Решение от 08 мая 2014 года №А41-8718/2013

 
 
Арбитражный суд Московской области
 
    107053, ГСП 6, г. Москва, проспект Академика Сахарова, д.18
 
http://asmo.arbitr.ru/
 
 
    Именем Российской Федерации
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г.Москва
 
    08 мая 2014года                                                                   Дело №А41-8718/13
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 05 мая 2014года
 
    Полный текст решения изготовлен 08 мая 2014года
 
 
    Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дувалкиной В.А., 
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Компания по управлению инвестициями «ЯМАЛ» (ОГРН 1027700455188)
 
    к ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области
 
    о признании недействительным решения от 03.09.2012 № 1609
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Шустовой А.С., доверенность от 17.12.2013 № ЯМАЛ/131217-001 (до объявления перерыва в судебном заседании), Жука Е.А., выписка из ЕГРЮЛ от 24.04.2014 (после перерыва),
 
    от заинтересованного лица: Киселевой Е.Н., доверенность от 23.08.2013 № 02-25/3961,
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    Открытое акционерное общество «Компания по управлению инвестициями «ЯМАЛ» (далее – ОАО «КУИ «ЯМАЛ», заявитель, общество) – доверительный управляющий Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости «ТЕРРА» (далее – ЗПИФ недвижимости «ТЕРРА») обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения №1609 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.09.2012 г. в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 190.811 руб., предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 954.056 руб. и пени по указанному налогу в сумме 90.610 руб. 84 коп.
 
    Заинтересованное лицо в отзыве на заявление (л.д. 3-8, том 2) и в ходе судебного разбирательства требования заявителя не признало, ссылаясь на правомерность оспариваемого решения в связи с применением заявителем заниженной кадастровой стоимости земельных участков и неверной ставки земельного налога за 2011 г.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
 
    ОАО «КУИ «ЯМАЛ» на основании лицензии от 06.03.2002 № 21-000-1-00060, выданной Федеральной службой по финансовым рынкам, осуществляет деятельность по управлению паевыми инвестиционными фондами (л.д. 26, том 1).
 
    Общество является доверительным управляющим ЗПИФ недвижимости «ТЕРРА», что подтверждается Правилами доверительного управления указанного паевого инвестиционного фонда с изменениями и дополнениями (л.д. 38-80, том 1).
 
    ОАО «КУИ «ЯМАЛ» состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области по месту нахождения земельных участков, составляющих имущество ЗПИФ недвижимости «ТЕРРА».
 
    16.03.2012 г. ОАО «КУИ «ЯМАЛ» представило в ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 г. (л.д. 23-51, том 1), по результатам проверки которой составлен акт № 20078 камеральной налоговой проверки от 02.07.2012 г. (л.д. 86-89, том 2).
 
    Рассмотрев указанный акт и возражения заявителя, заместитель начальника ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области принял решение № 1609 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.09.2012 г. (л.д. 71-76, том 1), в соответствии с которым ОАО «КУИ «ЯМАЛ» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 190.811 руб., обществу начислены пени по земельному налогу в сумме 90.610 руб. 84 коп., предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 954.056 руб.
 
    Не согласившись с решением инспекции, ОАО «КУИ «ЯМАЛ» обратилось в порядке ст. 101.2 НК РФ с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.
 
    УФНС России по Московской области решением от 15.11.2012 № 07-12/61662 решение ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области от 03.09.2012 № 1609 оставило без изменения, а апелляционную жалобу заявителя – без удовлетворения (л.д. 81-85, том 1).
 
    ОАО «КУИ «ЯМАЛ» просит Арбитражный суд Московской области признать недействительным решение ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области от 03.09.2012 № 1609 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 190.811 руб., предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 954.056 руб. и пени по указанному налогу в сумме 90.610 руб. 84 коп., ссылаясь на неверное применение инспекцией налоговой ставки по земельному налогу и неверное определение налоговой базы в связи с необоснованным применением завышенной кадастровой стоимости земельных участков.
 
    Арбитражный суд считает, что заявленные ОАО «КУИ «ЯМАЛ» требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии с абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» инвестиционный фонд - находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления.
 
    В силу п. 1 ст. 10 указанного Федерального закона паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ в доверительное управление закрытым паевым инвестиционным фондом могут быть переданы денежные средства, а также иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией, содержащейся в правилах доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом, если возможность передачи такого имущества установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
 
    В силу абз. 2,3 п. 2 ст. 13 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются.
 
    Присоединяясь к договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом, физическое или юридическое лицо тем самым отказывается от осуществления преимущественного права приобретения доли в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд. При этом соответствующее право прекращается.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 1013 ГК РФ объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.
 
    Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
 
    Из диспозиции вышеуказанных норм следует, что земельные участки, будучи переданы (отчуждены) в паевой инвестиционный фонд, также составляют общую долевую собственность пайщиков, и выделение кому-либо из пайщиков земельного участка в натуре законом не допускается.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ, в редакции, действующей в спорный период, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
 
    В силу абз. 2 п. 1 ст. 388 НК РФ в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
 
    Таким образом, в проверяемом периоде плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, составляющих общую долевую собственность пайщиков ЗПИФ недвижимости «ТЕРРА», являлся заявитель.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
 
    Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
 
    В силу абз. 1 п. 2 ст. 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.
 
    Пунктом 1 ст. 394 НК РФ установлены предельные размеры ставок земельного налога в отношении земель различного назначения.
 
    При этом, в силу п. 2 указанной статьи Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
 
    На средства пайщиков ЗПИФ недвижимости «ТЕРРА» были приобретены в собственность земельные участки с кадастровыми номерами: 50:09 0040211:134, 50:09 0040211:135, 50:09 0040211:136, 50:09 0040211:137, 50:09 0040211:138, 50:09 0040211:139, 50:09 0040211:140, 50:09 0040211:141, 50:09 0040211:142, 50:09 0040211:143, 50:09 0040211:144, 50:09 0040211:145, 50:09 0040211:146, 50:09 0040211:147, 50:09 0040211:148, 50:09 0040211:149, 50:09 0040211:150, 50:09 0040211:151, 50:09 0040211:152, 50:09 0040211:153, 50:09 0040211:154, 50:09 0040211:155, 50:09 0040211:156, 50:09 0040211:157, 50:09 0040211:158, 50:09 0040211:159, 50:09 0040211:160.
 
    Право собственности на указанные выше земельные участки подтверждается представленными в материалы дела свидетельствами о государственной регистрации права (л.д. 140-166, том 1).
 
    Данные земельные участки расположены по адресу: Московская область, Солнечногорский район, с.п. Соколовское, вблизи д. Бережки, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для дачного строительства.
 
    Ставки земельного налога на территории сельского поселения Соколовское Солнечногорского муниципального района Московской области, применявшиеся в 2011 г., были установлены решением Совета депутатов сельского поселения Соколовское Солнечногорского муниципального района Московской области от 30.09.2008 № 29/2 «О земельном налоге на территории сельского поселения Соколовское Солнечногорского муниципального района Московской области (с изменениями и дополнениями, внесенными решением от 08.07.2010 № 2/12)» (далее также – Решение) (л.д. 13-15, том 2).
 
    Пунктом 2 указанного Решения установлены следующие ставки земельного налога на территории сельского поселения Соколовское:
 
    0,2 процента от кадастровой стоимости земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного строительства (дачного хозяйства), а также под размещение гаражных кооперативов, индивидуальных гаражей и других объектов для хранения автомобилей (подп. 3).
 
    1,5 процента от кадастровой стоимости – в отношении прочих земельных участков (подп. 6).
 
    Данная норма действовала в 2011 г., имела в проверяемом периоде прямое действие и не содержит, по мнению суда, какие-либо неясности относительно ее применения, в связи с чем арбитражный суд считает несостоятельным довод налогового органа о том, что норма подп. 3 п. 2 решения от 30.09.2008 № 29/2  относится исключительно к земельным участкам, приобретенным (предоставленным) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.
 
    Исходя из изложенного, арбитражный суд считает, что ОАО «КУИ «ЯМАЛ» при исчислении  земельного налога обоснованно применяло в 2011 г. ставку земельного налога 0,2%, соответствующую виду разрешенного использования земельных участков.
 
    При этом арбитражный суд учитывает, что в проверяемом периоде заявитель действительно занимался дачным строительством, то есть его деятельность непосредственно соответствовала виду разрешенного использования земельных участков, что подтверждается следующими доказательствами по делу.
 
    Между ОАО «КУИ «ЯМАЛ» - доверительным управляющим ЗПИФ недвижимости «ТЕРРА» (Инвестор) и ООО «ДАО» (Застройщик) заключен договор от 03.07.2008 № ТЕ/С8-002 на строительство (создание) 24 объектов недвижимого имущества (л.д. 89-109, том 1).
 
    В соответствии с п. 2.1 договора от 03.07.2008 № ТЕ/С8-002  Застройщик обязуется в установленным настоящим договором срок своими силами и (или) с привлечением третьих лиц (подрядчиков) обеспечить строительство (создание) объектов на земельном участке и передать все построенные (созданные) объекты в состав имущества фонда, а инвестор обязан оплатить объекты и принять их в состав имущества фонда.
 
    Между ОАО «КУИ «ЯМАЛ» (Заказчик) и ООО «ДАО» (Подрядчик) также заключен договор подряда от 09.11.2011 № ТЕ/C11-002 на выполнение работ по благоустройству (л.д. 110-112, том 1).
 
    В соответствии с п. 1.1 указанного договора Заказчик поручает, а Подрядчик обязуется по заданию Заказчика выполнять работы, связанные с благоустройством, результатом которых будут являться сезонная уборка остатков сорной растительности и кустарников, санитарная очистка территории от мусора, строительных и бытовых отходов, уборка снега на территории, а также с подъездных путей.
 
    Налоговый орган факт организации заявителем дачного строительства не оспаривает, однако, ссылается на то, что дачное строительство производится не на всех земельных участках.
 
    Указанные доводы не принимаются арбитражным судом, поскольку контроль за целевым использованием земельных участков в силу норм действующего законодательства не возложен на налоговые органы.
 
    Ссылка налогового органа на судебную практику, перечисленную в отзыве на заявление, не принимается арбитражным судом, поскольку в настоящем деле имеются иные фактические обстоятельства дела.
 
    Решением Совета депутатов сельского поселения Соколовское Солнечногорского муниципального района Московской области от 30.09.2008 № 29/2 «О земельном налоге на территории сельского поселения Соколовское Солнечногорского муниципального района Московской области (с изменениями и дополнениями, внесенными решением от 08.07.2010 № 2/12)» с учетом прав, предоставленных представительным органам муниципальных образований ст. 394 НК РФ, установлена налоговая ставка 0,2% в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для дачного строительства.
 
    Арбитражный суд также не может признать обоснованными данные о кадастровой стоимости земельных участков, использованной налоговым органом для расчета земельного налога.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    В силу п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
 
    При подготовке уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 г. ОАО «КУИ «ЯМАЛ» были получены в филиале ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Росреестра» по Московской области кадастровые выписки в отношении всех земельных участков, принадлежащих на праве собственности пайщикам ЗПИФ недвижимости «ТЕРРА» (л.д. 113-139 том 1).
 
    Указанная в высписках кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 50:09 0040211:134 – 50:09 0040211:160 была использована ОАО «КУИ «ЯМАЛ» для исчисления земельного налога.
 
    Налоговый орган не оспаривает достоверность полученных выписок, а также то, что расчет налога произведен заявителем математически верно.
 
    Вместе с тем, в оспариваемом решении инспекцией применена иная, более высокая кадастровая стоимость указанных земельных участков.
 
    Согласно письму филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Росреестра» по Московской области от 25.09.2012 № исх. 01-39/1747, пересчет кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 50:09 0040211:134, 50:09 0040211:135, 50:09 0040211:136, 50:09 0040211:137, 50:09 0040211:138, 50:09 0040211:139, 50:09 0040211:140, 50:09 0040211:141, 50:09 0040211:142, 50:09 0040211:143, 50:09 0040211:144, 50:09 0040211:145, 50:09 0040211:146, 50:09 0040211:147, 50:09 0040211:148, 50:09 0040211:149, 50:09 0040211:150, 50:09 0040211:151, 50:09 0040211:152, 50:09 0040211:153, 50:09 0040211:154, 50:09 0040211:155, 50:09 0040211:156, 50:09 0040211:157, 50:09 0040211:158, 50:09 0040211:159, 50:09 0040211:160 был произведен 13.03.2012 г. (л.д. 86-88, том 1).
 
    Какие-либо доказательства того, что новая, увеличенная кадастровая стоимость земельных участков была установлена с 01.01.2011 г., в материалы дела не представлены.
 
    При таких обстоятельствах арбитражный суд считает, что у ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области отсутствовали правовые основания для применения кадастровой стоимости земельных участков, установленной в 2012 г. к отношениям по исчислению и уплате земельного налога за 2011 г.
 
    Судом также принимается во внимание, что на запрос суда и ИФНС России по г. Солнечногорску в рамках рассмотрения данного спора Солнечногорским отделом филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Московской области представлены кадастровые паспорта вышеуказанных земельных участков, из которых усматривается соответствие данных о кадастровой стоимости данным, указанным заявителем в налоговой декларации. 
 
    В соответствии со ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.
 
    При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что решение ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области № 1609 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.09.2012 г. подлежит признанию недействительным как вынесенное с нарушением норм действующего законодательства о налогах и сборах.
 
    В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и п. 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 117 от 13.03.2007 г. судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  арбитражный суд
 
    Р Е Ш И Л:
 
    Заявление открытого акционерного общества «Компания по управлению инвестициями «ЯМАЛ» удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области № 1609 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.09.2012 г. 
 
    Взыскать с ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области  в пользу открытого акционерного общества «Компания по управлению инвестициями «ЯМАЛ» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 2.000 руб. 
 
    Исполнительный лист выдать в порядке, установленном ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.
 
 
    Судья                                                                                      М.А. Юдина