Решение от 08 апреля 2014 года №А41-64602/2013

 
 
Арбитражный суд Московской области
 
    107053, ГСП 6, г. Москва, проспект Академика Сахарова, д.18
 
http://asmo.arbitr.ru/
 
 
    Именем Российской Федерации
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г.Москва
 
    08 апреля 2014года                                                   Дело №А41-64602/13
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 03 апреля 2014года
 
    Полный текст решения изготовлен 08 апреля 2014года
 
 
    Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи            Филипповым Ю.М.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «АНВ Групп» (ОГРН 1067746684015)
 
    к Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области
 
    о признании задолженности безнадежной ко взысканию, обязанности по ее уплате - прекращенной
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Мелещенко О.Г., доверенность от 18.04.2013 г.
 
    от заинтересованного лица: Курышева А.О., доверенность от 12.02.2014,
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    ООО «АНВ Групп» (далее – заявитель, общество) в лице конкурсного управляющего Бадрудинова Р.С. обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. в сумме 1.333.105 руб., за 2012 г. в сумме 1.250.400 руб., обязанности по уплате указанной задолженности – прекращенной.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон,  арбитражный суд установил.
 
    Решением Арбитражного суда Московской области от 04.04.2013 г. по делу № А41-28021/12 ООО «АНВ Групп» признано несостоятельным (банкротом), конкурсным управляющим общества назначен Бадрудинов Р.С., определением от 13.12.2013 г. по тому же делу срок конкурсного производства продлен до 04.04.2014 г.
 
    В материалы дела представлен протокол заседания Комиссии Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области по вопросу отсутствия уплаты налога на доходы физических лиц от 03.04.2013 № 9 (л.д. 18). Согласно протоколу, задолженность ООО «АНВ Групп» по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. составляет 1.333.105 руб., за 2012 г. – 1.250.400 руб. – всего 2.583.505 руб.
 
    В материалы дела также представлена объяснительная записка от 03.04.2013 г., из которой следует, что указанная выше задолженность образовалась в связи с тяжелым финансовым положением организации, общество обязуется погасить недоимку до 01.07.2013 г. (л.д. 19). Объяснительная записка подписана Ковалевой О.А., представившей доверенность от 03.04.2013 б/н, подписанную генеральным директором общества Куличкиным П.С. (л.д. 20).
 
    ООО «АНВ Групп» просит признать безнадежной ко взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. в сумме 1.333.105 руб., за 2012 г. в сумме 1.250.400 руб., обязанность по уплате указанной задолженности – прекращенной, ссылаясь на то, что налоговым органом не были предприняты какие-либо действия по взысканию недоимки за 2011 г., 2012 г. в бесспорном порядке, и сроки взыскания недоимки истекли.
 
    Арбитражный суд считает, что заявленные ООО «АНВ Групп» требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
 
    Как разъясняется в п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
 
    Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
 
    Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.
 
    По смыслу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
 
    В рассматриваемом деле заявитель просит суд признать безнадежной ко взысканию задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2011 г., 2012 г.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее также – НДФЛ)  признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговым резидентами Российской Федерации.
 
    В силу нормы п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
 
    Согласно п. 3 данной статьи налоговые агенты обязаны:
 
    1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
 
    2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
 
    3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
 
    4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
 
    5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
 
    В соответствии с нормами ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
 
    Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
 
    Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
 
    Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
 
    Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
 
    В силу норм ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
 
    Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.
 
    Если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    Лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 настоящего Кодекса, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 настоящего Кодекса для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
 
    Согласно пункту 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Пунктом 1 статьи 82 НК РФ установлено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    Из вышеприведенных правовых норм следует, что налоговые органы, осуществляя контроль за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки, а также проверять представленные налогоплательщиками, налоговыми агентами данные учета и отчетности, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов; обязаны своевременно выявлять факты неуплаты налогоплательщиками и налоговыми агентами налогов в бюджет и в установленные сроки предпринимать соответствующие меры, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, по принудительному взысканию недоимок по налогам.
 
    В силу статьи 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
 
    Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
 
    Согласно статье 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
 
    Статья 88 НК РФ предусматривает проведение камеральной проверки только налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
 
    Требование об уплате налога в силу ст. 69 НК РФ направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
 
    Следовательно, основанием для направления требования об уплате недоимки по налогам, сборам, штрафам и пеням является выявленная налоговым органом задолженность по налогу.
 
    Пунктом 4 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения налогоплательщиком указанного требования.
 
    В силу п. 8 ст. 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются на требования, направляемые налоговым агентам. 
 
    Ссылка заявителя на протокол № 2 заседания комиссии по вопросу отсутствия уплаты налога на доходы физических лиц от 03.04.2013 г. не может быть принята судом, поскольку указанный протокол не является ненормативным актом налогового органа, составление подобного рода документа не предусмотрено нормами законодательства о налогах и сборах.
 
    Арбитражный суд, основываясь на нормах Налогового кодекса Российской Федерации, считает, что письма  (протоколы) налогового органа не могут являться основанием для выставления требования об уплате налога.
 
    В ходе судебного разбирательства представитель заявителя ссылается на утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2011-2012 г.г. ввиду невыставления требования об уплате налога.
 
    Арбитражный суд не может согласиться с позицией заявителя, поскольку невыставление налоговым органом требования об уплате налога не может являться основанием для признания задолженности безнадежной ко взысканию, поскольку требование об уплате налога может быть выставлено и с нарушением сроков, установленных ст. ст. 69, 70 НК РФ.
 
    Срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным, что подтверждается позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 01.11.2011 № 8330/11.
 
    При взыскании недоимки налоговому органу необходимо соблюсти совокупно установленные ст. ст. 69, 70, 46 и 47 НК РФ сроки.
 
    Арбитражный суд считает, что обществом не представлены доказательства пропуска инспекцией срока для взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2011 – 2012 г.г. По мнению арбитражного суда, взаимосвязанные положения ст.ст. 69, 70, 45, 46, 47 НК РФ и ст. ст. 88, 89 НК РФ не позволяют сделать вывод о пропуске инспекцией срока на взыскание задолженности и, следовательно, признании ее безнадежной ко взысканию.
 
    При этом, при условии исчисления срока для взыскания спорной задолженности по НДФЛ с момента представления справок по форме 2-НДФЛ, как считает заявитель,  с учетом проведения камеральной налоговой проверки, а также сроков, установленных ст. ст. 69, 70, 46, 47 НК РФ, срок не пропущен, поскольку заявителем не представлены доказательства представления справок 2-НДФЛ в налоговый орган.
 
    Указанный срок не истек даже с учетом указания дат на данных справках: 27.03.2012 и 28.01.2013 г., поскольку в силу  нормы абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ  решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    При таких обстоятельствах арбитражный суд считает, что заявителем в нарушение ч. 1 ст. 65 АПК РФ не представлены доказательства наличия у него недоимки, которая могла бы быть признана безнадежной ко взысканию, в связи с чем требования ООО «АНВ Групп» подлежат оставлению без удовлетворения.
 
    Согласно п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, что составляет 4.000 руб.
 
    Определением суда от 09.12.2013 г. по настоящему делу суд предоставил ООО «АНВ Групп» отсрочку по уплате государственной пошлины в размере 4.000 руб.
 
    Поскольку в удовлетворении заявления отказано, по общему правилу ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.
 
    Вместе с тем, арбитражный суд учитывает, что при представлении отсрочки по уплате государственной пошлины суд исходил из того, что общество является банкротом, имеет нулевые остатки на банковских счетах.
 
    Поскольку на момент рассмотрения дела в суде изменения в деятельности общества не произошли, взыскание государственной пошлины со стороны повлечет возложение ее уплаты из средств конкурсной массы, в связи с чем арбитражный суд считает возможным освободить ООО «АНВ Групп» от уплаты государственной пошлины в целях соблюдения интересов кредиторов заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л:
 
    В удовлетворении заявления ООО «АНВ Групп» о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. в сумме 1.333.105 руб., за 2012 г. в сумме 1.250.400 руб., обязанности по уплате указанной задолженности прекращенной отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.
 
 
    Судья                                                                          М.А. Юдина