Решение от 15 апреля 2014 года №А41-62961/2013

 
 
Арбитражный суд Московской области
 
    107053, ГСП 6, г. Москва, проспект Академика Сахарова, д.18
 
http://asmo.arbitr.ru/
 
 
    Именем Российской Федерации
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г.Москва
 
    15 апреля 2014года                                         Дело №А41-62961/13
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 08 апреля 2014года.
 
    Полный текст решения изготовлен 15 апреля 2014года.
 
 
    Арбитражный суд Московской области в составе судьи  Е.А. Востоковой,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания К.В. Стойчевой,
 
    рассмотрев в судебном заседании  дело по заявлению      ООО "КРКА-РУС"(ИНН 5017036276)
 
    к ИФНС России по г.Истра Московской области
 
    об оспаривании решения от 27.06.2013 № 10-16/1140 О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения УФНС России по Московской области от 13.09.2013 № 07-12/51819, в части доначисления налога на прибыль в сумме 1080808,80руб., доначисления налога на имущество в сумме 3325180,98руб., соответствующих пени; взыскании судебных расходов на оплату юридических услуг в сумме 76000руб.;
 
 
    при участии в судебном заседании
 
    от заявителя: Орлова Л.А. по дов., Мигунова Л.В. по дов.,
 
    от заинтересованного лица: Фокин А.Н. по дов.,
 
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
         ООО "КРКА-РУС"обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г.Истра Московской области о признании незаконным решения от 27.06.2013 № 10-16/1140 О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения УФНС России по Московской области от 13.09.2013 № 07-12/51819, в части доначисления налога на прибыль в сумме 1109166,56руб., доначисления налога на имущество в сумме 3325180,98руб., соответствующих пени; взыскании судебных расходов на оплату юридических услуг в сумме 76000руб.
 
    В судебном заседании представители заявителя требования поддержали.
 
    Представитель заявителя требования не признал.
 
    Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.
 
    27 июня 2013 ИФНС Росси по г.Истра Московской области по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки      ООО "КРКА-РУС"принято решение № 10-16/1140 О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по ст.122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 183716,59руб. за неполную уплату НДС, предложено уплатить НДС в сумме 4350285,44руб., соответствующие пени; налог на прибыль в сумме 1109166,56руб., соответствующие пени; налог на имущество в сумме 3339185,90руб., соответствующие пени.
 
    13.09.2013 УФНС России по Московской области по апелляционной жалобе заявителя на решение ИФНС Росси по г.Истра Московской области № 10-16/114 принято решение № 07-12/51819, которым решение № 10-16/114 изменено путем отмены в части: доначисления НДС в сумме 4350285,44руб., соответствующих пени и штрафных санкций и доначисления налога на имущество в сумме 1405руб. и пени по налогу на имущество в сумме 2422,84руб. В остальной части решение № 10-16/114 оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу.
 
    Утратив возможность внесудебного оспаривания, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
 
 
    Арбитражный суд рассматривает дело поэпизодно.
 
 
    По налогу на прибыль по эпизоду скидок в виде кредит-нот.
 
    Пунктом 2.1 оспариваемого решения налоговый орган не принимает в состав расходов заявителя премии (скидки в виде кредит-ноты) на общую сумму 5404044,02руб. и доначисляет налог на прибыль в сумме 1080808,80руб., ссылаясь на документальную неподтвержденность объемов реализации.
 
    Заявитель с довода инспекции не согласен, ссылается на то, что реализация была подтверждена необходимым документами, которые предоставлены с замечаниями на Акт проверки и с апелляционной жалобой.
 
    Инспекция факт предоставления документов с замечаниями на акт проверки не оспаривает, по каким основаниям документы, предоставленные с замечаниями не нашли своего отражения в оспариваемом решении представитель инспекции пояснить затруднился.
 
    Арбитражный суд полагавет, что у налогового органа отсутствовали законные основания для доначисления налога на прибыль в общей сумме 1080808,80руб. по следующим основаниям.
 
    Между Заявителем (Продавцом) и ООО «КРКА ФАРМА» был заключен договор №КР-171/2007 от 21.12.2007 г.
 
    В соответствии с п.1.1 Договора ООО «КРКА-РУС» (Продавец) поставляет, а ООО «КРКА ФАРМА» (Покупатель) принимает и своевременно оплачивает медицинскую продукцию, ассортимент и цена которой согласованы Сторонами в Генеральной спецификации.
 
    Дополнительным соглашением от 04.10.2010г. к Договору Заявитель и ООО «КРКА ФАРМА» согласовали предоставление Покупателю премии.
 
    Согласно п.2 дополнительного соглашения при выполнении Покупателем условий п.1 дополнительного соглашения, которым определен  объем закупаемой продукции в период с 01.10.2010 по 31.12.2010, Покупателю предоставляется премия в размере 7,34% от стоимости (включая НДС) закупленной Покупателем продукции согласно перечню, указанному в п.1 указанного дополнительного соглашения.
 
    Премия предоставляется в виде кредит-ноты, выставляемой Продавцом на последний день отчетного периода.
 
    Покупателем в период с 01.10.2010 по 31.12.2010 принята продукция в объеме и по перечню, предусмотренными п.1 дополнительного соглашения, что подтверждается товарными накладными с отметкой Покупателя о вручении.
 
    Сводная информация по принятой Покупателем продукции в период с 01.10.2010 по 31.12.2010 представлена в расчете от 11.06.2013.
 
    Общий объем переданной Покупателю продукции в период с 01.10.2010 по 31.12.2010 составил 99 365 035,44 руб. Соответственно сумма премии по дополнительному соглашению составляет сумму в размере 7 293 393,60 руб. (99 365 035,44 руб. х 7,34%).
 
    Поскольку Покупателем выполнены все условия, предусмотренные п.1 дополнительного соглашения, ему была предоставлена премия.
 
    Заявитель путем направления кредит-ноты №490000632 от 30.12.2010 известил Покупателя о предоставлении ему премии в размере 4 766 561,49 рублей (см. Приложение 19 к заявлению).
 
    Согласно кредит-ноте сумма в размере 4 766 561,49 руб. засчитывается в оплату непогашенной задолженности Покупателя. При отсутствии задолженности Покупателя сумма засчитывается как оплата будущих поставок.
 
    Поскольку Покупателем выполнены все условия, предусмотренные п.1 дополнительного соглашения, ему была предоставлена премия в размере, определенном кредит-нотой.
 
 
    1.2. Между Заявителем (Продавцом) и ООО «КРКА ФАРМА» был заключен договор№КР-171/2007 от 21.12.2007 г.
 
    В соответствии с п.1.1 Договора ООО «КРКА-РУС» (Продавец) поставляет, а ООО «КРКА ФАРМА» (Покупатель) принимает и своевременно оплачивает медицинскую продукцию, ассортимент и цена которой согласованы Сторонами в Генеральной спецификации.
 
    Дополнительным соглашением от 01.07.2011г. к Договору Заявитель и ООО «КРКА ФАРМА» согласовали предоставление Покупателю премии.
 
    Согласно п.2 дополнительного соглашения при выполнении Покупателем условий п.1 дополнительного соглашения, которым определен  объем закупаемой продукции в период с 01.07.2011 по 30.09.2011, Покупателю предоставляется премия в размере 8,22% от стоимости (включая НДС) закупленной Покупателем продукции согласно перечню, указанному в п.1 указанного дополнительного соглашения.
 
    Премия предоставляется в виде кредит-ноты, выставляемой Продавцом на последний день отчетного периода.
 
    По просьбе ООО «КРКА ФАРМА», изложенной в письме № 64-1/02 от 25.07.2011, стороны согласовали по отдельным позициям снижение объема закупок на 20% от предусмотренного дополнительным соглашением.
 
    Дополнительным соглашением от 26.07.2011г. к Договору Заявитель и ООО «КРКА ФАРМА» согласовали предоставление Покупателю премии.
 
    Покупателем в период с 01.07.2011 по 30.09.2011 принята продукция в объеме и по перечню, предусмотренными п.1 дополнительного соглашения (с учетом изменений), что подтверждается товарными накладными с отметкой Покупателя о вручении.
 
    Сводная информация по принятой Покупателем продукции в период с 01.07.2011 по 30.09.2011 представлена в расчете от 30.09.2011.
 
    Общий объем переданной Покупателю продукции в период с 01.07.2011 по 30.09.2011 составил 99 493 400,31 руб. Соответственно сумма премии по дополнительному составляет в размере 8 175 265,08 руб. (99 493 400,31 руб. х 7,34%).
 
    Поскольку Покупателем выполнены все условия, предусмотренные п.1 дополнительного соглашения, ему была предоставлена премия.
 
    Заявитель путем направления кредит-ноты №490000995 от 30.09.2011 известил Покупателя о предоставлении ему премии в размере 8 175 265,08 рублей.
 
    Согласно кредит-ноте сумма в размере 8 175 265,08 рублей засчитывается в оплату непогашенной задолженности Покупателя. При отсутствии задолженности Покупателя сумма засчитывается как оплата будущих поставок.
 
    Поскольку Покупателем выполнены все условия, предусмотренные п.1 дополнительного соглашения, ему была предоставлена премия в размере, определенном кредит-нотой.
 
 
    1.3.Между Заявителем (Продавцом) и ООО «КРКА ФАРМА» был заключен договор№КР-171/2007 от 21.12.2007 г.
 
    В соответствии с п.1.1 Договора ООО «КРКА-РУС» (Продавец) поставляет, а ООО «КРКА ФАРМА» (Покупатель) принимает и своевременно оплачивает медицинскую продукцию, ассортимент и цена которой согласованы Сторонами в Генеральной спецификации.
 
    Дополнительным соглашением от 01.10.2011г.  к Договору, Заявитель и ООО «КРКА ФАРМА» согласовали предоставление Покупателю премии.
 
    Согласно п.2 дополнительного соглашения при выполнении Покупателем условий п.1 дополнительного соглашения, которым определен  объем закупаемой продукции в период с 01.10.2011 по 31.12.2011, Покупателю предоставляется премия в размере 4,20% от стоимости (включая НДС) закупленной Покупателем продукции согласно перечню, указанному в п.1 указанного дополнительного соглашения.
 
    Премия предоставляется в виде кредит-ноты, выставляемой Продавцом на последний день отчетного периода.
 
    Покупателем в период с 01.10.2011 по 31.12.2011 принята продукция в объеме и по перечню, предусмотренными п.1 дополнительного соглашения, что подтверждается товарными накладными с отметкой Покупателя о вручении.
 
    Сводная информация по принятой Покупателем продукции в период с 01.10.2011 по 31.12.2011 представлена в расчете от 11.06.2013.
 
    Общий объем переданной Покупателю продукции в период с 01.10.2011 по 31.12.2011 составил  230 099 941,18 руб. Соответственно сумма премии по дополнительному составляет сумму в размере 9 664 197,53 руб. (230 099 941,18 руб х 4,20%).
 
    Поскольку Покупателем выполнены все условия, предусмотренные п.1 дополнительного соглашения, ему была предоставлена премия.
 
    Заявитель путем направления кредит-ноты №490001192 от 30.12.2011 известил Покупателя о предоставлении ему премии в размере 8 280 481,34 рублей.
 
    Согласно кредит-ноте сумма в размере 8 280 481,34 рублей засчитывается в оплату непогашенной задолженности Покупателя. При отсутствии задолженности Покупателя сумма засчитывается как оплата будущих поставок.
 
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
 
    Согласно п.п.19.1 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премий, выплачиваемых продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договоров, в частности объема покупок.
 
    В данном пункте не конкретизировано, о каких именно скидках идет речь, а также форма их предоставления - денежная или натуральная.
 
    Учитывая, что способ реализации скидок законодателем не установлен, способы реализации скидок могут быть различными, в частности путем зачета премии, предоставленной по кредит-ноте,  в оплату задолженности по оплате товара.
 
    Кредит-нота является расчетным документом, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы.
 
    Как следует из правовой позиции, изложенной  в Определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 ноября 2011 г. N ВАС-11637/11, выплата премий для целей отнесения к расходам по налогу на прибыль должна иметь непосредственное отношение к исполнению обязательств сторон по договорам поставки. Соответственно, выплачиваемым премиям должно корреспондировать встречное предоставление. В противном случае затраты поставщиков по выплате премий могут быть признаны не отвечающими критерию экономической оправданности, обозначенному в ст.252 НК РФ.
 
    Обязанности Покупателя по приемке товаров в объемах, согласованных п.1 дополнительного соглашения к Договору, корреспондируются встречные обязательства Заявителя предоставить премию на условиях, установленных указанным дополнительным соглашением к Договору.
 
    По мнению налогового органа предоставленные организацией к возражениям уточненный расчет премии составлен после окончания налоговой проверки (11.06.2013). Данный уточненный расчет не заверен второй стороной сделки ООО «КРКА ФАРМА». Изменения, предусмотренные уточненным расчетом в адрес ООО «КРКА ФАРМА» не предоставлялись. Организацией изменения в бухгалтерский и налоговый учет не внесены.
 
    Довод инспекции не основан на законе и обычаях делового оборота.
 
    Как указывается в Решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 января 2013 г. N ВАС-13825/12 при предоставлении премии, в случае выполнения покупателем условий договоров, которыми, являются приобретение покупателем товаров продавца на определенную сумму, право покупателя на премию с совокупной цены товаров возникает после поставки товаров по ранее определенной цене. При этом стороны не договариваются об изменении цены отдельных единиц товаров или отдельных партий товаров.
 
    С учетом изложенного, уточненный расчет премии не является соглашением сторон об изменении цены отдельных единиц товаров или отдельных партий товаров, в связи с чем не нуждается в согласовании второй стороной сделки ООО «КРКА ФАРМА». Кроме того, уточненный расчет не влечет изменений в бухгалтерском и налоговом учете Заявителя, поскольку премия по условиям дополнительных соглашений предоставляется путем направления кредит-ноты (извещения), а не путем согласования расчета, объем реализации при этом остается неизменным.
 
    Таким образом, Заявителем выполнены все условия, предусмотренные ст.252, п.п.19.1 п.1 ст. 265 НК РФ, для включения в состав внереализационных расходов сумм предоставленных покупателю премии вследствие выполнения условий договора.
 
    В связи с изложенным, доначисление налога на прибыль в сумме 1080808,80руб. и соответствующих пени незаконно и нарушает права заявителя на принадлежащие ему денежные средства.
 
 
 
    По эпизоду по налогу на имущество по спецоснастке.
 
    Налоговый орган вменяет заявителю занижение налога на имущество организаций в сумме 3325180,98руб. по спецоснастке к упаковочным машинам, используемым заявителем в основном производстве лекарственных средств (п.4.1 оспариваемого решения)  в связи с тем, что по мнению инспекции, заявитель в нарушение требований бухгалтерского учета не учитывал спецоснатстку в составе основных средств, в результате чего не исчислил налог на имущество организаций на общую сумму 3325180,98руб.
 
 
    Арбитражный суд полагает, что у налогового орган отсутствовали законные основания для доначисления налога на имущество в названной сумме по следующим основаниям.
 
 
    В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
 
    Согласно п.1 ст.375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы данное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
 
    Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).
 
    На основании пункта 4 ПБУ 6/01 актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.
 
    Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.2002 N 135н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания).
 
    Положениями п.2 Методические указания определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).
 
    Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются:
 
    специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг); специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.
 
    Из изложенного следует, что для отнесения приобретенных технических средств в состав оборотных активов необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
 
    -технические средства обладают индивидуальными (уникальными) свойствами;
 
    -технические средства предназначены для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции.
 
    В соответствии с п.3 Методических указаний в состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
 
    Согласно п.8 Методических указаний конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.
 
    Заявитель в проверяемый период осуществлял производство лекарственных средств на основании лицензии  серии ФС-2 № 0002759, рег. № 99-02-013624, выдана Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития 27.04.2007 г., сроком действия до 27.04.2012 г.;  лицензии  серии ФС-4 № 0003141, рег. № 99-04-000541, выдана Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития 19.05.2008 г., сроком действия до 19.05.2013 г.;  лицензии  серии ФС-4 № 0003243, рег. №ФС-99-04-000572, выдана Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития 09.07.2008 г., сроком действия до 19.07.2013 г. 
 
    Производимые лекарственные средства зарегистрированы Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития (Росздравнадзор), что подтверждается регистрационными удостоверениями, фармакопейными статьями.
 
    В регистрационных удостоверениях и в спецификациях к фармакопейной статье каждого лекарственного средства содержится требование к упаковке с указанием количества таблеток в контурной ячейковой упаковке из комбинированного материала и фольги алюминиевой (блистеры).
 
    Условия и порядок проведения технологического процесса в производстве фармацевтической продукции устанавливается технологическим регламентом производства (п. 4.1 ОСТ 64-02-003-2002 «Стандарт отрасли. Продукция медицинской промышленности. Технологические регламенты производства»).
 
    В соответствии с частью 1 раздела 4 подраздела «Обязательная документация» Национального стандарта РФ ГОСТа Р 52249-2009 «Правила производства и контроля качества лекарственных средств» промышленный регламент и технологические инструкции должны быть разработаны и утверждены для каждого вида продукции.
 
    Составление и утверждение групповых регламентов не допускается.
 
    Таким образом, специфика производства фармацевтической продукции заключается в том, что для каждого вида продукции утверждается отдельный промышленный регламент и технологические инструкции по упаковке.
 
    Заявителем утверждены промышленные регламенты по каждому виду лекарственного средства, в производстве которых участвуют спорные спецоснастки (см. абз.5 к ходатайству от 15.01.2013).
 
    В силу раздела 9 ОСТа 64-02-003-2002 в промышленном регламенте и технологических инструкциях должны содержаться данные об используемом оборудовании.
 
    При этом согласно п.9.6 ОСТа 64-02-003-2002 в технической характеристике оборудования указывают:
 
    - для стандартного оборудования и средств измерений - обозначение
 
    нормативной документации, тип, марку или шифр;
 
    - для нестандартного - номер чертежа, наименование организации, разработавшей и изготовившей оборудование, а для импортного -
 
    наименование фирмы и страны поставщика.
 
    В разделе 4 каждого Промышленного регламента «Аппаратурная  схема  производства  и  спецификация оборудования» предусмотрена таблица «Ведомость  спецификаций  оборудования».
 
    Согласно подразделу промышленного регламента «УМО-7. Фасовка таблеток и упаковка» указанной таблицы, упаковка таблеток осуществляется автоматической линией для фасовки и упаковки модели СР-200, Изготовитель Kloeckner, Германия.
 
    Согласно п.3.1, 3.2 инструкции по упаковке «Технологическая процедура расфасовки» (далее – ТПР) (см. абз.6 к ходатайству от 15.01.2013) расфасовка лекарственных средств, в упаковке которых используются спорные спецоснастки,  осуществляется в блистеры на линии Kloeckner модели СР-200 (см. абз.6 к ходатайству от 15.01.2013).
 
    Согласно «Инструкции по эксплуатации. Смена формата» на линии Kloeckner модели СР-200 (далее – Инструкция) упаковка каждого лекарственного средства каждой дозировки осуществляется по чертежу с индивидуальным номером (см. абз.7 к ходатайству от 15.01.2013).
 
    Каждому номеру чертежа соответствует набор форматных частей с отдельным номером.
 
    Таким образом, упаковка каждого лекарственного средства каждой дозировки  требует индивидуального состава форматных частей, которые при каждом выпуске настраиваются с оборудованием упаковочной линии.
 
    В чертежах указан изготовитель оборудования - фирма «МедиСил ГмбХ» (Германия) (см. абз.9 к ходатайству от 15.01.2013).
 
    Форматные части по каждому чертежу приобретаются Заявителем у фирмы «МедиСил ГмбХ» (Германия) на основании отдельного приложения к договору (см. абз.8 к ходатайству от 15.01.2013).
 
    В каждом приложении к договору перечислены приобретаемые сменные части со ссылкой на номер чертежа, который указан в Инструкции.
 
    Поставленные форматные части испытываются при проведении пуско-наладочных работ, что подтверждается протоколами приемочных испытаний.
 
    Пусконаладочные работы осуществляются в соответствии с Методикой МДС 81-35.2004 (утв. постановлениемГосстроя РФ от 5 марта 2004 г. N 15/1) (далее – Методика).
 
    Согласно п.3 Приложения №5 «Классификация оборудования» к Методике, по условиям изготовления все применяемое оборудование разделяется на серийное и индивидуальное.
 
    К серийному относится оборудование, выпускаемое промышленностью (или подлежащее выпуску) малыми, средними или крупными партиями по действующей конструкторской документации, нормалям, стандартам, техническим условиям.
 
    К индивидуальному относится оборудование, имеющее отклонение от нормализованных типоразмеров, предусмотренных стандартами или техническими условиями, изготавливаемое по особому требованию заказчика, по единичным заказам.
 
    Нормализованные типоразмеры форматных частей к упаковочным линиям лекарственных средств национальными и международными стандартами не установлены и приобретаются Заявителем по единичным заказам.
 
    Таким образом, форматные части, используемые Обществом в основном производстве, предназначены для выпуска конкретного вида лекарственного средства и являются индивидуальными по отношению к другим форматным частям, выпускаемым другими производителями, при использовании их по прямому назначению.
 
    В связи с тем, что используемые Обществом в основном производстве форматные части отвечают признакам специального приспособления, они согласно учетной политики, учитывались как материально-производственные запасы с использованием счета 10 «Материалы» субсчетов 10.12.0110 «Спецоснастка на складе», 10.13.0110 «Спецоснастка в эксплуатации».
 
    Исходя из изложенного доначисление налога на имущество в сумме 3325180,98руб. и соответствующих пени незаконно и нарушает права заявителя на принадлежащие ему денежные средства.
 
 
 
    По судебным расходам на оплату юридических услуг.
 
    В соответствии со ст.101 АКП РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
 
    К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде (ст.106 АПК РФ).
 
    Между Заявителем и ООО “СТЕК-консалтинг” был заключен договор №3-196А от 23.10.2013г. в соответствии с которым Юридическая организация приняла на себя обязательства по оказанию услуг в связи с обжалованием Решения Налогового органа в Арбитражном суде, в том числе подготовку искового заявления и представление интересов Налогоплательщика. Цена услуг ООО “СТЕК-консалтинг” составила 76 000 рублей. Услуги были оплачены, что подтверждается платежным поручением №16566 от 31.10.2013  и выпиской из банка.
 
    Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    Действующее российское законодательство не содержит положений, предусматривающих освобождение Налоговых органов от возмещения судебных расходов.
 
    Каких-либо конкретных возражений по судебным расходам налоговым органом не заявлено.
 
    По мнению арбитражного суда заявленная сумма судебных расходов, с учетом объема и сложности дела, чрезмерной не является.
 
    Таким образом, с инспекции в пользу заявителя подлежат судебные расходы в сумме 76000руб. на оплату юридических услуг и в сумме 2000руб. на оплату государственной пошлины.
 
 
    Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    1. Заявление      ООО "КРКА-РУС"удовлетворить.
 
    2. Решение ИФНС России по г.Истра Московской области от 27.06.2013 № 10-16/1140 О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения УФНС России по Московской области от 13.09.2013 № 07-12/51819, признать незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 1080808,80руб., доначисления налога на имущество в сумме 3325180,98руб., соответствующих пени.
 
    3. Взыскать  с  ИФНС  России  по   г.Истра   Московской  области в пользу      ООО "КРКА-РУС"судебные расходы на оплату юридических услуг в сумме 76000руб., на оплату государственной пошлины в сумме 2000руб.
 
    4. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.
 
 
 
    Судья                                                                 Е.А.Востокова