Решение от 18 апреля 2014 года №А41-58275/2013

 
 
Арбитражный суд Московской области
 
    107053, ГСП 6, г. Москва, проспект Академика Сахарова, д.18
 
http://asmo.arbitr.ru/
 
 
    Именем Российской Федерации
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г.Москва
 
    18 апреля 2014года                                         Дело №А41-58275/13
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 14 апреля 2014года.
 
    Полный текст решения изготовлен 18 апреля 2014года.
 
 
    Арбитражный суд Московской области в составе:
 
    председательствующий судья Е.А.Востокова,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания К.В. Стойчевой, рассмотрев в судебном заседании  дело по заявлению ООО ТК «РЕМИТ» (ОГРН 1055014763320) к  Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области о признании незаконными решения от 20 сентября 2013 № 1478 об отказе осуществлении зачета излишне уплаченного налога в части отказа в осуществлении зачета; обязании осуществить зачет в сумме 1042174руб. в счет погашения недоимки по решению от 31.07.2013 № 12/53 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по штрафам, пени и налогу на прибыль;
 
 
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя:  Проскуряков А.И. по дов., Белякова З.Т. руководитель;
 
    от заинтересованного лица: Логунова Г.Б. по дов.;
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    ООО ТК «РЕМИТ»  обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области, с учетом принятых арбитражным судом в порядке ст.49 АПК РФ уточнений, о признании незаконными в части отказа в осуществлении зачета решения от 20 сентября 2013 № 1478 об отказе осуществлении зачета излишне уплаченного налога; обязании осуществить зачет в сумме 1042174руб. в счет погашения недоимки по решению от 31.07.2013 № 12/53 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по штрафам, пени и налогу на прибыль:
 
    - штрафа по п.3 ст.120 НК РФ в сумме 88221,26руб.;
 
    - штрафа по ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 30508,50руб.;
 
    - штрафа по ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 16779,70руб.;
 
    - штрафа по ст.126 НК РФ за непредоставление аудиторского заключения в сумме 600руб.;
 
    - пени по НДС в сумме 86165,78руб.;
 
    - недоимки по НДС за 4 квартал 2009 в сумме 234744,72руб.;
 
    - недоимки по НДС за 2 квартал 2011 в сумме 24460,10руб.;
 
    - недоимки по НДС за  2 квартал 2011 в сумме 2126,27руб.;
 
    - недоимки по НДС за 3 квартал 2011 в сумме 83898,31руб.
 
    Общая сумма на которую заявитель просит обязать произвести зачет составляет 586604,64руб.
 
    Заинтересованное лицо требования не признало, ссылаясь на то, что переплата образовалась более 3-х лет с момента подачи заявления.
 
    Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.
 
    02 августа 2013 ООО ТК «РЕМИТ» предоставило в Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области заявление о зачете переплаты по налогу на прибыль в сумме 1265341руб. в счет доначислений по решению от 31.07.2013 № 12/53 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 9-10, т.1).
 
    Решением от 20.09.2013 № 1478 (л.д. 11, т.1)  заявление оставлено без исполнения по основаниям его полдачи по истечение 3-х лет со дня уплаты. Кроме того, в этом решении налоговый орган сообщает заявителю, что по п.п. 7,8 п.1 и п.п. 3, 4 п.3 заявления о возврате сделаны целевые зачеты внутри КРСБ.
 
    В судебном заседании представитель инспекции пояснила, что общая сумма зачета по КРСБ составила 713521,80руб., зачет автоматически произведен программой, об этом зачете заявителю сообщено в решении 20.09.2013 № 1478 (л.д. 11, т.1) путем указания пунктов заявления, которые исполнены.
 
    Заявитель, уточнив требования, не согласен с отказом в осуществлении зачета, ссылается на то, что факт переплаты подтвержден актом сверки № 36483 за период с 01.01.2013 по 14.10.2013 по состоянию на 15.10.2013, а до момента окончания выездной налоговой проверки фактическое наличие и размер налогового обязательства не может считаться установленным, так как налоговый орган имеет законные основания для корректировки как налоговой базы, так и подлежащих уплате сумм налога. Заявитель ссылается на то, что налоговый орган до составления акта сверки не сообщил ему о ставших ему (налоговому органу) известными фактах и суммах излишней уплаты налога, в связи с чем днем, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о возникновения переплаты является день составления первого акта сверки расчетов с бюджетом инспекции и налогоплательщика после подачи и, соответственно, проверки каждой из поданных деклараций. Также заявитель полагает, что переплата, которую он просит зачесть по уточненным требованиям в настоящем деле, образовалась после проведения налоговым органом зачета на сумму 713521,80руб., который имел место после принятия инспекций решения о привлечении к налоговой ответственности от 31.07.2013 № 12/53, в связи с чем установленный ст.78 Налогового кодекса РФ 3-х летний срок для проведения зачета не истек.
 
    Представитель инспекции предоставил расчет образования переплаты в виде таблицы за период 2006-2013, суммы переплат по данным заявителя и инспекции совпадают. При этом последняя оплата по налогу на прибыль имела место в феврале 2009 года.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
 
    В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
 
    Данному праву корреспондирует установленная подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ обязанность налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.
 
    Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
 
    Пунктами 6 - 8 названной статьи предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
 
    Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
 
    Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.
 
    Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9).
 
    Указанная норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.
 
    Вместе с тем, в Определении "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой В.А. на нарушение ее конституционных прав п. 8 ст. 78 НК РФ" от 21.06.2001 г. N 173-О Конституционный Суд РФ указал, что данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.
 
    И в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
 
    При этом, истребуемая заявителем к зачету сумма переплаты складывается из переплат по налогу на прибыль за 2009 (февраль 2009) и более ранние налоговые периоды и на дату предоставления  налоговой декларации по налогу на прибыль  за 2009 года (декларация подана 28.04.2010)  составляла 2639963руб.
 
    В связи с подачей первичных и уточненных налоговых  деклараций по налогу на прибыль за последующие налоговые периоды сумма переплаты  последовательно уменьшалась и по данным акта сверки по состоянию на 15.10.2013 составила 551819,20руб. по бюджету субъекта и 490354,80руб. по федеральному бюджету.
 
 
 
 
    В Постановлении от 08.11.2006 N 6219/06 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
 
    Заявление о зачете подано заявителем 2 августа 2013, то есть по истечении 3-х лет момента уплаты налога на прибыль (последний платеж в феврале 2009).
 
    Арбитражный суд полагает, что налогоплательщик не мог не знать о факте излишней уплаты налога на прибыль, поскольку сам заполнял налоговые декларации и производил безналичную оплату, без какой-либо сверки имел возможность произвести расчет разности начисленных и уплаченных сумм налога.
 
    Ссылка заявителя на то, что начало течения срока на  реализацию права по  осуществлению зачета следует осуществлять с даты зачета по КРСБ, проведенного в августе 2013, не основана на нормах налогового законодательства, проведение налоговым органом зачета части доначисленных выездной налоговой проверкой сумм задолженности по налоговым платежам, не изменяет периода образования переплаты, которая в данном случае образовалась по состоянию на 28.03.2010 и в более ранние периоды. Уменьшение общей суммы переплаты при предоставлении налогоплательщиком первичных и уточненных налоговых   деклараций и при проведении налоговым органом зачета на сумму 713521,80руб. не изменило периода образования общей суммы переплаты. На дату обращения заявителя с заявлением о зачете (02.08.2013) с момента последней уплаты по налогу на прибыль (февраль 2009) и предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 (28 марта 2010) прошло более 3-х лет.
 
    Пунктом 8 статьи 78 Кодекса определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган.
 
    Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Кодекса с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
 
    Заявитель находился на общей системе налогообложения, сам осуществлял расчет и уплату налога на прибыль, следовательно, должен был знать о факте излишней уплаты и общей сумме излишне уплаченного налога на момент предоставления каждой последующей налоговой декларации по налогу на прибыль после отчетного периода 2009 год.
 
    Представление налогоплательщиком многочисленных уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2010-2012 не изменяет момента образования переплаты, поскольку в уточненных декларациях сумма налога к уплате только увеличивалась, следовательно, общая сумма оставшейся переплаты уменьшалась.
 
    Исходя из изложенного, оспариваемое решение в части отказа в осуществлении зачета положениям Налогового кодекса РФ не противоречит и законных прав заявителя не нарушает, правовые основания для проведения зачета за пределами установленного ст.78 Налогового кодекса РФ  отсутствуют.
 
    С учетом уточнения (уменьшения) заявителем суммы материальных требований, образовалась излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 6748,91руб., которая подлежит возврату в соответствии с положениями ст.333.40 Налогового кодекса РФ.
 
    Расчет пошлины:
 
    - фактически уплачено – 23481руб.;
 
    - пошлина по уточненному материальному требованию – 14732,09руб.;
 
    - пошлина по неимущественному требованию – 2000руб.;
 
    - излишне уплачено – 6748,91руб.
 
 
    Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    1. В удовлетворении заявления ООО ТК «РЕМИТ» отказать.
 
    2. Возвратить ООО ТК «РЕМИТ» излишне уплаченную по квитанции от 07.11.2013 (плательщик Проскуряков А.И.) государственную пошлину в сумме 6748,91руб. На возврат выдать справку.
 
    3. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.
 
 
 
    Судья                                                                 Е.А.Востокова