за 4 квартал 2008 года, согласно которой налоговая база за данный налоговый период отсутствует, сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) не исчислена; общая сумма НДС, подлежащая вычету, составила 66 624 руб. (л.д. 43 т. 1).
 
    В адрес Общества было направлено требование от 29.01.2009 № 50-26.7-08-13.2-312 о представлении в установленный статьей 93 НК РФ срок необходимых для проведения камеральной проверки документов, в том числе пояснения по поводу осуществления фактического вида деятельности и о причинах превышения суммы налоговых вычетов над исчисленным НДС (л.д. 90 т. 2).
 
    В установленный срок заявителем были представлены запрошенные налоговым органом документы (л.д. 27 т. 1, л.д. 48 т. 2).
 
    По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС № 1 за 4 квартал 2008 года налоговым органом составлен Акт камеральной налоговой проверки от 20.05.2009 № 3139, который направлен в адрес Общества письмом от 20.05.2009 № 50-26.7-13/2-08-77589 (л.д. 16, 17 т. 1).
 
    В данном письме ответчик предложил заявителю представить письменные возражения по акту, а также явиться для рассмотрения материалов проверки (л.д. 16).
 
    В установленный пунктом 6 статьи 100 НК РФ срок заявителем представлены в Инспекцию возражения на Акт камеральной налоговой проверки (л.д. 21, 22 т. 1).
 
    По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика Инспекция вынесла решение № 2507 от 09.07.2009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 66 624 руб. (л.д. 26 т. 1).
 
    Заявитель обжаловал решение Инспекции № 2507 от 09.07.2009 в апелляционном порядке в УФНС России по Мурманской области (л.д. 31, 32 т. 1).
 
    Решением и.о. руководителя УФНС России по Мурманской области от 29.09.2009 № 602 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции № 2507 от 09.07.2009 оставлена без удовлетворения (л.д. 37 т. 1).
 
    Не согласившись с решением налогового органа № 2507 от 09.07.2009, Общество оспорило его в судебном порядке.
 
 
    Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.
 
    Как следует из оспариваемого решения, основанием для уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 66 624 руб. послужили выводы налогового органа о неправомерном включении Обществом в налоговые вычеты налога, уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг).
 
    В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ.
 
    По мнению налогового органа, не исчислив в соответствии со статьей 166 НК РФ сумму налога за 4 квартал 2008 года в связи с отсутствием объекта налогообложения, Общество не вправе применить налоговые вычеты за данный налоговый период.
 
    Налоговый орган считает, что налогоплательщик пользуется правом применения налоговых вычетов только при условии, если он исчисляет общую сумму налога в соответствии со статьей 166 НК РФ. Налогоплательщик, не имеющий в отдельном налоговом периоде объекта обложения налогом на добавленную стоимость, не исчисляет общую сумму налога, в связи с чем не имеет право на налоговые вычеты.
 
    Данные выводы налогового органа не соответствуют действующему законодательству.
 
    В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
 
    Пунктом 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
 
    1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
 
    2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
 
    Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Из содержания данных положений Кодекса следует, что условием для принятия сумм налога к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
 
    Основанием для принятия сумм налога к вычету являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
 
    При этом момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения товаров (работ, услуг) и принятия их на учет.
 
    В силу статей 171, 172 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов.
 
    Таким образом, право налогоплательщика на применение налогового вычета и возмещение НДС не ставится законодателем в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров, облагаемых НДС.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода.
 
    Следовательно, плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.
 
    Руководствуясь данными положениями Кодекса, Общество определило размер налоговых обязательств за 4 квартал 2008 года, исчислив к возмещению из бюджета НДС в сумме 66 624 руб.
 
    При реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах налогоплательщик не вправе будет уменьшить исчисленную в этих налоговых периодах сумму налога на вычеты в виде сумм налога, предъявленных продавцами в предыдущие налоговые периоды, поскольку право применить налоговые вычеты налогоплательщик имеет в том налоговом периоде, в котором им приобретены товары (работы, услуги).
 
    Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 03.05.06 № 14996/05, при соблюдении условий, определенных пунктом 1 статьи 172 Кодекса, налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).
 
    При этом нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.
 
    Предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ условия заявителем соблюдены.
 
    Счета-фактуры, выставленные продавцами, подтверждающие факт приобретения товаров (работ, услуг) и являющиеся основанием для применения налоговых вычетов, представлены заявителем в налоговый орган (л.д. 103-140 т. 1, л.д. 48, 84 т. 2).
 
    Факт приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, подтверждается материалами дела.
 
    В оспариваемом решении налоговый орган проанализировал представленные заявителем счета-фактуры и сделал вывод о том, что Обществом заявлены к вычетам суммы налога по общехозяйственным расходам, эксплуатационным расходам, по оплате услуг связи, арендной платы за офисное помещение, стоимости офисной мебели, компьютерной техники, канцтоваров и т.д., которые в соответствии с главой 25 НК РФ относятся к расходам, связанными с производством и реализацией, и внереализационным расходам (л.д. 18 т. 1).
 
    Доказательства того, что данные расходы произведены заявителем не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (не для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС), налоговым органом не представлены.
 
    Как следует из пояснений представителя заявителя и представленных им документов, отсутствие объекта налогообложения по НДС связано со спецификой осуществляемой Обществом деятельности.
 
    Согласно свидетельству о государственной регистрации юридического лица ООО «КТК» создано 20.12.2007 (л.д. 15 т. 1).
 
    Основным видом деятельности Общества является производство пара и горячей воды (тепловой энергии) (л.д.116 т. 2).
 
    В заявлении заявитель указывает, что общехозяйственные и управленческие расходы, произведенные Обществом с момента его государственной регистрации, связаны с подготовкой и организацией деятельности и направлены на получение экономического эффекта в результате реальной предпринимательской деятельности в будущем.
 
    ОАО «КТК» была создана для реализации инвестиционного проекта по строительству угольных котельных для теплоснабжения городов мурманской области: Мончегорска, Заполярный и поселка Никель.
 
    Перспективность данного направления подтверждена решениями Научно-технического совета ОАО «Кольская ГМК», являющегося одним из учредителей Общества, и ОАО «ГМК Норильский никель» с разработками технических решений с оценкой затрат на строительство угольных котельных. Проектные работы котельных осуществляет ОАО «Сибирский сантехпроект» на основании заключенного с ОАО «Кольская ГМК» договора № 6554 от 27.03.2007 (л.д. 43 т. 1).
 
    По данному договору Обществом выполнена проектная документация угольных котельных для теплоснабжения г. Мончегорска, г. Заполярный, п. Никель и рабочая документация по угольной котельной в г. Мончегорске.
 
    В период с 2008 года по 2010 год Обществом заключены договоры № 32 от 20.05.2008 на разработку проекта территориального землеустройства земельного участка под проектирование объекта «Котельная» г. Мончегорск, № 56 от 10.11.2008 на установление границ землепользования и описание границ земельного участка под проектирование объекта «Котельная» г. Мончегорск, № 6753 от 21.01.2009 на выполнение проектных работ золошлакового отвала для угольной котельной г. Мончегорск, № 24 от 05.05.2009 на выполнение градостроительного плана земельного участка под строительство угольной котельной для теплоснабжения г. Мончегорска, № 18/09 от 06.10.2009 на технологическое присоединение энергопринимающих устройств золошлакоотвала угольной котельной г. Мончегорск (л.д. 47, 66, 80, 89, 92 т. 1).
 
    На стадии подготовительных работ по строительству заявителем были произведены общехозяйственные расходы, связанные с организаций структурного подразделения Общества в г. Мончегорске, для чего были заключены следующие договоры: договор аренды нежилых помещений под офис № 87/08.1 от 01.11.2008, договор № 21 от 09.10.2008 и № 01/10 от 01.10.2008 для обеспечения персонала Общества офисной техникой и сетевым обрудованием, договоры № 151330535653 от 17.11.2008, № МССЮ 2626 от 26.11.2008 № ВА-394/2008 от 01.11.2008 на предоставление услуг связи и договор № 516Ф/2008 от 10.11.2008 на информационно-консультационное обслуживание с использованием системы «Консультант Плюс», договор  (л.д. 51, 53, 54, 58, 62, 71, 74, 76 т. 1).
 
    Кроме того, в целях реализации проекта по строительству угольных котельных для теплоснабжения г. Мончегорска 09.02.2009 состоялось заседание комиссии по определению места примыкания строящегося железнодорожного пути необщего пользования ООО «КТК» к железнодорожному пути необщего пользования ОАО «Кольская ГМК» на станции Мончегорск Октябрьской железной дороги (л.д. 40 т. 1).
 
    Постановлением Администрации г. Мончегорска № 431 от 17.06.2009 утвержден градостроительный план земельного участка под строительство объекта «Котельная» в г. Мончегорске (л.д. 42 т. 1).
 
    Из анализа представленных заявителем документов следует, что Общество приобретало товары (работы, услуги) для осуществления основного вида деятельности, то есть для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, в последующие налоговые периоды.
 
    Указанные товары (работы, услуги) приняты Обществом на учет. Факт приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления основного вида деятельности подтверждается материалами дела, в том числе счетами-фактурами и книгой покупок (л.д. 97, 103-140 т. 1, л.д. 49 80, 81, 82, 84-87 т. 2).
 
    Таким образом, Общество предъявило налоговому органу и суду первичные документы, подтверждающие производственный характер приобретенных товаров (работ, услуг), подтвердив соблюдение предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ условий предъявления сумм налога к вычету.
 
    При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2008 года на 66 624 руб.
 
    С учетом изложенного суд считает, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует положениям Налогового кодекса РФ, нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем подлежит признанию недействительным.
 
    В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.
 
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
 
 
    Р Е Ш И Л:
 
 
    заявленные требования удовлетворить.
 
    Признать недействительным и не соответствующим положениям Налогового кодекса РФ решение ИФНС России по г. Мурманску от 09.07.2009 № 2507 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 66 624 руб.
 
    Обязать ИФНС России по г. Мурманску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    Взыскать с ИФНС России по г. Мурманску  в пользу ОАО «Кольская теплоснабжающая компания» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб., уплаченной по платежному поручению от 15.12.2009 № 582.
 
    Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок со дня принятия.
 
 
 
    Судья                                                                                                  Е. В. Галко