Решение от 11 января 2010 года №А42-10576/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ
 
ул. Книповича, д. 20, г. Мурманск, 183950
 
E-mail: arbsud.murmansk@polarnet.ru
 
http://murmansk.arbitr.ru/
 
 
 
Именем  Российской  Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
 
    город Мурманск                                                                     Дело № А42-10576/2009
 
    «11» января 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 28.12.2009. Полный текст решения изготовлен 11.01.2010. 
 
 
    Судья Арбитражного суда  Мурманской области  Сигаева Татьяна Константиновна
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мелифаро»
 
    к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску
 
    о признании недействительным решения от 07.09.2009 №70/26.6-6-13.2/7623
 
 
    при участии в судебном заседании представителей:
 
    от заявителя – Столяров В.Н., доверенность №13/09 от 20.11.2009
 
    от ответчика – Иванникова Н.А., доверенность №01-14-27-11/5016 от 21.01.2009
 
 
 
установил:
 
 
    общество с ограниченной ответственностью «Мелифаро» (далее – заявитель, налогоплательщик)) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску от 07.09.2009 №70/26.6-6-13.2/7623  (далее – ответчик, Инспекция).
 
    В обоснование своих требований заявитель указал, что Общество представило в Инспекцию сведения о доходах физических лиц за 2008 год в электронном виде с использованием средств телекоммуникаций через специализированного оператора связи в установленный срок, то есть событие налогового правонарушения отсутствует. Направление сведений подтверждено оператором связи. Непринятие налоговым органом сведений не является налоговым правонарушением. Содержащееся в акте описание обстоятельств совершения налогового правонарушения означает невозможность программных средств Инспекции считать представленные Обществом сведения, что исключает вину Общества.
 
    Заявитель указывает, что Инспекцией не представлено доказательств наличия дефектов в направленных Обществом файлах либо возникновение дефектов по вине Общества.
 
    Таким образом, состав налогового правонарушения, предусмотренный пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) отсутствует.
 
    Представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Как указано в отзыве на заявление, файлы не были приняты Инспекцией к обработке, в связи с тем, что содержимое переданного файла с типом «отчет» не соответствует этому типу. Обществу по телекоммуникационным каналам связи был направлен протокол входного контроля с указанием сроков для устранения выявленных ошибок.
 
    Инспекция ссылается на то, что принятыми считаются только сведения, прошедшие контроль. 
 
    В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении  заявленных требований, ссылаясь на доводы, приведенные в заявлении.
 
    В судебном заседании представитель ответчика возражал против удовлетворения  заявленных требований, ссылаясь на доводы, приведенные в отзыве на заявление.
 
    По материалам дела установлено.
 
    11.08.2009 Инспекцией обнаружен факт непредставления Обществом сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за 2008 год по форме 2-НДФЛ в количестве 681 справка, о чем составлен акт №3025 (л.д.7).
 
    Акт получен представителем Общества по доверенности.
 
    Обществом представлены возражения на акт поверки (л.д.9-10).
 
    Извещением от 11.08.2009 №70/26.6-3-13.2/1304 Общество уведомлено о времени и месте рассмотрения акта и возражений налогового агента (л.д.8).
 
    26.08.2009 и.о. начальника Инспекции Слесаревой Т.Ю. с участием представителей Общества рассмотрен акт проверки, возражения Общества, материалы проверки (л.д.11-13).
 
    В протоколе рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекция указала, что Обществом представлена дискета со сведениями 2-НДФЛ за 2008 год, в результате просмотра которой установлено, что файл просматривается, но сформирован 08.08.2009 и не соответствует имени файла, направленному 31.03.2009 и 02.04.2009.
 
    По результатам рассмотрения акта проверки заместителем начальника Инспекции Третьяковым Н.Ю. 07.09.2009 принято решение №70/26.6-6-13.2/7623, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа, с учетом уменьшения в порядке статей 112, 114 НК РФ, в сумме 17 175 руб. (л.д.14-16).
 
    Согласно решению Инспекции, в ходе проверки установлено, что Общество не представило в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за 2008 год по форме 2-НДФЛ в количестве 687 справок. Направленные Обществом 31.03.2009 и 02.04.2009 файлы не были приняты к обработке, в связи с тем, что содержимое переданного файла с типом «Отчет» не соответствует этому типу, о чем было сообщено в протоколах входного контроля от 31.03.2009, 02.04.2009, направленных налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи с указанием сроков для устранения выявленных ошибок.
 
    Поскольку в ходе рассмотрения материалов проверки Обществом представлены сведения на магнитных носителях, Инспекция в решении отразила дату представления сведений – 28.08.2009, т.е. с нарушением установленного срока.
 
    При этом Инспекция признала в качестве смягчающих налоговую ответственность обстоятельства, указанные в возражениях налогового агента.
 
    Не согласившись с решением Инспекции от 07.09.2009 №70/26.6-6-13.2/7623, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
 
    Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Согласно пункту 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания, и перечисления налогов.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
 
    До настоящего времени этот порядок не утвержден. В связи с этим Минфин России в письме от 18.12.06 г. N 03-05-01-03/157 разъяснил, что до утверждения соответствующего порядка применяется Порядок передачи сведений, изложенный в приказе МНС России от 31.10.03 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год", согласно которому сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях должны представляться в налоговый орган с двумя экземплярами сопроводительного реестра. Для представления сведений о доходах физических лиц с использованием средств телекоммуникаций налоговым агентом применяются программно-аппаратные средства, совместимые с программно-аппаратными средствами налогового органа, поддерживающими электронный документооборот. Сведения в электронном виде должны быть подготовлены в формате, содержащемся в приложении к приказу ФНС России от 13.10.06 г. N САЭ-3-04/706@.
 
    Согласно разделу 6.4 приказа МНС России от 31.10.03 г. N БГ-3-04/583 представление сведений о доходах физических лиц с использованием средств телекоммуникаций осуществляется через специализированного оператора связи, выбираемого в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС РФ от 02.04.02 г. N БГ-3-32/169, и иными нормативными документами. Представление сведений о доходах физических лиц с использованием средств телекоммуникаций осуществляется при обязательном применении сертифицированных Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте РФ средств электронной цифровой подписи (далее - средств ЭЦП) и шифровальных средств.
 
    Подготовленный в соответствии с требованиями раздела 5 приложения к приказу от 31.10.03 г. файл, содержащий сведения о доходах физических лиц и подписанный ЭЦП налогового агента, отправляется в зашифрованном виде в адрес налогового органа по месту учета налогового агента.
 
    После получения от налогового агента файла, содержащего сведения о доходах физических лиц, налоговый орган выполняет следующие действия:
 
    - проверяет подлинность ЭЦП налогового агента;
 
    - проводит автоматизированный контроль файла, содержащего сведения о доходах физических лиц, средствами поддержки электронного документооборота на соответствие требованиям раздела 5 приложения к приказу в части полноты реквизитов и правильности формата их заполнения и формирует протокол приема сведений о доходах физических лиц за 2003 год, представленных с использованием средств телекоммуникаций в соответствии с п. 6.4.1 данного приложения;
 
    - направляет налоговому агенту протокол приема сведений, а также файл, содержащий не прошедшие контроль сведения, подписанные ЭЦП налогового органа.
 
    Протокол приема сведений, а также файл, содержащий не прошедшие контроль сведения, заверенные ЭЦП налогового агента, возвращаются налоговым агентом в налоговый орган и после подтверждения подлинности ЭЦП налогового агента сохраняются в архиве налогового органа.
 
    Датой представления сведений о доходах физических лиц с использованием средств телекоммуникаций является дата их отправки, зафиксированная специализированным оператором связи. При этом принятыми считаются сведения, прошедшие контроль.
 
    В связи с изданием приказа Федеральной налоговой службы от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ порядок передачи сведений, изложенный в приказе МНС России от 31.10.03 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год", применяется в части ему не противоречащей.
 
    Указанным приказом утверждена форма сведений о доходах физических лиц за 2006 год, подлежащих представлению налоговыми агентами в виде справок N 2-НДФЛ.
 
    Согласно разделу 1 указанного приказа сведения в электронном виде в налоговые органы ФНС России представляются в виде XML файлов.
 
    Как следует из материалов дела, Общество 31.03.2009 направило по телекоммуникационным каналам связи сведения о доходах физических лиц за 2008 год в количестве 687 справок. 02.04.2009 Общество повторно направило по телекоммуникационным каналам связи сведения о доходах физических лиц за 2008 год в количестве 687 справок.
 
    31.03.2009 оператором связи – ЗАО «Центр Информатики» направлено подтверждение №73344 об отправлении Обществом сведений о доходах физических лиц в формате xml(л.д.28).
 
    В тоже время согласно протоколам входного контроля налогового органа файлы со сведениями о доходах физических лиц, направленные Обществом 31.03.2009 и 02.04.2009, не приняты к обработке, поскольку не соответствуют типу «отчет» (л.д.26-27).
 
    Статей 106 НК РФ предусмотрено, что налоговым правонарушением признается виновно противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогового агента, за которое Кодексом установлена ответственность.
 
    Для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ налоговый орган должен доказать факт непредставления в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
 
    Письмом от 16.07.2009 №220 ЗАО «Центр Информатики», как специализированный оператор связи, подтвердил, что им зафиксирован факт прохождения отчетности от Общества 31.03.2009 и 02.04.2009. По данному факту были высланы подтверждения о прохождении отчетности через сервер специализированного оператора связи в адрес абонента и налоговой инспекции. При этом согласно регламенту электронного документооборота фактической датой и временем представления декларации в электронном виде в налоговую инспекцию считается дата и время, указанные в подтверждении специализированного оператора связи (л.д.29).
 
    В судебное заседание от 24.12.2009 явился свидетель Рузов Р.С., который показал, что он 3 года проходил стажировку и 3 года работает в организации ЗАО «Центр Информатики». В его обязанности входит консультирование абонентов, налоговых органов, контроль серверов, создание налоговых деклараций. Информация проверяется в комплексе на соответствие автоматическим программным комплексам. Сведения формируются в виде файла, форма файла должна соответствовать установленному формату. Форматы оформляются соответствующим приказом, создается письмо, которое попадает на сервер связи. После попадания на сервер связи, письмо регистрируется. После регистрации посылается подтверждение оператора, в котором указывается дата получения файла. После этого письмо доставляется в Инспекцию. На рабочем месте инспектор забирает письмо, снимается подпись и файл расшифровывается. После этого инспектор может работать с файлом. Если у налогового инспектора не проходит файл, происходит проверка на формат и высылается протокол. В данном случае сведения по налогу на доходы физических лиц прошли через специализированного оператора связи, зарегистрированы, письмо пришло в Инспекцию, но был направлен отрицательный протокол о том, что данный отчет не соответствует формату.
 
    Свидетель показал, что при проверке программными средствами оператора связи файл просматривался (был «читаем»). Если файл изменился на пути следования, то налоговой инспекции невозможно просмотреть файл. В данной ситуации письмо было расшифровано, снята подпись. Можно было четко понять от кого письмо, несмотря на то, что файл не мог быть просмотрен.
 
    Свидетель пояснил, что причина, по которой файл не открывался и не просматривался, могла быть в сбое в программном обеспечении на стороне налоговой инспекции или человеческий фактор. Если была бы неправильная кодировка, то файл не мог бы быть отправлен.
 
    На вопрос ответчика свидетель показал, что электронная подпись проверена, по непонятным причинам поступил не читаемый файл.
 
    На вопрос заявителя свидетель показал, что со стороны Общества все действия по направлению сведений были правильными. Файл со стороны Общества ушел в целости, когда пришел в Инспекцию был изменен.
 
    На вопрос ответчика свидетель пояснил, что отрицательные протоколы направляются в течение 5 дней, налогоплательщик должен направить повторно файлы, но датой отправки считается дата первоначального направления.
 
    Суд, оценив фактические обстоятельства в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приходит к выводу, что в данном случае отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ.
 
    Из протокола входного контроля Инспекции и обжалуемого решения не следует, что в направленном Обществом файле со сведениями о доходах физических лиц за 2008 года допущены нарушения полноты реквизитов и правильности формата их заполнения.
 
 
 
    Согласно сведениям, представленным специализированным оператором связи, файл с указанными сведениями был направлен в соответствующем формате, прошел контроль специализированного оператора связи, зарегистрирован, пришел в Инспекцию, расшифрован, снята подпись, при проверке программными средствами оператора связи файл был читаемый.
 
    В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации обязанность доказывания совершения Обществом вмененного правонарушения, лежит на Инспекции.
 
    Между тем Инспекцией не представлено доказательств того, что файл был направлен Обществом с нарушением требований к его оформлению и отправке. Напротив, данные выводы опровергаются информацией, представленной специализированным оператором связи, показаниями свидетеля.
 
    Возникшие ошибки в программе, связанные с неверным считыванием информации, не могут являться основанием для привлечения Общества к ответственности.
 
    Из материалов дела следует, что файл, содержащий сведения о доходах физических лиц за 2008 год в количестве 687 справок, представлен в установленный срок, в связи с чем в действиях заявителя отсутствует состав правонарушения, предусмотренный статьей 126 НК РФ, и
 
    Судом отклоняются доводы Общества о нарушении порядка привлечения к ответственности. Акт и решение о привлечении к налоговой ответственности вынесены надлежащими должностными лицами налогового органа, в порядке, установленном статьей 101.4 НК РФ.
 
    Вместе с тем, на основании изложенного выше, обжалуемое решение Инспекции о привлечении заявителя к ответственности подлежит признанию недействительным.
 
    В силу статей 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 рублей подлежат возмещению заявителю путем взыскания  с Инспекции.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-171, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
 
РЕШИЛ:
 
 
    Заявление общества с ограниченной ответственностью «Мелифаро» удовлетворить.
 
    Признать недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса РФ, решение Инспекции ФНС России по г. Мурманску от 07.09.09 №70/26.6-6-13.2/7623.
 
    Обязать Инспекцию ФНС России по г. Мурманску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    Взыскать в пользу ООО «Мелифаро» судебные расходы по уплате государственной пошлин в сумме 2 000 руб., уплаченной по платежному поручению от 20.11.09 №763.
 
    Решение суда в части признания ненормативного акта недействительным подлежит немедленному исполнению, но в целом может быть обжаловано в суд апелляционной и кассационной инстанции.
 
     
 
Судья                                                                        Т. К. Сигаева