Решение от 21 апреля 2010 года №А42-1180/2010

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ
 
183049, г. Мурманск, ул. Книповича, 20
 
E-mail суда: arbsud.murmansk@polarnet.ru
http://murmansk.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    город  Мурманск                                                                    Дело № А42-1180/2010
 
 
    “21” апреля  2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 14 апреля 2010 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 21 апреля 2010 года.
 
 
    Судья Арбитражного суда Мурманской области Дмитриевская Л.Е.,
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей Дмитриевской Л.Е.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    общества с ограниченной ответственностью «СиФорс»
 
    к Мурманской таможне
 
    о признании незаконным выраженного в письме № 07-33/2602 от 11.02.2010 отказа в возврате 437 678 руб. 85 коп. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость, об обязании возвратить указанные денежные средства
 
    при участии представителей:
 
    заявителя – Коломийца А.Е. по доверенности от 31.12.2009,
 
    Мурманской таможни – Романова Е.Д. по доверенности № 25-21/219 от 13.01.2010,
 
 
установил:
 
 
    общество с ограниченной ответственностью «СиФорс» (далее –  Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Мурманской таможне (далее – таможенный орган)
 
    -  о признании незаконным выраженного в письме № 07-33/2602 от 11.02.2010  отказа в возврате 437 678 руб. 85 коп. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость, исчисленного по грузовым таможенным декларациям №№  10207050/061109/0004159, 10207050/041209/0004589,  10207050/121109/0004228;
 
    - об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    В обоснование требований Общество указало, что оспариваемый отказ противоречит статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статье 355 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), постановлению Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, а также сложившейся судебной практике.
 
    По мнению Общества при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации пищевых отходов от разделки лосося атлантического уплате подлежит налог на добавленную стоимость (далее – НДС), исчисляемый по ставке 10 %, а не 18 %, как требует Мурманская таможня.
 
    Заявитель считает, что оспариваемый отказ влечет незаконное изъятие из оборота и удерживание излишне уплаченных денежных средств, нарушает закрепленные статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 3 НК РФ права Общества как налогоплательщика и лишает его права на применение установленной ставки НДС при его исчислении.
 
    Мурманская таможня в отзыве не согласилась с заявленными требованиями, указав, что оспариваемый отказ не противоречит действующему законодательству, так как в соответствии с приведенными заявителем нормативными актами в отношении, как цельных рыб, так и частей семги (лосося атлантического,), в том числе хребтов, голов, обрези с плавниками, классифицируемыми в подсубпозиции 0303 33 000 0 ТН ВЭД России, применению подлежит ставка НДС в размере 18 %.
 
    При этом таможенный орган считает, что согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 в целях его применения необходимо руководствоваться как присваиваемым товару кодом ТН ВЭД, так и его наименованием.
 
    В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования и просил
 
    - признать незаконным выраженный в письме № 07-33/2602 от 11.02.2010 отказ Мурманской таможни возвратить Обществу 437 678 руб. 85 коп. НДС, излишне уплаченного при таможенном оформлении товаров по грузовым таможенным декларациям № 10207050/061109/0004159, № 10207050/041209/0004589, № 10207050/121109/0004228;
 
    - обязать Мурманскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем возврата излишне уплаченной суммы НДС в размере 437 678 руб. 85 коп. на его расчетный счет.
 
    Уточненные требования заявителя судом приняты к рассмотрению.
 
    В обоснование уточненных требований представителем Общества приведены доводы, изложенные в заявлении.
 
    Представитель Мурманской таможни поддержал возражения против требований по основаниям, изложенным в отзыве.
 
    В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 09.04.2010 до 14.04.2010.
 
    По материалам дела установлено, что Общество ввезло на таможенную территорию Российской Федерации товар – мороженую пищевую рыбопродукцию в виде пищевых отходов от разделки лосося атлантического  (Salmosalar), изготовитель - фабрика АА 142 (Соединенное Королевство).
 
    Таможенное оформление товара произведено по грузовым таможенным декларациям (далее – ГТД):
 
    - № 10207050/061109/0004159 хребтов в количестве  1100 кг в 550 картонных коробках по 20 кг каждая, голов в количестве 23 0000 кг в 1 150 картонных коробках;
 
    - № 10207050/041209/0004589 хребтов в количестве 64 000 кг в 3 200 картонных коробках по 20 кг в каждой, 20 000 кг в 2 000 коробках  по 10 кг в каждой; голов  в количестве 52 000 кг в 2 600 картонных коробках; обрези (кусочки 12-19 см) с плавниками, со шкурой и с реберными костями в количестве 22 000 кг в 2 200 картонных коробках;
 
    - № 10207050/121109/0004228 хребтов в количестве 25 000 кг в 1 250 картонных коробках по 20 кг в каждой; голов в количестве 15 000 кг в 750 картонных коробках; обрези (кусочки 12-19 см) с плавниками, со шкурой и с реберными костями в количестве 35 000 кг в 3 500 картонных коробках.  
 
    В графах 33 названных ГТД в отношении каждого из заявленного к таможенному оформлению товара Обществом указан аналогичный для всех товаров   код по ТН ВЭД России – 0303220000. При этом НДС, подлежащий уплате, исчислен по ставке 10%, что в общей сумме составило 547 098 руб. 54 коп. (в том числе по ГТД № 10207050/061109/0004159 – 61 048 руб. 33 коп., по ГТД № 10207050/041209/0004589 – 320 605 руб. 52 коп., по ГТД № 10207050/121109/0004228 – 165 444 руб. 69 коп.).
 
    В процессе таможенного оформления произведена корректировка подлежащего уплате размера НДС, который исчислен по ставке 18 %, что в общей сумме составило 984 777 руб.39 коп. (в том числе по ГТД № 10207050/061109/0004159 – 109 886 руб. 99 коп., по ГТД № 10207050/041209/0004589 – 577 089 руб. 94 коп., по ГТД № 10207050/121109/0004228 – 297 800 руб. 46 коп.).
 
    НДС в общей сумме 984 777 руб. 39 коп. уплачен ООО «СиФорс» за счет авансовых платежей, внесенных платежными поручениями № 663 от 03.11.2009, № 677 от 06.11.2009, № 692 от 10.11.2009, № 727 от 10.12.2009, № 732 от 14.12.2009.
 
    Считая, что при таможенном оформлении при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации по указанным ГТД НДС подлежит уплате, исходя из ставки 10 %, а не 18 %, как было фактически произведено, Общество обратилось в Мурманскую таможню с заявлением от 20.01.2010 о возврате на его расчетный счет 437 678 руб. 85 коп. излишне уплаченного НДС.
 
    Письмом № 07-33/2602 от 11.02.2010 Мурманская таможня отказала Обществу в возврате денежных средств, сославшись на то, что они не являются излишне уплаченными, поскольку НДС уплачен по ставке 18 %, как это предусмотрено статьей 164 НК РФ и постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908.  
 
    ООО «СиФорс», оценив данный отказ как незаконный и нарушающий его права и законные интересы, обратилось в суд с настоящим заявлением.
 
    Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования (с учетом их уточнения) подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 325 ТК РФ для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации и НК РФ.
 
    В силу пунктов 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации обложение НДС по налоговой ставке 10% производится при реализации море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженной и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб – белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к; теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе – ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и набора отдельных конечностей крабов варено-мороженых, лангустов). Коды видов продукции, перечисленные в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также ТН ВЭД России определяются Правительством Российской Федерации. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 названной статьи.
 
    В соответствии с пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи.
 
    Из приведенных нормативных положений следует, что, по общему правилу, ввоз рыбопродуктов на таможенную территорию Российской Федерации облагается НДС по ставке 10%, а перечень исключений из этого правила носит исчерпывающий характер и не подлежит расширительному толкованию. Продукты разделки лосося атлантического (отходы – головы, хребты, обрезь) в этот перечень не включены.
 
    По смыслу названных норм исключение из правила о налоговой ставке 10% обусловлено тем, что определенные рыбопродукты рассматриваются законодателем как имеющие особые потребительские качества, позволяющие отнести их к категории деликатесных. Оценка качества продовольственного товара в некоторых случаях позволяет сделать однозначные вывод о том, что его физическое разделение на части (разделка с целью извлечения определенных полезных свойств) лишает получившиеся в результате разделения продукты (товары) отдельных потребительских характеристик (в данном случае – деликатесного назначения товара).
 
    Перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по ставке в размере 10% при реализации на территории Российской Федерации, и кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД России, облагаемых по указанной налоговой ставке при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908.
 
    Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30.12.1993 № 301, для пищевых отходов от разделки рыбы предусмотрен самостоятельный код 926700. При этом мороженые головы лосося атлантического классифицируются кодом 926711, мороженые хребты (позвоночники) лосося атлантического – кодом 926715, мороженая обрезь (срезки) лосося атлантического – кодом 926717.
 
    В ТН ВЭД России отходы от разделки рыбы не поименованы.  В то же время согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 при реализации на территории Российской Федерации отходов от разделки рыбы, в том числе голов, позвоночника и отходов прочих, применяется ставка НДС в размере 10%.
 
    Таможенным органом  не оспаривается факт ввоза Обществом на таможенную территорию Российской Федерации отходов переработки лосося атлантического (голов, хребтов и обрези).
 
    Следовательно, с учетом приведенных выше положений в рассматриваемом случае при ввозе на территорию Российской Федерации отходов от разделки лосося атлантического, в том числе голов, хребтов и обрези, подлежала применению ставка НДС в размере 10%, что составляет  547 098 руб. 54 коп.
 
    При ввозе товара по ГТД  №№ 10207050/061109/0004159, 10207050/041209/0004589, 10207050/121109/0004228 Обществом исчислен и фактически уплачен НДС по ставке 18 %, что в общей сумме составило 984 777 руб.39 коп.
 
    Поскольку сумма НДС, фактически уплаченного Обществом, превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с действующим законодательством, денежные средства в размере 437 678 руб. 85 коп. в силу пункта 1 статьи 355 ТК РФ  являются излишне уплаченными и подлежат возврату.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 355 ТК РФ излишне уплаченные суммы налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика. Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, который осуществляет администрирование данных денежных средств либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания. К указанному заявлению должны прилагаться документы, подтверждающие факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов.
 
    Как следует из материалов дела, при таможенном оформлении товара 984 777 руб. 39 коп. НДС уплачены ООО «СиФорс» за счет авансовых платежей, внесенных платежными поручениями № 663 от 03.11.2009, № 677 от 06.11.2009, № 692 от 10.11.2009, № 727 от 10.12.2009, № 732 от 14.12.2009.
 
    Обществом подано в Мурманскую таможню заявление от 20.01.2010 о возврате указанных денежных средств, которое рассмотрено 11.02.2010, что свидетельствует о соблюдении заявителем трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 355 ТК РФ.
 
    Наличие всех необходимых документов для рассмотрения заявления от 20.01.2010 о возврате излишне уплаченного НДС подтверждается материалами дела и не отрицается представителем Мурманской таможни.
 
    Мурманской таможней не представлены доказательства, подтверждающие наличие обстоятельств, предусмотренных пунктом 9 статьи 355 ТК РФ и препятствующих осуществлению возврата излишне уплаченного НДС в общей сумме  437 678 руб. 85 коп., как на  момент принятия оспариваемого решения об отказе, так и на момент рассмотрения дела в суде.  
 
    Такие обстоятельства не установлены и судом.
 
    Таким образом,  отказ Мурманской таможни, изложенный в письме № 07-33/2602 от 11.02.2010, возвратить ООО «СиФорс» 437 678 руб. 85 коп. НДС  противоречит положениям ТК РФ, в том числе его статьям 325, 355, и нарушает права Общества в сфере предпринимательской деятельности, он подлежит признанию незаконным, что влечет удовлетворение требований заявителя в указанной части.
 
    Избранный Обществом способ восстановления нарушенных прав и законных интересов соответствует положениям статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывает баланс частных и публичных интересов, в связи с чем требования и в части обязания Мурманской таможни возвратить на расчетный счет ООО «СиФорс» излишне уплаченные денежные средства также подлежат удовлетворению.
 
    Распределение судебных расходов в случае удовлетворения требований истца (заявителя), не освобожденного от уплаты государственной пошлины, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (пункт 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117). В этой связи с Мурманской таможни подлежат взысканию судебные расходы в размере 2 000 руб., понесенные Обществом по уплате государственной пошлины.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
РЕШИЛ:
 
    заявленные требования удовлетворить.
 
    Признать незаконным, не соответствующим Таможенному кодексу Российской Федерации, выраженный в письме № 07-33/2602 от 11.02.2010 отказ Мурманской таможни возвратить обществу с ограниченной ответственностью «СиФорс» 437 678 руб. 85 коп. налога на добавленную стоимость, излишне уплаченного при таможенном оформлении товаров по грузовым таможенным декларациям №  10207050/061109/0004159, № 10207050/041209/0004589, № 10207050/121109/0004228.
 
    Обязать Мурманскую таможню возвратить обществу с ограниченной ответственностью «СиФорс» 437 678 руб. 85 коп. налога на добавленную стоимость, излишне уплаченного при таможенном оформлении товаров по указанным грузовым таможенным декларациям.
 
    Взыскать с Мурманской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «СиФорс» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей.
 
    Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок со дня принятия.
 
 
    Судья                                                                                     Л.Е. Дмитриевская