Решение от 17 декабря 2009 года №А42-115/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ
 
ул. Книповича, д. 20 г. Мурманск, 183950
 
 
Именем  Российской  Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
    город Мурманск                                                                          Дело № А42-115/2009
 
    «17» декабря 2009 года
 
 
    Судья Арбитражного суда Мурманской области  Белявская Екатерина Борисовна
 
    (при ведении протокола судебного заседания судьёй),
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мурманфишпродактс»
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску
 
    о признании недействительным решения № 8320 от 11.09.2008г.
 
 
    при участии в заседании представителей:
 
    от заявителя - Лысенкова Н.А., дов. б/н от 25.12.2008г.; Ваниной О.З., дов. б/н от 15.05.2009г.
 
    от ответчика - Кузнецова Д.С., дов. № 01-14-27-06/293 от 11.01.2009г.;               Осетровой Т.В., дов. № 01-14-27-06/27265 от 03.03.2009г.  
 
    Резолютивная часть решениявынесена и оглашена 23 сентября 2009 года
 
    Мотивированное решениеизготовлено в полном объеме 17 декабря 2009 года
 
 
установил:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Мурманфишпродактс» (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения Инспекции № 8320 от 11.09.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1-й квартал 2008 года.
 
    В обоснование заявленного требования Общество указало, что оспариваемое решение не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и нарушает права Общества по следующим основаниям.
 
    1. Вывод Инспекции о несоответствии учётной политики Общества в части ведения раздельного учета «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам) статье 11, пункту 4 статьи 170 НК РФ является неправомерным. Налоговым кодексом Российской Федерации правила раздельного учёта «входного» НДС не установлены. Налогоплательщик должен самостоятельно разработать методику ведения такого учёта и отразить её в своей учётной политике для целей бухгалтерского учёта и налогообложения.
 
    В соответствии с требованиями статьи 170 НК РФ Общество определило порядок ведения раздельного учёта сумм НДС по приобретённым товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
 
    Принятая Обществом методика ведения раздельного учёта по себестоимости продаж по распределению «входного» НДС при осуществлении операций, облагаемых по разным ставкам налога, а также освобождённых от обложения НДС, не противоречит нормам налогового законодательства.
 
    Таким образом, требования налогового органа о необходимости определения доли «входного» НДС по выручке, а не по себестоимости, как определял налогоплательщик, являются неправомерными.
 
    2. Заявитель не согласен с позицией Инспекции о необходимости осуществлять расчёт НДС за налоговый период - квартал, а не за каждый месяц налогового периода, поскольку Общество является плательщиком авансовых взносов налога прибыль и исчисляет сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Ежемесячный расчёт НДС необходим Обществу для расчёта налога на прибыль. В то же время расчёт НДС осуществлён в соответствии с принятой налогоплательщиком учётной политикой и не противоречит действующему налоговому законодательству (том 1 л.д. 2-5).
 
    Инспекция представила письменный отзыв на заявление, в котором возражала против удовлетворения заявленного требования, приведя в обоснование своей позиции следующие доводы.
 
    1. В нарушение пункта 4 статьи 170 НК РФ критерием для распределения «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретённым для производства готовой продукции, реализуемым на внутреннем рынке, за 12-мильной зоной и на экспорт (по ставке 0 процентов) Общество в учётной политике на 2008 год выбрало себестоимость готовой продукции, реализованной на внутреннем рынке, на экспорт (по ставке 0 процентов), за территорией Российской Федерации за 12-мильной зоной,                   в общей себестоимости отгруженной готовой продукции. Соответственно, пропорция определения «входного» налога, принятая учётной политикой, не соответствует нормам пункта 4 статьи 170 НК РФ, а именно, сумма входного налога, подлежащего возмещению из бюджета, распределяется по коэффициентам, определённым по себестоимости продаж, в общей себестоимости отгруженной готовой продукции с применением бухгалтерских счетов.
 
    2. Налоговый орган не согласен с доводом Общества о том, что ежемесячный расчёт НДС необходим для расчёта налога на прибыль, поскольку  в пункте 1 статьи 163 НК РФ чётко установлен налоговый период по НДС - квартал. В нарушение пункта 1 статьи 163 НК РФ расчёт входного НДС, подлежащего возмещению из бюджета, произведён Обществом не за налоговый период - квартал, а за каждый месяц.
 
 
    Таким образом, принятая Обществом учётная политика на 2008 год не соответствует требованиям статьи 11, пункта 4 статьи 170 НК РФ и в нарушение пункта 4 статьи 170, пункта 1 статьи 163 НК РФ сумма входного налога, подлежащая возмещению из бюджета, определена Обществом в пропорции по себестоимости за каждый месяц неправомерно (том 1 л.д. 132-134).    
 
    В судебном заседании представители Общества на удовлетворении заявленного требования настаивали по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Представители ответчика против удовлетворения заявленного требования возражали, мотивируя доводами, изложенными в отзыве на заявление.
 
    По делу установлено, что Общество зарегистрировано 02.11.1998г. Администрацией города Мурманска в качестве юридического лица, включено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1025100862753 (том 1 л.д. 12).
 
    В качестве налогоплательщика Общество состоит на налоговом учёте в Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску, имеет                 ИНН 5191324796.
 
    21.04.2008г. Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 1-й квартал 2008 года, в соответствии с которой сумма налога, исчисленного к возмещению из бюджета, составила 9 365 руб.
 
    В разделе 3 декларации «Расчёт суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» Общество заявило:
 
    - по строке 180 - операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав  в сумме 13 188 705 руб., НДС - 1 322 813 руб.; 
 
    - по строке 220 - налог, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащий вычету, в сумме 1 327 460 руб.;
 
    - по строке 320 - налог, уплаченный налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, оказания услуг), а также налог, уплаченный налогоплательщиком в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении условий соответствующего договора и возврата суммы авансовых платежей, в сумме 4 718 руб.;
 
    - по строке 340 - общую сумму налога, подлежащую вычету, в размере 1 332 178 руб.;
 
    - по строке 360 - общую сумму налога, исчисленную к уменьшению, в размере 9 365 руб.       
 
    В разделе 9 декларации «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признаётся территория Российской Федерации» по коду операции 1010811 (операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации) Общество отразило стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС в сумме 32 786 401 руб. (том 2 л.д. 13-24).
 
 
    По результатам проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекция составила акт № 7439/26.3 от 01.08.2008 о выявлении нарушений, выразившихся в  неуплате НДС за 1-й квартал 2008 года в сумме 678 891 руб. в результате завышения налоговых вычетов на сумму 678 891 руб. (том 1 л.д. 24-28).
 
    На акт камеральной налоговой проверки Общество представило письменные возражения (том 1 л.д. 13-23).
 
    Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, с учётом представленных Обществом возражений, Инспекция вынесла решение № 8320 от 11.09.2008г. о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налоговый орган:
 
    - уменьшил на исчисленные в завышенных размерах суммы НДС, заявленные к возмещению из бюджета, на 9 365 руб.;
 
    - доначислил НДС за 1-й квартал 2008 года в сумме 669 526 руб.;
 
    - начислил пени в сумме 34 025 руб. 72 коп.;
 
    - привлёк Общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДС в виде штрафа в сумме                    82 110 руб. (том 1 л.д. 40-46).
 
    При этом, привлекая Общество к налоговой ответственности, Инспекцией при исчислении штрафа была учтена числящаяся по лицевому счёту налогоплательщика переплата по НДС в сумме 258 977 руб.
 
    Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления налога, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод Инспекции о том, что принятая Обществом учётная политика на 2008 год в части ведения раздельного учёта «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам) не соответствует требованиям статьи 11, пункта 4 статьи 170 НК РФ, поскольку сумма «входного» НДС, подлежащего возмещению из бюджета распределяется Обществом по коэффициентам, определённым по себестоимости продаж в общей себестоимости отгруженной готовой продукции с применением бухгалтерских счетов. Кроме того, в нарушение пункта 4 статьи 170, пункта 1 статьи 163 НК РФ расчёт произведён Обществом не за налоговый период - квартал, а за каждый месяц.
 
    По данным Инспекции, общая стоимость товаров, отгруженных за налоговый период согласно книги продаж Общества за 1-й квартал 2008 года, составила 45 975 106 руб., в том числе:
 
    - стоимость отгруженных на внутреннем рынке товаров составила 13 188 705 руб.;
 
    - стоимость отгруженных товаров, реализуемых за 12-мильной зоной, составила 32 786 401 руб.
 
    Следовательно, коэффициент распределения «входного» НДС за 1-й квартал 2008 года составляет:
 
    - по товарам, реализуемым на внутренний рынок, - 28,69 %;
 
    - по товарам, реализуемым за 12-мильной зоной, - 71,31 %.
 
    Согласно налоговому регистру распределения возмещаемого НДС, сумма «входного» налога, подлежащего возмещению из бюджета за 1-й квартал 2008 года, составила:
 
    - по товарам, реализуемым на внутренний рынок, - 648 569 руб.;
 
    - по товарам, реализуемым за 12-мильной зоной, - 1 612 040 руб.
 
 
    Таким образом, по мнению Инспекции, налоговые вычеты в сумме             678 891 руб. (1 327 460 руб. - 648 569 руб.) заявлены Обществом в налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2008 года неправомерно и возмещению из бюджета не подлежат.
 
    С учётом НДС, заявленного Обществом к возмещению в сумме                     9 365 руб., сумма доначисленного по решению № 8320 от 11.09.2008г. налога составила 669 526 руб. (678 891 руб. - 9 365 руб.).
 
    Не согласившись с решением Инспекции № 8320 от 11.09.2008г., Общество оспорило его в судебном порядке.
 
    Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд считает требование Общества подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии со статьёй 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. 
 
    В силу статьи 143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость  и представляет налоговые декларации по указанному виду налога.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьёй 171 НК РФ налоговые вычеты. Общий порядок применения налоговых вычетов установлен статьёй 172 НК РФ.
 
    Статьёй 170 НК РФ установлен порядок учёта НДС в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются как в облагаемых, так и необлагаемых операциях. В этом случае часть НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), принимается к вычету, а часть включается в их стоимость.
 
    Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
 
    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.
 
    С 1 января 2008 года пунктом 1 статьи 163 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 27.07.2006г. № 137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования») для всех налогоплательщиков и налоговых агентов установлен единый налоговый период - квартал.
 
    В этой связи с 1 января 2008 года определение пропорции для расчёта сумм налога на добавленную стоимость следует производить по данным текущего налогового периода.
 
    Соответственно, распределение сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщикам, начиная с 1 января 2008 года по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как   облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, также производится по данным текущего налогового периода, то есть квартала.
 
    Вместе с тем, согласно пункту 3.6.8 учётной политики Общества, утверждённой приказом от 31.12.2007г. № 1-УП/Б, суммы входного возмещаемого НДС по операциям, освобождаемым от налогообложения, учитываются в себестоимости готовой продукции ежемесячно в пропорции, определённой согласно СТАНДАРТУ № 01.01/08-2 «Учёт налога на добавленную стоимость», в которой они используются для производства.
 
    Камеральной проверкой установлено и заявителем не оспаривается, что в соответствии с принятой учётной политикой Общества, НДС по итогам                 1-го квартала 2008 года распределён не по итогам налогового периода (квартала), а по итогам каждого месяца квартала, то есть января, февраля, марта 2008 года.
 
    Между тем, суд считает правомерным вывод налогового органа о несоответствии учётной политики Общества, принятой для целей налогообложения НДС за 2008 год, требованиям статьи 163 НК РФ.
 
    В то же время суд находит необоснованным довод налогового органа о несоответствии выбранного Обществом метода расчёта распределения «входного» НДС на основе критерия себестоимости продукции нормам налогового законодательства, поскольку данная методика, выбранная Обществом в соответствии с учётной политикой, не противоречит пункту 4 статьи 170 НК РФ.
 
    Согласно пункту 1 СТАНДАРТА № 01.01/08-2 «Учёт налога на добавленную стоимость» критерием для распределения «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретённым для производства готовой продукции, реализуемым на внутреннем рынке, за               12-мильной зоной и на экспорт (0%) является себестоимость готовой продукции, реализованной на внутреннем рынке, на экспорт (по ставке 0%), за территорией РФ за 12-мильной зоной, в общей себестоимости отгруженной готовой продукции.
 
    С учётом вывода Инспекции о неправомерности расчёта выручки за каждый месяц налогового периода, суд обязал стороны представить суду собственные расчёты НДС за 1-й квартал 2008 года в соответствии с принятой Обществом учётной политикой на основе критерия распределения «входного» НДС по себестоимости готовой продукции, реализованной на внутреннем рынке, на экспорт (по ставке 0%), за территорией РФ за 12-мильной зоной, в общей себестоимости отгруженной готовой продукции.
 
    В ходе судебного рассмотрения спора Общество представило в Инспекцию уточнённую налоговую декларацию по НДС за 1-й квартал 2008 года, в разделе 3 которой «Расчёт суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» Общество заявило:
 
    - по строке 180 - операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав  в сумме 13 188 705 руб., НДС - 1 322 813 руб.; 
 
    - по строке 220 - налог, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащий вычету, в сумме 1 152 164 руб.;
 
    - по строке 320 - налог, уплаченный налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, оказания услуг), а также налог, уплаченный налогоплательщиком в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении условий соответствующего договора и возврата суммы авансовых платежей, в сумме 4 718 руб.;
 
    - по строке 340 - общую сумму налога, подлежащую вычету, в размере 1 156 882 руб.;
 
    - по строке 350 - общую сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет, в размере 165 931 руб. (том 4 л.д. 21, 22).
 
    При этом, Общество представило суду собственный расчёт исчисленной суммы НДС за 1-й квартал 2008 года, из которого следует, что при расчёте коэффициента распределения «входного» НДС указало себестоимость рыбопродукции за указанный период 35 563 763 руб. 38 коп., в том числе:
 
    - по внешнему рынку - 16 752 054 руб. 46 коп.,
 
    - по внутреннему рынку - 18 811 708 руб. 92 коп. (сумма сложена из «оборотно-сальдовой ведомости по счёту КР (количество реализованной продукции)» и оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.2.1 «Себестоимость продаж»).
 
    Соответственно, коэффициент распределения «входного» НДС составил:
 
    - по внешнему рынку - 47,1043 % (16 752 054 руб. 46 коп./35 563 763 руб.            38 коп.) х 100);
 
    - по внутреннему рынку - 52,9857 % (18 811 708 руб. 92 коп. ./35 563 763 руб.   38 коп.) х 100).
 
    Между тем, согласно расчёту Инспекции, по данным «оборотно-сальдовой ведомости по счёту КР (количество реализованной продукции)» за 1-й квартал 2008 года, установлено, что себестоимость рыбопродукции составляет                       28 887 897 руб. 89 коп., в том числе:
 
    - по внешнему рынку - 16 752 054 руб. 46 коп.,
 
    - по внутреннему рынку - 12 135 843 руб. 43 коп.,
 
    Таким образом, расхождение суммы себестоимости по внутреннему рынку для расчёта коэффициента распределения «входного» НДС составляет 6 675 865 руб. 49 коп.
 
    Как следует из пояснений представителей ответчика и подтверждается материалами дела, указанная в оборотно-сальдовой ведомости по счёту 90.2.1 «Себестоимость продаж» себестоимость в размере 6 675 865 руб. 49 коп. не является себестоимостью отгруженной продукции, поскольку указанная сумма является затратами на обслуживание судов Общества, находящихся на стоянке в порту, в связи с чем данная сумма не может быть принята для расчёта коэффициента распределения «входного» НДС по производственной себестоимости отгруженных (реализованных) товаров (работ, услуг), поскольку это противоречит принятой Обществом учётной политике на 2008 год.
 
    По мнению суда, указанный довод налогового органа является обоснованным, поскольку при определении пропорции распределения «входного» НДС должны применяться сопоставимые показатели, а именно себестоимость отгруженной продукции. Кроме того, учётной политикой Общества критерием для распределения «входного» НДС является соотношение себестоимости готовой продукции, реализованной на внутреннем (внешнем) рынке, в общей себестоимости отгруженной готовой продукции.
 
    Согласно данным налогового органа, коэффициент распределения «входного» НДС по производственной себестоимости отгруженных (реализованных) товаров (работ, услуг), согласно принятой учётной политике предприятия, составляет:
 
    - по внешнему рынку - 57,9899 % (16 752 054 руб. 46 коп./28 887 897 руб.                      89 коп.) х 100);
 
    - по внутреннему рынку - 42,0101 % (12 135 843 руб. 43 коп. ./28 887 897 руб.              89 коп.) х 100).
 
    С учётом указанной Обществом общей суммы «входного» НДС в размере 2 051 447 руб. 11 коп. и суммы «входного» НДС по основным средствам, распределённой и приходящейся на 1-й квартал 2008 года, в размере                66 805 руб. 83 коп., сумма «входного» НДС по внутреннему рынку, подлежащего возмещению из бюджета, должна составлять не 1 152 164 руб. (как указано Обществом в уточнённой налоговой декларации), а 928 620 руб.  81 коп. (2 051 447 руб. 11 коп. х 42,0101 % + 66 805 руб. 83 коп).
 
    Таким образом, сумма налога, подлежащего вычету, завышена Обществом на 223 543 руб. 19 коп. (1 152 164 руб. - 928 620 руб. 81 коп.).
 
    Следовательно, исходя из расчёта распределения «входного» НДС по производственной себестоимости отгруженных (реализованных) товаров (работ, услуг), сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, составляет не 165 931 руб., а  389 474 руб. (1 322 813 руб. - (928 620 руб. 81 коп. + 4 718 руб.).
 
    Таким образом, суд считает неправомерным доначисление Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 280 052 руб., начисление пени и привлечение Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122            НК РФ, в связи с чем решение Инспекции № 8320 от 11.09.2008г. в указанной части подлежит признанию недействительным, как не соответствующее положениям главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В остальной части заявление Общества удовлетворению не подлежит.
 
    Руководствуясь статьями 167 - 171, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Заявление общества с ограниченной ответственностью «Мурманфишпродактс» удовлетворить частично.
 
    Признать недействительным, как не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску от 11.09.2008г. № 8320 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 280 052 руб. с соответствующими пенями и налоговыми санкциями.
 
    В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказать.
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Мурманску  устранить допущенные нарушения прав и законных общества с ограниченной ответственностью «Мурманфишпродактс».
 
    Решение суда в части признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным подлежит немедленному исполнению, но в целом может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.
 
 
 
    Судья                                                                                                      Е.Б. Белявская