Решение от 08 апреля 2014 года №А41-15012/2014

 
 
    Арбитражный суд Московской области
 
    107053, ГСП 6, г. Москва, проспект Академика Сахарова, д.18
 
    http://asmo.arbitr.ru/
 
 
    Именем Российской Федерации
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г.Москва   
 
    08 апреля 2014года                                         Дело №А41-15012/14
 
 
    Резолютивная часть объявлена 07 апреля 2014
 
    Полный текст решения изготовлен 08 апреля 2014
 
 
    Арбитражный суд Московской области в составе судьи Козловой М.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Толоконниковым Д.С., рассмотрел судебном заседании материалы дела по заявлению ОАО Энергетики и электрификации «Мосэнерго» к Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области об оспаривании частично решения от 24.06.2013 № 4599/2321/10
 
    при участии в заседании –  явка сторон отражена в протоколе
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Открытое акционерное общество энергетики и электрификации «Моснерго» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области о признании недействительным решения № 4599/2321/10 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения» от 24.06.2013 в части восстановления (начисления), суммы земельного налога за 2011 год в размере 22 950 518 руб., внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.
 
    Отводов нет.
 
    С учетом отсутствия возражений сторон, суд в силу ч. 4 ст. 137 АПК РФ завершил предварительное судебное  заседание, перешел к судебному разбирательству.
 
    В судебном заседании представитель организации поддержал требования по изложенным в заявлении пояснениях основаниям.
 
    Представитель налоговой инспекции возражал против удовлетворения заявления по мотивам отзыва на него, доводам оспариваемого решения.
 
    Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, Межрайонной ИФНС России по № 17 по Московской области проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной 21.01.2013 ОАО Энергетики и электрификации «Мосэнерго» по филиалу - ТЭЦ № 22  уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 г.
 
    По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 24.06.2013 №4599/2321/10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым восстановлен уменьшенный земельный налог за 2011 год в размере 22 950 518 руб. а так же предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
 
    ОАО Энергетики и электрификации «Мосэнерго» с решением налогового органа не согласилось и обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.
 
    Заслушав представителей сторон, исследовав в полном объеме и оценив в совокупности документы, имеющиеся в материалах дела, суд находит заявление ОАО Энергетики и электрификации «Мосэнерго» подлежащим удовлетворению.
 
    Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
 
    В соответствии с положениями статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
 
    Как установлено пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    В силу п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
 
    Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
 
    Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
 
    Пунктом 14 статьи 396 НК РФ закреплено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
 
    Согласно пункту 1 Распоряжения Министерства экологии и природопользования Московской области от 25 ноября 2011 года № 236-РМ «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Московской области» были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по муниципальным районам и городским округам Московской области по состоянию на 01 января 2010 года, средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель по кадастровым кварталам Московской области по состоянию на 01.01.2010 и средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по муниципальным районам, городским округам и населенным пунктам Московской области по состоянию на 01.01.2010.
 
    ОАО Энергетики и электрификации «Мосэнерго» обладает на праве собственности четырьмя земельными участком общей площадью 750 770 квадратных метра с кадастровыми номерами: 50:64:0010101:0001, 50:64:0010206:0002, 50:64:0010206:0003 и 50:64:0010105:0005.
 
    В первичной декларации земельный налог был рассчитан на основании кадастровой стоимости, утвержденной Распоряжением Минэкологии Московской области от 30.08.2005 № 90-РМ «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель города Дзержинский Московской области» (далее - Распоряжение № 90-РМ от 30.08.2005).
 
    При соблюдении установленной законом периодичности оценки, с учетом того, что предыдущая государственная кадастровая оценка земель города Дзержинский была утверждена Распоряжением № 90-РМ от 30.08.2005, результаты новой кадастровой оценки, установленные Распоряжением № 236-РМ от 25.11.2011 отражающее реальную кадастровую стоимость земельных участков по состоянию на 01.01.2010.
 
    Установление новой кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2010, утвержденной Распоряжением Минэкологии Московской области от 25.11.2011 № 236-РМ «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Московской области» (далее - Распоряжение № 236-РМ от 25.11.2011), явилось основанием перерасчета налога и подачи уточненной декларации 22.01.2013.
 
    Представитель заявителя пояснил суду, что изменение кадастровой стоимости земельного участка повлекло уменьшение суммы земельного налога, подлежащего уплате за 2011 год, как это указано ниже.
 
 
Кадастровый номер
 
Местоположение
 
Площадь (кв.м.)
 
Кадастровая
 
стоимость согласно
 
Распоряжению
 
№ 236-РМ
 
от 25.11.2011 (руб.)
 
Кадастровая стоимость
 
согласно Распоряжению
 
№ 90-РМ                    от
 
30.08.2005 (руб.)
 
50:64:0010105:00 05
 
Московская обл.,
 
г. Дзержинский,
 
ул. Энергетиков,
 
дом 5
 
704 914
 
1 456 873 960
 
3 003 800 684
 
50:64:0010101:00 01
 
Московская обл., г. Дзержинский
 
42 413
 
84 954 087
 
71 477 357
 
50:64:0010206:00 02
 
Московская обл., г. Дзержинский,
 
    шлюз «Трудкоммуна»Московская обл.,
 
3 246
 
6 501 803
 
3 290 113
 
50:64:0010206:00 03
 
г. Дзержинский, река Москва, шлюз «Трудкоммуна»
 
206
 
412 622
 
208 800
 
 
    На основании изложенных положений Распоряжения Министерства экологии и природопользования Московской области налогоплательщик сделал вывод о том, что установленная в отношении его земельного участка кадастровая стоимость изменилась в сторону уменьшения.
 
    Также налогоплательщиком был сделан вывод, что измененная кадастровая стоимость является основанием для уточнения своих налоговых обязательств в сторону уменьшения, так как по состоянию на проверяемый период кадастровая стоимость земельного участка значительно уменьшилась. При этом налогоплательщик руководствовался положениями пункта 4 статьи 5 НК РФ.
 
    Претензий по расчету подлежащего земельного налога с учетом изменений кадастровой стоимости по уточненной налоговой декларации за 2011 г. налоговый орган ни в оспариваемом решении, ни при рассмотрении дела не представил.
 
    Возражая против удовлетворения заявленных требований, налоговая инспекция указывает, что согласно Правилам проведения государственной кадастровой оценки земель, утверждённые Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают результаты оценки. В Московской области соответствующие полномочия возложены на Минэкологии Московской области.
 
    Результаты определения кадастровой стоимости отражаются в акте определения кадастровой стоимости земельных участков, подготовка которого осуществляется кадастровой палатой с утверждением (удостоверением) акта уполномоченным должностным лицом Управления Росреестра по соответствующему субъекту (пункты 1.3, 1.4 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222).
 
    Исходя из позиции налогового органа, вновь установленная кадастровая стоимость может быть применена только начиная с 01.01.2012, поскольку Распоряжение № 236-РМ опубликовано в газете «Ежедневные Новости Подмосковье» 30.11.2011.
 
    Ссылаясь на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 № 165-0-0, инспекция считает, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в силу прямого указания п. 5 ст. 5 Земельного кодекса РФ действуют во времени по правилам, предусмотренным данной статьёй для актов законодательства о налогах и сборах, что разъяснено, в частности, в письме Минфина России от 16.05.2011 № 03-05-04-02/45.
 
    По мнению налогового органа, из содержания Распоряжения № 236-РМ не усматривается распространения его действия на предшествующие налоговые периоды, а указанная в тексте Распоряжения №236-РМ дата - 01.01.2010 является датой, по состоянию на которую проводилась оценка, а не датой вступления в силу распоряжения № 236-РМ.
 
    Суд полагает указанные доводы налоговой инспекции несостоятельными ввиду следующего.
 
    Для целей определения налоговой базы по земельному налогу кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством. В соответствии с положениями Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.
 
    В свою очередь п.п. 3, 4 ст. 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется на основании сведений кадастра, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение кадастра и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
 
    Как установлено судом, оценка рассматриваемых в настоящем деле земельных участков проведенная по состоянию на 01.01.2010 впоследствии не пересматривалась, не оспаривалась и включена кадастр.
 
    Статья 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах» определено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание.
 
    В рассматриваемом споре налоговым органом не была подвергнута сомнению определенная компетентным органом стоимость земельного участка на 01.01.2011.
 
    Анализируя доводы сторон, судом сделан вывод, что в рассматриваемом случае применение завышенной кадастровой стоимости земельного участка при определении налоговый обязательств заявителя не имеет экономического основания и противоречит закрепленному в законе принципу.
 
    Кроме того, суд учитывает, что при несогласии с государственной оценкой кадастровой стоимости земельного участка заявитель имеет право оспорить ее в суде. Кадастровая стоимость земельного участка при этом не является неизменной величиной и может быть скорректирована путем приведения в соответствие с результатами ее оценки.
 
    В рассматриваемом случае оценка стоимости земельного участка была проведена компетентным органом по состоянию на 01.01.2010. Результаты оценки земельного участка налоговым органом оспорены не были.
 
    Ссылка в оспариваемом решении (л.д. 44) на разъяснения, данные письмом Министра экологии и природопользования Московской области от 20.03. «О применении распоряжения Минэкологии МО от 31.03.2013 N 236-РМ» суд находит несостоятельной, поскольку данное письмо не отвечает признакам нормативного правового акта по смыслу статей 1, 4 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.
 
    В силу ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
 
    Учитывая положения статьи 71 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных заявителем и налоговым органом документов приходит к выводу о том, что решение налоговой инспекции не соответствует нормам налогового законодательства, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.
 
    На основании ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемые ненормативные правовые акты органов местного самоуправления, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    В силу п. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, в том числе, государственная пошлина, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 211Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
    РЕШИЛ:
 
 
    Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №17 по Московской области № 4599/2321/10 от 24.06.2013г., в части восстановления (начисления) суммы земельного налога за 2011 год в размере 22 950 518 руб., внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.
 
    Взыскать с Межрайонной ИФНС России №17 по Московской области в пользу ОАО Энергетики и электрификации «Мосэнерго» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб.
 
    Исполнительный лист выдать в порядке, установленном статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Московской области.
 
 
Судья                                                               М.В.Козлова