Решение от 20 апреля 2010 года №А42-11764/2009

 
 
Арбитражный суд Мурманской области
Ул. Книповича, 20, г. Мурманск, 183049
 
E-mail суда: arbsud.murmansk@polarnet.ru
http://murmansk.arbitr.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    город Мурманск
 
Дело № А42-
    11764/2009
 
 
 
 
    «20» апреля 2010 года
 
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена: 13.04.2010.
 
    Полный текст решения изготовлен: 20.04.2010.
 
 
 
    Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Сигаевой Т.К.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Камаловой Е.С.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску
 
    к
 
    Учреждению Российской академии наук Полярный геофизический институт Кольского научного центра РАН
 
    о
 
    взыскании 50 руб.
 
    при участии в заседании представителей:
 
 
    от заявителя:
 
    - Колчина Ю. С., доверенность от 12.01.2010 №01-14-27-12/59
 
    от ответчика:
 
    - Чурикова Т. В., доверенность от 11.02.2010 №17541-9310-19
 
    - Миличенко А. Н., доверенность от 11.01.2009 №17541/931/1
 
    от иных участников процесса:
 
    - нет
 
 
у с т а н о в и л :
 
 
    инспекция Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее –Инспекция, налоговый орган, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Учреждению Российской академии наук Полярный геофизический институт Кольского научного центра РАН (далее – Учреждение, ответчик) о взыскании 50 руб. налоговой санкции по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) за непредставление расчета по авансовым платежам  по земельному налогу за 1 квартал 2009 года.
 
    В обоснование заявленных требований Инспекция указала, что Учреждением не представлен в налоговый орган по месту учета расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009 года (далее – расчет). Согласно ответу специализированного оператора связи 28.04.2009 расчет в Инспекцию не поступал. Непредставление расчета является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 НК РФ.
 
    Общество представило отзыв на заявление, в котором с требованиями не согласилось, указав, что расчет был направлен по телекоммуникационным каналам связи в адрес Инспекции. Факт сдачи расчета подтвержден специализированным оператором связи, факт приема расчета подтверждается протоколом входного контроля. Получение расчета не адресатом, а иным налоговым органом – Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №5 по Мурманской области, не свидетельствует о наличии нарушений в действиях Общества. Согласно приказу Минфина России от 18.01.2008 №9н Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Мурманской области должна была проверить расчет, после чего сформировать и направить налогоплательщику уведомление об уточнении налогового расчета. 
 
    Представитель заявителя на требованиях настаивал по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Представители ответчика возражали против удовлетворения требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
 
    Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
 
 
    По материалам дела установлено.
 
    Учреждение зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем в Едином государственном реестре юридических лиц сделана запись за основным государственным регистрационным номером 1025100855922.
 
    Учреждение является налогоплательщиком, состоит на налоговом учете, ему присвоен ИНН 5193800257. 
 
    В ходе проверки Инспекция установила факт непредставления Учреждением расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009 года.
 
    Письмом от 05.08.2009. №20303 Инспекция уведомила Учреждение о времени и месте подписания акта камеральной проверки (л.д.19-21).
 
    По факту выявленного нарушения законодательства о налогах и сборах Инспекцией составлен акт №3334 от 28.08.2009., который направлен налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении с информацией о месте и времени рассмотрения материалов проверки (л.д.15-18).
 
    По результатам рассмотрения материалов проверки 01.10.2009. заместителем начальника Инспекции вынесено решение №8055 о привлечении Учреждения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 50 руб. за нарушение срока представления расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009 года (л.д.6)
 
    Решение направлено Учреждению заказным письмом (л.д.5,9).  
 
    Требованием №8554 от 13.10.2009 ответчику было предложено уплатить налоговую санкцию в добровольном порядке. 
 
    Предложение о добровольной уплате санкции ответчиком в установленный срок исполнено не было.
 
    В силу положений подпункта 1 пункта 2 статьи 45 налог, пени и санкция с организации, которой открыт лицевой счет, подлежит взысканию в судебном порядке. При этом для целей Налогового кодекса Российской Федерации под лицевым счетом понимается счет, открытый в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
 
    Из материалов дела следует, что ответчику открыт счет в органах Федерального казначейства, в связи с чем налоговая санкция подлежит взысканию в судебном порядке.
 
 
    Согласно подпунктам 1, 4 и 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам по месту учета в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также представлять в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять по ним в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации.
 
    В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 80 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации») расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу.
 
    В силу пункта 3 статьи 80 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации») налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
 
    Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации (абзац 2 пункта 3 статьи 80 НК РФ).
 
    В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ Учреждение признается плательщиком земельного налога.
 
    Согласно пункту 3 статьи 393 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, действовавшей в 2009 году) отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 398 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные главами 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
 
    Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 398 НК РФ расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
 
    Таким образом, срок представления расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009. - не позднее 30.04.2009.
 
    Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, является налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
 
    При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
 
    Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
 
    Во исполнение названной нормы Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Приказом от 02.04.2002 г. N БГ-3-32/169 утвердило Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее – Порядок).
 
    Согласно пункту 5 части 1 Порядка, предоставление налоговой декларации в электронном виде осуществляется через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику.
 
    Согласно пункту 4 раздела 2 данного Порядка датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.
 
    Согласно абзацу 3 пункта 3 раздела II Порядка при представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик в течение суток в адрес налогоплательщика налоговый орган высылает квитанцию о приеме декларации в электронном виде.
 
    Приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. №БГ-3-32/705@ утверждены методические рекомендации «Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» (далее – Рекомендации)
 
    Согласно пункту 6.1. Рекомендаций при представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик осуществляет обмен электронными документами только с налоговым органом по месту своего учета и оператором, с которым у него заключен договор о предоставлении услуг.
 
    При этом специализированным оператором связи признается организация, предоставляющая услуги по обмену открытой и конфиденциальной информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками в рамках системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
 
    Порядок представления декларации налогоплательщиком определен в пункте 6.7. Рекомендаций.
 
    Налогоплательщик в течение суток (без учета выходных и праздничных дней) с момента отправки налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) получает следующие документы: квитанцию о приеме налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде; протокол входного контроля налоговой декларации (бухгалтерской отчетности); подтверждение Оператора (пункт 6.7.2 Рекомендаций).
 
    Протокол входного контроля налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) после подтверждения подлинности электронно-цифровой подписью налогового органа заверяется электронно-цифровой подписью налогоплательщика и в течение суток (без учета выходных и праздничных дней) высылается в адрес налогового органа. Второй экземпляр протокола входного контроля налоговой декларации (бухгалтерской отчетности), подписанного электронно-цифровой подписью налогового органа и заверенного электронно-цифровой подписью налогоплательщика, сохраняется в хранилище налогоплательщика (пункт 6.7.4 Рекомендаций).
 
    Если в протоколе содержится информация о том, что налоговая декларация (бухгалтерская отчетность) не прошла входной контроль, то налогоплательщик устраняет указанные в протоколе ошибки и повторяет всю процедуру сдачи форм налоговой декларации (бухгалтерской отчетности), по которым зафиксированы ошибки (пункт 6.7.5 Рекомендаций).
 
    Если налогоплательщик не получил от налогового органа в установленное время квитанцию о приеме налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде и / или протокол входного контроля, он заявляет налоговому органу и / или Оператору о данном факте и при необходимости повторяет процедуру сдачи налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) (пункт 6.7.6 Рекомендаций).
 
    В соответствии с пунктом 6.9. Рекомендаций оператор фиксирует дату отправки налогоплательщиком налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде в качестве даты ее представления и формирует подтверждение Оператора с указанием даты и времени отправки электронного документа.
 
    Налоговая декларация (бухгалтерская отчетность) считается представленной в налоговый орган, если налогоплательщик получил подтверждение, подписанное электронно-цифровой подписью  Оператора (пункт 6.10 Рекомендаций)
 
    Формы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде считаются принятыми в соответствии с требованиями, установленными законодательством и Порядком, в случае, если налогоплательщик получил протокол входного контроля, подтверждающий, что эти формы не содержат ошибок и прошли входной контроль (пункт 6.11 Рекомендаций).
 
    Как следует из протокола входного контроля, расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009 году был направлен Учреждением по телекоммуникационным каналам связи в адрес Инспекции (шифр 5190) и принят к обработке Инспекцией.
 
    В тоже время из письма Инспекции 30.09.2009 №40/27-2/89 следует, что указанный в протоколе входного контроля файл отсутствует в Инспекции (л.д.11).
 
    На запрос Инспекции специализированный оператор связи письмом №КСФ/0000002375 от 30.09.2009 указал, что отчетность 28.04.2009 в Инспекцию (5190) не поступала (л.д.12).
 
    Согласно данным состояния пакета документов, получателем отчетность являлась Инспекция (шифр-5190), в то время как расчет направлен в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Мурманской области (5108) (л.д.38-39).
 
    В судебное заседание в качестве свидетеля вызван работник сппециализированного оператора связи ООО «Кроунд Софт» - Мильруд А. И.
 
    Свидетель показал, что прохождение налоговой отчетности через сервер ООО «Корунд-Софт», являющегся специализированным оператором связи, фиксируется. Направляемая отчетность шифруется в автоматическом режиме, ей присваивается 20 значный уникальный номер. После получения отчетность налоговый орган, которму она была направлена, отправляет протокол входного контроля налогоплательщику.
 
    Свидетель представил распечатку мониторинга электронных отправлений в апреле 2009 года с адреса и на адрес налогоплательщика через сервер специализированного оператора связи в виде таблицы.
 
    Свидетель показал, что Учреждение отправляет налоговую отчетность в три налоговых инспекции, в связи с чем в программе сформировано три электронных адреса (пути), по которым направляется отчетность. Для отправки отчетность налогоплательщик отмечает в программе, куда будет направлена отчетность.
 
    Свидетель показал, что специализированный оператор связи фиксирует отправку отчетности. Отчетность следует по электронным каналам связи согласно указанному адресу автоматически.  ООО «Корунд-Софт» на запрос налоговой инспекции ответило, что расчет не поступал, поскольку расчет под шифром 4384b0b1-3958-40cb-aa81-ac34a3a921ecпоступил в Межрайонную инспекцию ФНС России №5 по Мурманской области. Однако, как показал свидетель, специализированный оператор связи не знает, какие документы направляются под присвоенными шифрами, поэтому он не может утверждать, что именно расчет авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2009 года был направлен под этим шифром. Думает, что шифр был получен работником ООО «Корунд-Софт» Емельяновой Е.Н. из телефонного разговора с налогоплательщиком.
 
    Свидетель также показал, что согласно представленому пакету долкументов к протоколу входного контроля отчетность ушла в МИФНС №5 по Мурманской области. Пояснил, что шифр адресата 5190 соответствует ИФНС России по г. Мурманску.
 
    Свидетель не смог пояснить почему декларация получена Межрайонную инспекцию ФНС России №5 по Мурманской области, если она была адресована ИФНС России по г. Мурманску. В тоже время свидетель показал, что согласно протоколу входного контроля подтверждение о получении декларации пришло с ИФНС России по г. Мурманску. Свидетель пояснил, что специализированный оператор связи подтверждает корректное прохождение отчетности, фиксируя данный факт на своем сервере.
 
    Таким образом, из показаний свидетеля следует, что Учреждением при отправке расчета был верно отражен шифр Инспекции (5190). Кроме того, свидетель не смог подтвердить, что именно расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009 года  был направлен в файле под шифром 4384b0b1-3958-40cb-aa81-ac34a3a921ec, который поступил в Межрайонную инспекцию ФНС России №5 по Мурманской области.
 
    Более того, исследовав предтавленную свидетелем распечатку мониторинга электронных отправлений в апреле 2009 года с адреса и на адрес налогоплательщика через сервер специализированного оператора связи, суд установил, что в адрес Инспекции 28.04.2009 в 14 час. 29 мин. 07 сек. была направлена отчетность под шифром 7476f5d3-78a6-43a0-9f83-9ed2f834590@eoks.korund-s.ru. Согласно пакету документов к протоколу входного контроля данный шифр соответствует отправленному Учреждением расчету по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009 года. При этом в представленном мониторинге отражено и получение протокола входного контроля Учреждением.
 
    Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.
 
    Для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ налоговый орган должен доказать факт непредставления в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 65 и пунктом 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя, то есть в данном случае на налоговый орган.
 
    Из материалов дела следует, что расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009 года был направлен Учреждением своевременно в адрес Инспекции. Учреждением был получен от Инспекции протокол входного контроля о принятии отчетности без замечаний, а также подтверждение оператора связи.
 
    В соответствии со статьей 109 НК РФ отсутствие события налогового правонарушения вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Суд считает, что налоговым органом не доказано наличие события налогового правонарушения. 
 
    При таких обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат. 
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
 
 
Р Е Ш И Л :
 
 
    В удовлетворении заявления Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску к Учреждению Российской академии наук Полярный геофизический институт Кольского научного центра РАН о взыскании налоговой санкции в сумме 50 рублей отказать.
 
    Решение суда может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций.
 
 
 
    Судья                                                                      Т.К. Сигаева