Решение от 05 марта 2010 года №А42-10506/2009

 
 
Арбитражный суд Мурманской области
 
Ул. Книповича, 20, г. Мурманск, 183049
 
 
Именем  Российской  Федерации
 
e-mail: arbsud.murmansk@polarnet.ru
 
http://murmansk.arbitr.ru/
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
 
    город Мурманск                                                                Дело № А42- 10506/2009
 
    05 марта 2010 года
 
    Дело рассмотрено, резолютивная часть решения вынесена и оглашена 04 марта 2010 года.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 05 марта 2010 года.
 
    Судья Арбитражного суда Мурманской области  Спичак Т.Н.
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей Спичак Т.Н.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Персей»
 
    к  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску
 
    о  признании недействительными решения № 3157 от 14.08.2009 и требования № 9001 от 30.10.2009
 
    при участии в заседании представителей:
 
    заявителя – Чумакова А.К. – генерального директора, приказ № 1от 01.09.2003, паспорт 47 02 380429, выдан 16.04.2002 ОВД Октябрьского административного округа г. Мурманска, Кяльмина А.А. по доверенности б/н от 08.02.2010,
 
    ответчика - Кузнецова Д.С. по доверенности от 12.01.2010 № 01-14-27-12/54, Володькиной Е.В. по доверенности от 12.01.2010 № 01-14-27-12/53,
 
 
установил:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Персей» обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением  о признании недействительными решения № 3157 от 14.08.2009 и требования № 9001 от 30.10.2009, вынесенных Инспекцией  Федеральной налоговой службы по г. Мурманску по результатам камеральной налоговой проверки деклараций по НДС за 4 квартал 2008 года.
 
    В обоснование заявленных требований с учетом дополнений заявитель указал, что считает необоснованным вывод налогового органа о наличии у Общества объекта  обложения НДС по операциям, связанным с передачей морского судна в аренду с экипажем.
 
    Кроме того, в соответствии с условиями договора фрахта судно «Долгощелье» использовалось для целей промышленного рыболовства, перевозок рыбопродукции между иностранными портами за пределами территории Российской Федерации, обеспечения судна в иностранных портах необходимым снабжением, снаряжением и припасами.
 
    На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 111 и пункта 8 статьи 75 НК РФ  налоговая инспекция неправомерно доначислила Обществу пени и штраф (том 1, л.д. 2-5, том 2, л.д. 8-10).
 
    В судебном заседании представители ООО «Персей» поддержали заявленные требования по изложенным основаниям.
 
    Ответчик  в отзыве на заявление и в судебном заседании со ссылкой на материалы камеральной налоговой проверки указал, что местом реализации услуг по договорам аренды рыболовного судна (тайм-чартер) с экипажем для промысла биоресурсов является территория Российской Федерации, в связи с чем Обществом неправомерно не уплачен налог на добавленную стоимость по операциям предоставления судна в аренду (том 1, л.д. 94-98).
 
    Материалами дела установлено.
 
    ООО «Персей» (судовладелец) и ООО «Баренцморепродукт» (фрахтователь) заключили договор тайм-чартера от 02.10.2008, по условиям которого судовладелец предоставляет за плату в пользу фрахтователя рыболовное судно М-0235 «Долгощелье», укомплектованное экипажем, для коммерческих целей по добыче водных биологических ресурсов (промышленное рыболовство) (том 1, л.д. 41-43).
 
    Судно «Долгощелье» передавалось во фрахт и из фрахта по актам приема-передачи с указанием места передачи – Баренцево море, Смежный район в координатах 72 24 С.Ш., 34 29 В.Д. (том 1, л.д. 44-51).
 
    ООО «Баренцморепродукт» (фрахтователь) осуществляло промышленное рыболовство за пределами территориальных вод Российской Федерации и реализовывало рыбу-сырец в ассортименте ООО «Персей» по Сводным актам и товарным накладным без НДС в соответствии с договором поставки рыбы-сырца.
 
    ООО «Персей» представило в ИФНС по г. Мурманску:
 
    - 20.01.2009 первичную декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой был исчислен НДС к уплате в сумме 322 996 руб.,
 
    - 05.03.2009 корректирующую № 2 декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой был исчислен НДС к уплате в сумме 328 069 руб.,
 
    - 27.03.2009 корректирующую № 1 декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой был исчислен НДС к уплате в сумме 328 069 руб.
 
    В разделе 9 указанных деклараций «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ» в графе 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС» по коду операции 1010812 «Реализация товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ» Обществом отражена операция по реализации услуг по предоставлению судна в аренду с экипажем в размере 1 816 208 руб.         
 
    Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2008 года.
 
    По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 10.07.2009 № 4057/26.3 и вынесено решение от 14.08.2009 № 3157 о привлечении ООО «Персей» к ответственнрости за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 50 450 руб. (том 1, л.д. 13-19, 23-30).
 
    Указанным решением Обществу также доначислен НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 275 163 руб. и начислены пени в сумме 16 702 руб.
 
    В порядке статей 69, 70 НК РФ налоговый орган направил в адрес Общества требование от 30.10.2009 № 9001 об уплате в срок до 19.11.2009 доначисленного налога на добавленную стоимость, пени и штрафа (том 1, л.д. 39).
 
    Общество, не согласившись с законностью решения от 14.08.2009 и требования от 30.10.2009 № 9001, оспорило их в судебном порядке.
 
    Заслушав  пояснения представителей сторон, исследовав представленные доказательства и материалы дела, суд находит требования  ООО «Персей» подлежащими  частичному удовлетворению.
 
    Порядок определения места реализации работ и услуг в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации установлен статьей 148 НК РФ.
 
    Пункт 1 статьи 148 НК РФ содержит перечень работ (услуг), местом реализации которых при наличии указанных в данном пункте условий признается территория Российской Федерации. При этом признание территории Российской Федерации местом реализации перечисленных в подпунктах 4.2 и 5 пункта 1 названной статьи работ (услуг) зависит от места осуществления деятельности лица, выполняющего работы (оказывающего услуги). Работы (услуги), указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 РФ, признаются реализованными на территории Российской Федерации в связи с осуществлением деятельности на этой территории покупателем работ (услуг).
 
    Операции по предоставлению в пользование транспортных средств по договору фрахтования, не предполагающему перевозку грузов или пассажиров на этих транспортных средствах, не относятся к работам (услугам), поименованным в подпунктах 1 - 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Следовательно, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, территория Российской Федерации будет считаться местом реализации таких работ (услуг) в случае, если лицо, предоставляющее транспортные средства по указанному договору фрахтования, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
 
    Правила определения места осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, установлены пунктом 2 этой же статьи.
 
    Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
 
    Исключение из этого правила, предусмотренное абзацем вторым пункта 2 статьи 148 НК РФ, касается услуг по предоставлению в пользование транспортных судов по договору аренды (фрахтованию на время) с экипажем и услуг по перевозке, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. В этом случае в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации местом осуществления деятельности лица, предоставляющего такие услуги, не признается территория Российской Федерации.
 
    Из анализа указанного абзаца в его взаимосвязи со всеми другими положениями статьи 148 НК РФ следует, что в абзаце втором пункта 2 статьи 148 НК РФ законодатель наряду с услугами по перевозке специально упоминает операции по фрахтованию транспортных судов на время, предполагающему перевозку на них грузов или пассажиров.
 
    Согласно подпункту 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 настоящей статьи.
 
    Из системного анализа указанных норм следует, что в подпункте 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, наряду с услугами по перевозке, транспортировке, речь идет об услугах (работах), непосредственно связанных с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, если перевозка осуществляется между портами за пределами Российской Федерации.
 
    В данном случае доказательств использования фрахтователем судна «Долгощелье» для осуществления перевозки грузов между портами за пределами Российской Федерации в материалы дела не представлено.
 
    Судом установлено, что данное судно в период действия договора аренды использовалось ООО «Баренцморепродукт» для осуществления рыболовного промысла (для освоения квоты трески, выделенной Фрахтователю в Баренцевом море).
 
    Кроме того, в силу прямого указания пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации упомянутых в этом пункте услуг (работ), в том числе и в подпункте 5, территория Российской Федерации не признается изначально, то есть в отношении данных услуг (работ) установление места их реализации в каждом конкретном случае не предполагается.
 
    Следовательно, к таким услугам (работам) неприменимы нормы пункта 2 статьи 148 НК РФ, регламентирующие определение места реализации услуг (работ) в каждом конкретном случае на основании соответствующих правил.
 
    Поскольку Общество расположено на территории Российской Федерации, местом реализации услуг по предоставлению в пользование морских судов по договорам фрахтования на время с экипажем в целях добычи (ловли) водных биологических ресурсов следует считать территорию Российской Федерации. При этом не имеет значения место осуществления деятельности фрахтователя и территория добычи (ловли) таких ресурсов.
 
    Указанная правовая позиция изложена в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.10.2009 N 6508/09.
 
    При таких обстоятельствах следует признать, что доначисление ООО «Персей» 275 163 руб. НДС по результатам проведения камеральной проверки налоговых деклараций за 4 квартал 2008 года является правомерным.
 
    Общество со ссылкой на выписки из судового журнала № 1/2126 утверждает, что в рамках спорного договора судно «Долгощелье» использовалось для целей промышленного рыболовства, включая техническое обслуживание судна, обеспечение судна снабжением  и судовыми припасами в иностранных портах, для целей перевозок рыбопродукции между иностранными портами.
 
    Вместе с тем налогоплательщик не представил доказательств использования судна в спорный период за пределами территории Российской Федерации для иных целей, кроме указанных в договоре.
 
    Как видно из материалов дела, налоговая инспекция доначислила Обществу НДС только с выручки, полученной им от сдачи судна в аренду с экипажем. Ни в договоре, заключенном Обществом с ООО «Баренцморепродукт», ни в выставленных им счетах-фактурах иные услуги, помимо передачи судна во фрахт, не поименованы (том 1, л.д. 41-44, 144-148).
 
    Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.
 
    Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (статья 110 НК РФ).
 
    В силу пункта 2 статьи 109 НК РФ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения исключает возможность его привлечения к налоговой ответственности.
 
    В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, является выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
 
    Как следует из пункта 8 статьи 75 НК РФ, пени на сумму недоимки, образовавшейся у налогоплательщика при вышеописанных обстоятельствах, не начисляются.
 
    В данном случае заявитель ссылается на то, что до представления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года он пользовался разъяснениями  Министерства финансов Российской Федерации.
 
    Согласно позиции данного ведомства, изложенной в письмах от 05.06.2007 № 03-07-08/140, от 18.07.2008 N 03-07-08/182, от 17.07.2008 № 03-07-08/176, местом реализации услуг по предоставлению морских судов с экипажем во временное пользование для лова (добычи) и переработки водных биологических ресурсов в исключительной экономической зоне Российской Федерации, оказываемых российскими организациями, территория Российской Федерации не признается и указанные услуги объектом обложения НДС не являются (том 2, л.д. 11).
 
    Следовательно, выполнение Обществом письменных разъяснений Министерства финансов Российской Федерации о порядке применения к спорным правоотношениям положений статьи 148 НК РФ, является обстоятельством, исключающим его вину в совершении налогового правонарушения.
 
    Таким образом, у налогового органа отсутствовали правовые основания для начисления Обществу пеней и штрафа, поэтому решение и требование налогового органа следует признать недействительными в указанной части.
 
    Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
 
 
    решил:
 
 
    заявленные требования удовлетворить частично.
 
    Признать недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску № 3157 от 14.08.2009 и требование № 9001 от 30.10.2009 в части начисления и взыскания пени в размере 16 702 руб. и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 50 450 руб.
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Мурманску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    В остальной части в удовлетворения требования отказать.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (ИНН 5190100360, ОГРН 1045100223850), расположенной по адресу: 183038, г. Мурманск, ул. Комсомольская, д. 4, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Персей», расположенного по адресу: г. Мурманск, ул. Шмидта, д. 5, кв. 37, государственную пошлину в размере 4 000 руб., перечисленную по платежным поручениям № 754 от 17.11.2009 и № 4 от 18.01.2010.
 
    Решение может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции.
 
 
    Судья                                                                                             Т.Н. Спичак