Решение от 16 апреля 2014 года №А41-15009/2014

 
 
Арбитражный суд Московской области
 
    107053, ГСП 6, г. Москва, проспект Академика Сахарова, д.18
 
http://asmo.arbitr.ru/
 
 
    Именем Российской Федерации
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г.Москва
 
    16 апреля 2014года                                         Дело №А41-15009/14
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 16 апреля 2014года
 
    Полный текст решения изготовлен 16 апреля 2014года
 
 
    Арбитражный суд Московской области в составе:
 
    председательствующего: судьи Мясова Т.В.
 
    протокол судебного заседания вел  помощник судьи Политов Д.В.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    ОАО «Мосэнерго»
 
    к         МРИ ФНС России №17 по Московской области
 
    о         признании недействительным решения
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Балакирев К.В., представитель по доверенности от 19.08.2013 №12-07/023-342,
 
    от налогового органа: Кертбиев Р.Ю., представитель по доверенности от 17.03.2014 №04-24/00369,
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Открытое акционерное общество энергетики и электрификации «Мосэнерго»  (далее – ОАО «Мосэнерго», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к МРИ ФНС России №17 по Московской области о признании недействительным решения №4598/2322/1 от 24.06.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Представитель заинтересованного лица заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
         Полно и всесторонне исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, Арбитражный суд Московской области пришел к выводу о необходимости удовлетворения заявленных требований в связи с нижеследующим.
 
    Настаивая на законности и обоснованности оспариваемого решения, представитель Инспекции указал суду, что налогоплательщиком 29.07.2010 был представлен налоговый расчет, где сумма земельного налога, заявленная к уплате, составила 12.401.315 руб.
 
    В представленном расчете налог был рассчитан по семи земельным участкам по кадастровой стоимости, утвержденной распоряжением Министерства экологии и природопользования Московской области от 30 ноября 2005 года №224-РМ.
 
    28.01.2013 налогоплательщик представил уточненный налоговый расчет, где расчет налога был произведен по девяти земельным участкам, а сумма, заявленная к уплате, составила 6.663.685 рублей.
 
    Представитель Инспекции пояснил суду, что причиной представления уточненного налогового расчета по земельному налогу за 4 квартал 2010 года стало изменение количества земельных участков и уменьшение кадастровой стоимости некоторых участков.
 
    Также представитель налогового органа пояснил, что налогоплательщик имеет в пользовании три земельных участка под железнодорожными путями. В первичном налоговом расчете не были указаны два земельных участка под железнодорожными путями, однако, расчет налога был произведен по трем земельным участкам с суммированной кадастровой стоимостью.
 
    При анализе уточненного расчета налоговым органом было установлено, что сумма налога по пяти земельным участкам осталась без изменения и была  исчислена по кадастровой стоимости, утвержденной Распоряжением Министерства экологии и природопользования Московской области от 30 ноября 2005 года №224-РМ.
 
    По четырем земельным участкам сумма налога за 2 квартал 2010 года была исчислена исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Распоряжением Министерства экологии и природопользования Московской области от 25 ноября 2011 года №236-РМ и доведенной до налогоплательщиков посредством размещения на официальном сайте Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии для применения с 01.01.2012.
 
    Таким образом, сумма земельного налога по уточненному налоговому расчету за 4 квартал 2010 года была уменьшена заявителем вследствие уменьшения кадастровой стоимости земельных участков и составила 5.737.630 руб.
 
    Согласно пункту 9 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.
 
    Представитель Инспекции в отзыве указал, что 27.02.2013 от налогоплательщика в Инспекцию в ответ на требование №8299 поступило письмо от 20.02.2013 №07/1050, из которого следует, что налогоплательщик осуществил перерасчет земельного налога за 2010 и 2011 года по земельным участкам, кадастровая стоимость которых была изменена Распоряжением от 25.11.2011 №236-РМ на основании того, что за прошлые периоды вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.
 
    Инспекция считает применение Обществом Распоряжения от 25.11.2011 №236-РМ не правомерным.
 
    Представитель Инспекции также указал, что из содержания Распоряжения №236-РМ не усматривается распространение его действия с обратной датой на предшествующие налоговые периоды (указанная в тексте Распоряжения №236-РМ дата 01.01.2010 является датой, по состоянию на которую проводилась оценка, а не датой вступления в силу Распоряжения №236-РМ).
 
    Налоговым органом в адрес ФБУ Кадастровая палата по Московской области был направлен запрос №10-19/00227 от 12.02.2013 о предоставлении информации по земельным участкам, принадлежащим ОАО «Мосэнерго» на территории г. Дзержинский;, и об уточнении сведений о кадастровой стоимости для исчисления земельного налога с указанием кадастровой стоимости каждого земельного участка за 2010, 2011, 2012 года.
 
    04.03.2013 в Инспекцию от ФБУ Кадастровая палата по Московской области на вышеуказанный запрос поступил ответ от 25.02.2013 №22-373, из содержания которого следует, что согласно информации, содержащейся в Автоматизированной информационной системе Государственного кадастра недвижимости, исходя из действующих на тот период времени результатов государственной оценки земель населенных пунктов, кадастровая стоимость по запрашиваемым земельным участкам на 01.01.2010 составляла: по участку с номером 50:64:999999:1 - 113 535 577 руб., по участку с номером 50:64:999999:1- 107 394 152 руб., по участку с номером 50:64:999999:1   6 - 442 980 руб., по участку с номером 50:64:20107:14    - 59 587 822 руб., по участку с номером 50:64:20104:1 - 70 559 701 руб., по участку с номером 50:64:10105:5- 3.003.800.684 руб., по участку с номером 50:64:10101: 1 – 71.477.356 руб., 50:64:10206:2 – 3.290.113 руб., по участку с номером 50:64:10206:3 – 207.899 pyб.
 
    На основании изложенного представитель заявителя указал, что ФБУ Кадастровая палата по Московской области подтвердила кадастровую стоимость каждого земельного участка, примененную в расчете налога в представленной первичной налоговой декларации по земельному налогу.
 
    Кроме того, согласно письму Министерства экологии и природопользования Московской области от 20.03.2013 №9/6/1-1 Распоряжение Министерства экологии и природопользования Московской области от 25.11.2011 №236-РМ «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Московской области» опубликовано 30.11.2011 в газете «Ежедневные новости, Подмосковье» №222. В соответствии со статьей 5 НК РФ распоряжение подлежит; применению для целей налогообложения с 1 января 2012 года.
 
    Поясняя заявленный довод представитель Инспекции указал, что норм, распространяющих действие данного распоряжения на предыдущие налоговые периоды, не установлено.
 
    Возражая на доводы представителя Инспекции представитель заявителя указал, что в первичной декларации земельный налог был рассчитан на основании кадастровой стоимости, утвержденной Распоряжением Минэкологии Московской области от 30.08.2005 № 90-РМ «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель города Дзержинский Московской области» (далее - Распоряжение № 90-РМ от 30.08.2005).
 
    Представитель налогоплательщика пояснил, что по результатам проверки Инспекцией было вынесено оспариваемое решение от 24.06.2013 №4598/2322/10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), которым восстановлен уменьшенный земельный налог за 4-й квартал 2010 года в сумме 5.737.630 руб., а также предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
 
    Решением УФНС России по Московской области №07-12/03419 от 24.01.2014 апелляционная жалоба Общества (исх. №07/7695 от 25.11.2013), поданная в порядке гл. 19 НК РФ, была оставлена без удовлетворения.
 
    Представитель ОАО Энергетики и электрификации «Мосэнерго» считает оспариваемое решение Инспекции незаконным и подлежащим отмене ввиду следующего.
 
    Согласно ст. 387 НК РФ, земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
 
    В соответствии с положениями ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
 
    Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.1 ст. 390 НК РФ).
 
    В силу п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
 
    Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
 
    Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ, налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
 
    По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (п. 14 ст. 396 НК РФ).
 
    Пунктом 1 Распоряжения № 236-РМ от 25.11.2011 утверждены результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по муниципальным районам и городским округам Московской области, средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель по кадастровым кварталам Московской области и средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по муниципальным районам, городским округам и населенным пунктам Московской области по состоянию на 01.01.2010.
 
    Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010   №   165-0-0,   правовое   регулирование   земельного   налога  носит  комплексный характер и состоит как из актов налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК РФ.
 
    На основании п. 4 ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. При этом указанное положение распространяется на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления (п. 5 ст. 5 НК РФ).
 
    Таким образом, при утверждении новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если положение налогоплательщика улучшается.
 
    Кроме того, при применении норм налогового законодательства необходимо руководствоваться его основополагающими принципами. Так, согласно п. 3 ст. 3 НК РФ, налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
 
    Нормы, регулирующие порядок определения кадастровой стоимости, указывают на связь между кадастровой и рыночной стоимостью. Так, пункт 3 Приказа Минэкономразвития РФ от 22.10.2010 N 508 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО N 4)» определяет кадастровую стоимость как установленную в процессе государственной кадастровой оценки рыночную стоимость объекта недвижимости, определенную методами массовой оценки, либо определенную индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.
 
    Статьей 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено, что государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.
 
    При соблюдении установленной законом периодичности оценки, с учетом того, что предыдущая государственная кадастровая оценка земель города Дзержинский была утверждена Распоряжением № 90-РМ от 30.08.2005, результаты новой кадастровой оценки, установленные Распоряжением № 236-РМ от 25.11.2011 и распространенные на прошлые налоговые периоды, отражают реальную кадастровую стоимость земельных участков по состоянию на 01.01.2010.
 
    Следовательно, установление периодичности оценки призвано обеспечить связь кадастровой стоимости земельных участков с их рыночной стоимостью, что позволяет учесть динамику различных факторов, влияющих на стоимость земли (инфляцию, инфраструктуру, региональные особенности и др.).
 
    В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    В письмах Минфина России от 15.03.2012 № 03-05-05-02/15, от 26.10.2012 № 03-05-05-02/107 и от 19.12.2012 № 03-05-05-02/123 указывается, что при утверждении новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.
 
    В связи с тем, что Распоряжением № 236-РМ от 25.11.2011 кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 50:64:0010101:0001, 50:64:0010105:0005, 50:64:0010206:0002,   50:64:0010206:0003   была   уменьшена   по   состоянию   на   01.01.2010, налогоплательщик произвел перерасчет налоговой базы по земельному налогу и подал уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2010 года.
 
    Иной подход, согласно пояснениям представителя заявителя, лишит заявителя возможности в целях налогообложения использовать действительную кадастровую стоимость, утвержденную на 1 января 2010 года, что приведет к необоснованному увеличению налогового бремени по уплате земельного налога.
 
    Аналогичная точка зрения по вопросу возможности применения Распоряжения № 236-РМ от 25.11.2011 для расчета налоговых обязательств по земельному налогу с 01.01.2010 нашла свое отражение в правоприменительной практике (Постановления ФАС Московского округа от 18.11.2013 по делу N А4Ы4050/13; от 25.10.2013 по делу № А41-7643/13; от 21.10.2013 по делам № А41-7641/13, № А41-7639/13, № А41-7640/13). Арбитражный суд Московской области, рассматривая заявление налогоплательщика с теми же основаниями о признании недействительным решения частично по земельному налогу за 1-й квартал 2010 года, удовлетворил требования ОАО «Мосэнерго» (решение от 20.11.2013 по делу № А41-52472/13, оставлено без изменения Десятым арбитражным апелляционным судом 12.02.2014).
 
    Согласно ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.
 
    Пунктом 5 ст.200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.
 
    Учитывая положения ст.71 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных заявителем и налоговым органом документов считает незаконным оспариваемое решение.
 
    На основании ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемые ненормативные правовые акты органов местного самоуправления, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    В соответствии со ст.110 АПК РФ и п.5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 117 от 13.03.2007 судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    1. Заявление открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Мосэнерго» удовлетворить.
 
    2. Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Московской области от 24.06.2013 №4598/2322/10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления суммы земельного налога за 4 квартал 2010 года в сумме 5.737.630 рублей, а также предложения внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
 
    3. Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Московской области в пользу открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Мосэнерго» судебные расходы, понесенные в связи с уплатой государственной пошлины в сумме 2.000 рублей.
 
    4. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.
 
 
    Судья                                                                         Т.В.Мясов