Решение от 24 октября 2014 года №А39-2656/2014

 
 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
Дело № А39-2656/2014
 
 
    город Саранск                                                   24 октября 2014 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 20 октября 2014 года.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 24 октября 2014 года.
 
    Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Насакиной С.Н.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карповой Н.В.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Потребительское",  г.Темников Республики Мордовия
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия, г.Краснослободск Республики Мордовия
 
    о признании частично недействительным  решения  №23 от 28.02.2014  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия,
 
    при участии:
 
    от ООО "Потребительское": Королевой И.В., представителя, доверенность №01/14 от 27.01.2014;
 
    от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия: Тултаева А.Г., главного специалиста-эксперта, доверенность №3 от 10.01.2014,
 
    Ирляновой Т.Е., заместителя начальника отдела выездных проверок, доверенность №11 от 14.10.2014,
 
у с т а н о в и л:
 
    общество с ограниченной ответственностью "Потребительское" – (далее - ООО "Потребительское", заявитель, налоговый агент, Общество) обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения №23 от 28.02.2014 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия в части предложения перечислить в бюджет 227536 рублей налога на доходы физических лиц и уплатить пени в сумме 50930 рублей 11 копеек по  этому налогу.
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия (далее – Инспекция, налоговый орган, МРИ ФНС №7 по РМ) требования заявителя отклонила по доводам, изложенным в отзыве и дополнении к нему, в ходе судебного разбирательства признав ошибочность предложения перечислить в бюджет 18477 рублей налога на доходы физических лиц и  начисления 8521 рубля 55 копеек пеней по данному налогу (т.12 л.д.1-5).
 
    Из материалов дела следует, что на основании решения №79 от 30.09.2013 заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия  в период с 30.09.2013 по 28.11.2013  проведена выездная налоговая проверка ООО "Потребительское" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, водного налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, единого налога по упрощенной системе налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
 
    Выявленные в ходе проверки факты нарушения законодательства о налогах и сборах отражены проверяющими в акте выездной налоговой проверки №28 от 25.12.2013 (т.1 л.д.70-78).
 
    31.01.2014 заместителем начальника Инспекции приняты решение №8 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение №9 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. В ходе данных мероприятий для уточнения позиции при рассмотрении возражений Общества на акт проверки Инспекция в порядке статьи 93 Налогового кодекса РФ запросила у налогоплательщика платежные ведомости, расходные кассовые ордера на выдачу заработной платы работникам, лицевые счета по заработной плате, карточки формы 1-НДФЛ, заявления на стандартные налоговые вычеты за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
 
    По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки №28 от 25.12.2013, возражений налогоплательщика и материалов, собранных в ходе  дополнительных мероприятий налогового контроля, заместителем начальника МРИ ФНС №7 по РМ вынесено решение №23  от 28.02.2014 (т.1 л.д. 38-46). В соответствии с указанным решением ООО "Потребительское" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в сумме  42009 рублей 45 копеек.
 
    В соответствии с пунктом 3 резолютивной части решения №23 от 28.02.2014 Обществу начислены пени за несвоевременное исполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц в сумме 242613 рублей 93 копеек.
 
    Обществу с ограниченной ответственностью "Потребительское" в пункте 6 резолютивной части указанного решения предложено перечислить в бюджет удержанный, но неперечисленный налог на доходы физических лиц в сумме 840189 рублей, уплатить суммы пени и налоговых санкций, указанных в решении №23 от 28.02.2014, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
 
    Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия. По результатам рассмотрения  жалобы руководителем Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия вынесено решение №13-09/04910 от 12.05.2014 (т.1 л.д.57-62), которым жалоба ООО "Потребительское" оставлена без удовлетворения.
 
    Полагая, что решение №23 от 28.02.2014 МРИ ФНС №7 по РМ не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права налогового агента, заявитель обратился в суд о признании указанного ненормативного правового акта Инспекции недействительным в части предложения ООО "Потребительское" перечислить в бюджет суммы удержанного, но не перечисленного налога на доходы физических лиц в размере 227536 рублей,   уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 50930 рублей 11 копеек.
 
    В обоснование заявленных требований ООО "Потребительское"  указало на то, что выводы Инспекции, положенные в основу оспариваемого решения, не подтверждены первичными документами, суммы фактически выплаченных работникам Общества доходов и суммы налога на доходы физических лиц, подлежащих исчислению, удержанию и перечислению в бюджет с выплаченных доходов, налоговым органом вопреки требованиям статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации не установлены.  Также заявитель считает, что МРИ ФНС №7 по РМ нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки ввиду необеспечения Обществу возможности ознакомиться с документами, положенными в основу оспариваемого решения.
 
    Возражая относительно удовлетворения в полном объеме заявленного требования, налоговыйорган признал ошибочность предложения перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 18477 рублей (из которых: 13755 рублей – за 2010 год, 4422 рубля – за 2011 год, 300 рублей – за 2012 год), в связи с отсутствием документов, подтверждающих обоснованность доначисления указанной суммы налога. В связи с этим Инспекция признала ошибочным начисление пеней в сумме 8521 рубля 55 копеек за неуплату налога на доходы на доходы физических лиц в сумме 18477 рублей (дополнение от 14.10.2014 к отзыву на заявление, т.12 л.д.1-5). По мнению налогового органа, в остальной части оспариваемое решение обосновано, принято по результатам всестороннего анализа документов бухгалтерского и налогового учета, допросов главного бухгалтера и работников Общества,а также сведений, предоставленных Государственным учреждением  - Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации в Темниковском муниципальном районе Республике Мордовия и Государственным учреждением - Региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Мордовия.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав доводы и возражения представителей сторон, суд установил следующее.
 
    ООО "Потребительское" в проверяемом периоде являлось налоговым агентом на основании пункта 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно подпункту 1 и 2 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговых агентов возложены обязанности правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, а также письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
 
    В целях проверки правильности исчисления, удержания и  своевременности перечисления Обществом налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 Инспекция уведомила ООО "Потребительское" о необходимости обеспечения ознакомления должностных лиц налогового органа, осуществляющих проверку, с оригиналами учредительных документов; приказами об учетной политике за период 01.01.2010 - 31.12.2012; налоговыми карточками по учету доходов и налога на доходы физических лиц за период 01.01.2010 - 31.12.2012; письменными заявлениями налогоплательщиков и документами,  подтверждающими  право  на получение налоговых вычетов за период 01.01.2010 - 31.12.2012; сведениями о доходах физических лиц и копий реестров, протоколами приема и ввода сведений о доходах физических лиц за проверяемый период; приказами по организации с 01 января 2010 года по 31 декабря 2012 года; регистрами бухгалтерского учета (журналы-ордера по всем счетам) за 2010-2012г.г.; регистрами налогового учета за 2010 – 2012г.г.; справками из банка о наличии открытых счетов (рублевых, валютных); кассовыми и банковскими документами, в том числе платежными документами по всем открытым счетам, выписками из банка за период  с 01.01.2010 по 31.12.2012; кассовой книгой за период с 01.01.2010 по 31.12.2012,  унифицированными формами первичной учетной документации по персоналу (книга учета и регистрации работников организации) за период с  01.01.2010 по 31.12.2012; договорами с работниками организации, соглашениями, контрактами за период с 01.01.2010 по 31.12.2012; договорами гражданско-правового характера с физическими лицами за период  с 01.01.2010 по 31.12.2012, платежными документами на выплату денежных средств физическим лицам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012; иными документами, необходимыми для проверки (т.4 л.д. 2).
 
    Согласно пункту 12 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
 
    При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.
 
    Требованиями Инспекции №595 от 18.11.2013 (т.1 л.д.63)и №636 от 28.11.2013 (т.1 л.д.66) Обществу предложено представить: приказ (распоряжение) о приеме работника на работу за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 (на должность руководителя, главного (старшего) бухгалтера), штатное расписание за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, положение об оплате труда, о премировании, оборотно-сальдовые ведомости за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 (в разрезе контрагентов 60, 62, 76), приказы (распоряжения) об утверждении учетной политики за период с 01.01.2010 по 31.1.2012, книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за периоды  с 01.01.2010 по 31.12.2010, с 01.01.2011 по 31.12.2011, с 01.01.2012 по 31.12.2012, инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей за проверяемый период; калькуляционную карточку за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, главные книги за периоды 01.01.2010 - 31.12.2010, 01.01.2011 - 31.12.2011, 01.01.2012 - 31.12.2012, оборотно-сальдовую ведомость за проверяемый период (счет 68 "подоходный налог"), платежные поручения по перечислению подоходного налога за период  с 01.01.2010 по  31.12.2012; договор (контракт, соглашение) за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, производственную ведомость за период  с 01.01.2010 по  31.12.2012.
 
    В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекция направила Обществу требование от 06.02.2014 №52 о предоставлении платежных ведомостей, расходных кассовых ордеров на выдачу заработной платы работникам, лицевых счетов по заработной плате за проверяемый период (т. 4 л.д. 19).
 
    В силу пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
 
    Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога (до 01.07.2010 согласно статье 9 Федерального закона от 19.05.2010 №86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации") и в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога (с 01.01.2012 согласно  статье 5 Федерального закона от 28.11.2011 № 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе") (пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
 
    Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
 
    Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    Как установлено в ходе мероприятий налогового контроля на основании представленных Обществом во исполнение предусмотренной пунктом 12 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации обязанности документов бухгалтерского и налогового учета (положения об оплате труда работников Общества, трудовых договоров, письменных заявлений налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, лицевых счетов работников, расчетных ведомостей о начисленной заработной плате, сводных ведомостей по начислению заработной платы, платежных ведомостей, расходных кассовых ордеров на выдачу заработной платы, кассовой книги за проверяемый период, справок о доходах по форме 2-НДФЛ, главной книги за проверяемый период и иных регистров бухгалтерского учета, налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц за период с  01.01.2010 по 31.12.2012 и иных документов), Общество в период с 01.01.2010 по 31.12.2012 выплачивало своим работникам заработную плату в полном объеме согласно утвержденному штатному расписанию с месячным фондом заработной платы на 1 января 2010 года, на 1 января 2011 года, на 1 января 2012 года (т. 12 л.д. 223 - 240).
 
    Так, в проверяемом периоде ООО "Потребительское" начислило работникам Общества заработную плату за 2010 год в сумме 3807865 рублей, за 2011 год – 3516079 рублей, за 2012 год – 2775315 рублей. Факт начисления работникам доходов в указанных суммах подтверждается и полученными от Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Темниковском муниципальном районе Республики Мордовия в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля  расчетами по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР)  за период  с 01.01.2010  по  31.12.2012 (т.12 л.д. 80-131); расчетами по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством и  по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма  4-ФСС РФ) за  2010-2012 годы, предоставленными  в ходе выездной налоговой проверки Государственным учреждением – Региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Мордовия (т.12 л.д. 132-221).
 
    За 2010 год ООО "Потребительское" выплатило работникам Общества заработную плату в сумме 3356288 рублей, за 2011 год – в сумме 3059731 рубля, за 2012 год – в сумме 2459015 рублей. Согласно представленным  налоговым агентом в ходе проверки расчетным ведомостям о начисленной заработной плате, налоговым карточкам по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, лицевым счетам работников ООО "Потребительское" (форма №Т-54) (ссылки на указанные документы содержатся на странице 9 оспариваемого решения (т.1, л.д.42)) у налогоплательщиков удержан налог на доходы физических лиц за 2010  год в сумме 431683 рублей, за 2011 год - в сумме 388799 рублей, за 2012 год - в сумме 301670 рублей.
 
    Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а также правильности исчисления и удержания ООО "Потребительское" налога на доходы физических лиц за проверяемый период осуществлялось налоговым органом в отношении каждого физического лица – работника Общества, что отражено в представленных в судебное заседание расчетах сумм начисленной  и выданной заработной платы в разрезе по месяцам согласно лицевых счетов работников Общества за 2010-2012 годы, в расчетах сумм налога на доходы физических лиц, фактически удержанного с доходов работников в разрезе по месяцам за проверяемый период (т.12 л.д. 8-39). 
 
    В результате проведенных контрольных мероприятий Инспекцией установлено, что на каждого работника Общества налоговым агентом ведутся налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по установленной форме; имеются в наличии платежные ведомости, расходные кассовые ордера на выдачу заработной по работникам, лицевые счета по заработной плате за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. В материалах проверки проверяющими также отражен факт правильности и своевременности представления в налоговую инспекцию сведений о доходах работников ООО "Потребительское" по форме 2-НДФЛ за период с 01.01.2010  по  31.12.2012 (стр. 8 оспариваемого решения). За 2010 год налоговым агентом представлены в МРИ ФНС №7 по РМ справки о доходах по форме 2-НДФЛ в количестве 96 штук на 93 физических лица  согласно реестру от 11.03.2011 №562 (т.5 л.д. 157-253), за 2011 год - в количестве 87 штук на 87 физических лица согласно реестру №260 от 17.02.2012 (т.5 л.д. 69-156), за 2012 год - 68 штук на 67 физических лиц согласно реестрам №296 от 14.02.2013  и №1690 от 08.08.2013 (т.5 л.д. 1-68).
 
    По результатам мероприятий налогового контроля правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с выплат, подлежащих налогообложению, за проверяемый период 2010-2012 годы, а также обоснованности  предоставления налоговых вычетов при удержании налога на доходы физических лиц Инспекциейнарушений не установлено (страница 9  оспариваемого решения). Данные документов бухгалтерского и налогового учета, содержащих сведения о суммах начисленного и выплаченного работникам дохода, суммах исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, соответствуют сведениям, отраженным в справках по форме 2-НДФЛ, представленным налоговым агентом в налоговый орган за проверяемый период на момент проведения налоговой проверки.
 
    В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
 
    В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
 
    Из системного толкования вышеприведенных положений статей 223, 226 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что, по общему правилу,  при выплате дохода в денежной форме налоговый агент обязан перечислить налог на доходы физических лиц не позднее дня получения денежных средств на выплату этого дохода в банке. Однако при выплате дохода в виде оплаты труда соответствующая обязанность у налогового агента возникает в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода, при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.
 
    Вместе с тем в ходе мероприятий налогового контроля на основании анализа счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 51 "Расчетный счет", главной книги за  2010-2012 годы, кассовых документов, платежных поручений на перечисление налога на доходы физических лиц за проверяемый период, лицевых счетов работников ООО "Потребительское" Инспекцией установлен факт неполного и несвоевременного перечисления налоговым агентом в бюджет сумм исчисленного и удержанного с доходов работников Общества  налога на доходы физических лиц за проверяемый период в сумме 840189 рублей.
 
    Оспаривая правомерность доначисления налоговым органом за проверяемый период налога на доходы физических лиц в сумме 227536 рублей, заявитель указывает на то, что заработная плата работникам Общества  в период с 01.01.2010 по 31.12.2012 выплачивалась Обществом несвоевременно, выводы Инспекции о ненадлежащем исполнении ООО "Потребительское" как налоговым агентом обязанности по перечислению удержанного налога на доходы физических лиц в оспариваемой сумме не подтверждены первичными учетными документами, сделаны без исследования платежных ведомостей и расходных кассовых ордеров на выдачу заработной платы, регистров налогового учета (1-НДФЛ), размер налоговой базы и сумма налога на доходы физических лиц определены без исследования документов, подтверждающих суммы выплат доходов работникам Общества.
 
    Указанные доводы налогоплательщика судом отклоняются ввиду нижеследующего.
 
    В ходе мероприятий налогового контроля МРИ ФНС №7 по РМ установлено, что согласно положению об оплате труда работников ООО "Потребительское", а также трудовым договорам с работниками Общества срок получения заработной платы – 25 число следующего за расчетным месяца. Указанные сведения отражены на странице 9 оспариваемого решения, а также содержатся в Справке от 22.11.2013 о результатах проверки соблюдения ООО "Потребительское" норм трудового законодательства РФ, подписанной от имени Общества директором Ялышевым Н.Н.
 
    Факт своевременной и в полном объеме выплаты заработной платы сотрудникам ООО "Потребительское" установлен налоговым органом на основании анализа совокупности представленных налоговым агентом в ходе проверки документов бухгалтерского и налогового учета, на которые имеются ссылки в тексте оспариваемого решения, и подтверждается, в том числе, показаниями свидетелей – работников ООО "Потребительское", а также указанными директором ООО "Потребительское" Ялышевым Н.Н. в справке от 22.11.2013 о результатах проверки соблюдения ООО "Потребительское" норм трудового законодательства РФ сведениями об отсутствии у Общества по состоянию на октябрь 2013 года задолженности по заработной плате.
 
    В рамках осуществления дополнительных мероприятий налогового контроля согласно решению №8 от 31.01.2014 в соответствии с пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом проведены допросы работников ООО "Потребительское": Панькиной Н.И., Бибаевой А.А., Бердова И.А., Ганюшкиной В.И., Ефимкиной Н.Н., Волкова И.И., Дулатова С.Ш., Четыревой А.С., Алимкиной Т.С., Киселевой Л.Н., Афониной М.С., Сентяева С.М., Еремкиной М.Я., Сидоркиной Т.Б.,  Шашкина В.Н., Учуваткиной Т.А., Муравьева Н.Н., Гусевой З.А., Козабарановой A.M., Козабаранова А.С, Исаевой Е.Г., Деркина Н.Ф., Стаферова В.Н., Бакановой С.И., Торхуновой С.А., Щербакова А.П., Сергеевой  Т.М., Афониной Л.В., Афониной Н.С, Макарова Н.С, Урусова Н.Р., Нурапкина А.Н., Нурапкиной Т.Ф., Шаранова Г.В., Антоновой Т.А., Уральской С.В., Кожаева И.С, Стаферова А.Н., Панфилкиной Л.В., Панфилкина С.М., Рамзаевой Н.Н., Цыгановой Е.В., Чудиновских Н.В., Царевой М.Я., Бибарсовой Н.А., Бибарсова К.С, Чесноковой А.И., Базаркиной Т.А., Ромаева  Н.Ф., Курочкина В.И., Цыганова С.В., Цыгановой Е.С, Макаева А.Н., Труниной  Н.И., Федоровой Н.Ф., Федорова Н.В., Шестаковой А.С, Сергеевой Т.Ф., Рыбакова Н.А., Лаврентьевой Н.А., Сенькина А.Ф., Дудорова Т.Н., Чарышкиной М.Ф., Афониной Г.М., Тумбаева A.M., Урусовой Г.З., Утешевой Р.Х., Тоньшиной М.В., Задирака А.В., Косенковой Т.А., Кашировой З.В., Гурдяевой 3.В., Голубятниковой Т.С, Тощаковой Л.В., Царапкиной И.А., Баканова В.Н., Маляновой Г.П., Малянова П.И. Согласно показаниям допрошенных в ходе проверки свидетелей заработная плата за 2010-2012 г.г. выплачена Обществом полностью, задолженность у работодателя перед работниками отсутствует, выплата заработной платы осуществлялась за вычетом налога на доходы физических (налог на доходы физических лиц удерживался) (т.4 л.д. 26-186). Ссылка на протоколы допросов свидетелей содержится на странице 12 оспариваемого решения.
 
    Данные показания получены налоговым органом в рамках выездной  налоговой проверки с соблюдением требований статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации. Нарушений, допущенных налоговым органом при производстве допросов и составлении протоколов допросов свидетелей, судом не установлено.
 
    Допрошенная в ходе мероприятий налогового контроля Шестакова А.С., занимавшая в подвергнутом проверке периоде должность главного бухгалтера ООО "Потребительское", пояснила,  что в ее обязанности наряду с прочими входило ведение бухгалтерской, налоговой отчетности, начисление заработной платы, начисление и удержание налогов, ведение расчетов с поставщиками, ведение операций по расчетным счетам, ведение главной книги, лицевых счетов по заработной плате (книги по заработной плате). Шестакова А.С. подтвердила факт выплаты работникам Общества заработной платы за  2010-2012 годы в полном объеме, указав на ее ежемесячную выплату  два раза: 10-го числа – аванс, 25-го числа – выдача заработной платы. Факт выплаты, со слов Шестаковой А.С., подтверждается, в том числе, платежными ведомостями и книгой по заработной плате. В данных налоговому органу объяснениях указанное физическое лицо подтвердило факт исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с доходов работников Общества при выплате им заработной платы, однако указала на перечисление в бюджет сумм удержанного налога "по мере возможности" в связи с трудным финансовым положением: "задолженность по удержанному, но не перечисленному налогу на доходы физических лиц за 2010-2012 годы составила 840000 рублей" (т.4 л.д. 140-143).
 
    Согласно учетной политике ООО "Потребительское" на 2010, 2011, 2012 годы, утвержденной приказами директора Общества соответственно №87 от 30.12.2009, №76 от 30.12.2010, №66 от 20.12.2011, организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах (т. 12 л.д. 226, 227, 231, 232, 236, 237).
 
    В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные поименованные в названной статье реквизиты.
 
    В силу пункта12 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса.
 
    В ходе мероприятий налогового контроля ООО "Потребительское" представляло Инспекции в отношении каждого физического лица – работника ООО "Потребительское" первичные бухгалтерские документы, с которыми законодательство связывает возникновение у налогового агента обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, а именно: расчетные ведомости по начислению заработной платы, расходные кассовые ордера на выдачу заработной платы, сводные ведомости по начислению заработной платы, лицевые счета работников по заработной плате. Указанные документы исследованы налоговым органом в ходе проверочных мероприятий, ссылки на документы бухгалтерского учета содержатся в тексте оспариваемого решения. Доказательств обратного заявителем вопреки требованиям статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суду не представлено.
 
    Для целей систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, в силу статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", предназначены регистры бухгалтерского учета.
 
    Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироватьсяпо соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
 
    В подтверждение фактов выплаты заработной платы, а также удержания с доходов работников налога на доходы физических лиц, рассчитанного исходя из соотношения выданной заработной платы к начисленной, Инспекцией исследованы журналы-ордера по счетам 70, 68, 51, главная книга за 2010-2012 годы. Копии регистров бухгалтерского учета приобщены к материалам дела ( т. 4 л.д.201-234, тома 6, 7, 8).
 
    В целях реализации требований Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001г. №197-ФЗ Государственный комитет Российской Федерации по статистике Постановлением от 05.01.2004 №1 утвердил унифицированные форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, одной из которых является лицевой счет (Форма №Т-54), который  применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года, всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. Заполняется работником бухгалтерии.
 
    Как установлено в судебном заседании и отражено Инспекцией в тексте оспариваемого решения, факты начисления ООО "Потребительское"  заработной платы  работникам Общества, исчисления и удержания с нее налога на доходы физических лиц, а также факты выплаты дохода за вычетом сумм спорного налога отражались заявителем в лицевых счетах работников. В ходе проверки содержащихся в указанных первичных документах сведений налоговым органом не установлено расхождений со сведениями о начисленной и выданной заработной плате физическим лицам, о суммах исчисленного и удержанного с них налога на доходы физических лиц, отраженных налоговым агентом в представленных за проверяемый период справках по форме 2-НДФЛ. Указанные справки приобщены к материалам дела (т. 5).
 
    В силу статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
 
    В период до 01.01.2011 учет доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами в налоговом периоде, осуществлялся по форме 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ от 31.10.2003 №БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".
 
    С 01.01.2011 (согласно изменениям, внесенным в статью 230 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования") формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.
 
    В регистрах налогового учета отражаются начисленные налогоплательщику суммы дохода, суммы дохода с учетом налоговых вычетов, суммы исчисленного и удержанного налога.
 
    Как следует из материалов дела, в проверяемый период ООО "Потребительское" вело учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов, в регистре налогового учета формы 1-НДФЛ (т. 3 л.д. 1-229). В ходе мероприятий налогового контроля проверяющими были проанализированы налоговые карточки по форме 1-НДФЛ, расхождений по суммам выплаченного дохода, предоставленным налогоплательщикам налоговым вычетам, данным, содержащимся в лицевых счетах работников и справкам по форме 2-НДФЛ, за проверяемый период Инспекцией не установлено.
 
    Согласно пункту 2 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
 
    Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (статья 100 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении его к ответственности (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой,  со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Таким образом, от полноты, объективности и всесторонности акта налоговой проверки зависит законность и обоснованность принимаемого налоговым органом на его основании решения.
 
    В связи с этим, согласно Приказу Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки", акт выездной налоговой проверки должен соответствовать требованиям объективности и обоснованности, полноты и комплексности отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах.
 
    Каждый установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоятельств допущенного проверяемым лицом нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.
 
    Проанализировав представленные в судебное заседание материалы проверки, суд пришел к выводу о соблюдении налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки ООО "Потребительское" вышеуказанных требований.  Судом установлено, что сведения о датах удержания и перечисления налоговым агентом налога на доходы физических лиц за проверяемый период – 01.01.2010 – 31.12.2012 – являлись предметом исследования налогового органа в ходе налоговой проверки, факты несвоевременного и неполного перечисления ООО "Потребительское" сумм удержанного с доходов работников  налога  на  доходы физических лиц изложены полно и обоснованы ссылками на документы бухгалтерского и налогового учета налогового агента, сведения в которых отражены самим Обществом.
 
    При этом в ходе проведения проверки Инспекция не установила каких-либо обстоятельств, связанных с нарушением своевременности предоставления сведений о доходах физических лиц, нарушения порядка определения доходов, налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в связи с предоставлением стандартных, социальных  и имущественных налоговых вычетов, установив в результате анализа представленных на проверку документов нарушения только в части полноты и своевременности перечисления фактически исчисленного и удержанного у налогоплательщиков налога на доходы физических лиц. Данное обстоятельство позволяет суду сделать вывод об отсутствии необходимости изложения в акте проверки и решении Инспекции содержания всех исследованных в ходе мероприятий налогового контроля документов, связанных с возникновением у ООО "Потребительское" обязанностей налогового агента, изготовления копии каждого из исследованных документов или его изъятия в порядке статьи 94 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Налоговый орган определил суммы удержанного у налогоплательщиков налога на доходы физических лиц на основании данных, отраженных ООО "Потребительское" в документах бухгалтерского и налогового учета Общества. Указанный факт заявителем не оспорен.
 
    Оспаривая решение №23 от 28.02.2014 МРИ ФНС №7 по РМ в части  предложения ООО "Потребительское" перечислить суммы удержанного, но не перечисленного налога на доходы физических лиц в размере 227536 рублей,   уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 50930 рублей 11 копеек, заявитель представил контррасчет обязательств налогового агента за период 01.01.2010 – 31.12.2012 (т.9 л.д. 12-13). В обоснование  исчисленных в исковом заявлении (и уточнениях к нему) сумм налога на доходы физических лиц ООО "Потребительское" представило корректировочные сведения от 05.09.2014 по форме 2-НДФЛ за 2010, 2011, 2012 годы (т.10 л.д. 1-161, т.11 л.д. 7-266), платежные ведомости на выдачу аванса, заработной платы за период 2010-2012 годы (т.2 л.д.157-299), расходные кассовые ордера за период 2010-2012 годы (т.2 л.д. 15-156), копии страниц главной книги за 2010-2012 годы с отражением операций по счету 70 "Расчеты с рабочими, служащими по оплате труда" (т.2 л.д. 1-14).
 
    Из анализа произведенного в  исковом заявлении расчета налоговых обязательств ООО "Потребительское" судом установлено, что налог на доходы физических лиц за проверяемый период исчислен налоговым агентом с суммы выплаченной работникам заработной платы, отраженной в представленных заявителем  расходных кассовых ордерах и ведомостях, тогда как исходя из положений главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации сумма подлежащего  удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц определяется расчетным методом путем применения ставки налога 13% к начисленной заработной плате с учетом предусмотренных налоговым законодательством и документально обоснованных налогоплательщиком (работником Общества) вычетов. Представленный ООО "Потребительское" в суд расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей, по его мнению, перечислению в бюджет, произведен налоговым агентом исходя из выплаченного Обществом в календарных месяцах 2010, 2011, 2012 г.г. дохода без определения налоговой обязанности в разрезе по каждому налогоплательщику. При этом ООО "Потребительское" не представлены документы, подтверждающие начисление заработной платы в указанных заявителем в расчете размере, обосновывающие формирование налоговой базы как денежного выражения доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса. В связи с этим в судебном заседании также не представляется возможным проверить достоверность отраженных заявителем в справках от 05.09.2014 по форме 2-НДФЛ за 2010, 2011, 2012 годы сведений.
 
    Представленные налоговым агентом в обоснование произведенного  контррасчета налоговых обязательств по перечислению налога на доходы физических лиц страницы главной книги за 2010-2012 годы с отражением операций по счету 70 соответствуют содержанию бухгалтерских проводок по указанному счету в главной книге за 2010-2012 годы, исследованной налоговым органом в рамках проверочных мероприятий (приобщена к материалам дела (т.4 л.д. 201-234)) и подтверждающей правомерность вывода проверяющих о неполном перечислении удержанного с доходов работников налога в сумме 821712 рублей.
 
    Согласно части 3 статьи 123 Конституции Российской Федерации, статьям 8, 9  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Исходя из этого, стороны, наделенные равными процессуальными средствами защиты субъективных материальных прав в условиях состязательности процесса, должны доказать те обстоятельства, на которые они ссылаются как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, для совершения действий (или бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
 
    Вместе с тем по смыслу статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в рамках гарантируемой арбитражным процессуальным законодательством состязательности арбитражного процесса лица, участвующие в деле, несут риску наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий. Выбор способов эффективной  судебной защиты нарушенных прав лежит на лицах, участвующих в деле, и может быть обеспечен в том числе своевременным представлением  доказательств; заявлением ходатайств, подачей соответствующих ходатайств, объяснений.
 
    Оспаривая произведенный налоговым органом расчет сумм налога на доходы физических лиц, заявитель документально не подтвердил обстоятельства, свидетельствующие о невозможности либо отсутствии правовых оснований для удержания и перечисления ООО "Потребительское" налога в бюджет в сумме 821712 рублей; не опроверг какими-либо достоверными доказательствами доводы налогового органа о неисполнении налоговым агентом обязанности по перечислению  фактически удержанного у налогоплательщиков налога на доходы физических лиц в сумме 821712 рублей  и определенного налоговым органом из представленных в период проведения мероприятий налогового контроля первичных документов и документов бухгалтерского и налогового учета.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
 
    Все представленные по делу доказательства подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
    В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказать обоснованность оспариваемого ненормативного правового акта возложена на налоговый орган.
 
    В соответствии с принципами самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции Российской Федерации) и в целях обеспечения надлежащей судебной защиты прав и свобод законодатель установил в статье 71 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации правило, согласно которому арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности; каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами; никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.
 
    В ходе судебного разбирательства, оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к выводу о том, что налоговый орган доказал факты удержания заявителем налога на доходы физических лиц с работников за период 01.01.2010-31.12.2012 и неправомерного неперечисления его в бюджет в сумме 821712 рублей. Обоснованность предложения заявителю перечислить указанный налог в повышенном размере на 18477 рублей Инспекцией документально не подтверждена; ошибочность предложения налоговому агенту перечислить налог в сумме 18477 рублей и доначисления на указанную сумму налога соответствующих пеней признаны налоговым органом в дополнении от 14.10.2014 к отзыву  на заявление.
 
    В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.
 
    Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
 
    Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
 
    Факт неправомерного  неперечисления Обществом в проверяемый период налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 821712 рублей подтвержден материалами дела. За несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц налоговый орган  правомерно начислил  заявителю пени в сумме 234092 рублей 38 копеек за период с 26.02.2010 по 28.02.2014.
 
    Вместе с тем, исходя из того, что Инспекцией не представлено доказательств, подтверждающих правомерность предложения Обществу перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 18477 рублей и начисления на указанную сумму налога соответствующих пеней; принимая во внимание признание налоговым органом факта ошибочности предложения обществу с ограниченной ответственностью "Потребительское" перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 18477 рублей и начисления пеней в сумме  8521 рубля 55 копеек на указанную сумму налога, с учетом положений статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает необходимым признать недействительными пункты 3 и 6 резолютивной части решения №23 от 28.02.2014  МРИ ФНС №7 по РМ в части начисления пеней в сумме 8521 рубля 55 копеек по налогу на доходы физических лиц и предложения Обществу перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 18477 рублей.
 
    Требования ООО "Потребительское" в остальной части подлежат отклонению.
 
    Определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 03.07.2014 по делу №А39-2656/2014 удовлетворено ходатайство ООО "Потребительское" о принятии мер по обеспечению заявления и  приостановлено действие решения №23 от 28.02.2014 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия в части доначисления и взыскания с общества с ограниченной ответственностью "Потребительское" налога на доходы физических лиц в сумме 202357 рублей  и пеней в сумме 47980 рублей 39  копеек по налогу на доходы физических лиц (пункты 3 и 6 резолютивной части решения №23 от 28.02.2014  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия).
 
    Поскольку основания, послужившие поводом к обеспечению заявления об оспаривании выше обозначенного решения налогового органа в части доначисления и взыскания с общества с ограниченной ответственностью "Потребительское" налога на доходы физических лиц в сумме 183880 рублей  и пеней в сумме 39458 рублей 84 копеек по налогу на доходы физических лиц отпали, в соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 03.07.2014 по делу №А39-2656/2014, в виде приостановления действия решения №23 от 28.02.2014 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия в части доначисления и взыскания с общества с ограниченной ответственностью "Потребительское" налога на доходы физических лиц в сумме 183880 рублей  и пеней в сумме 39458 рублей 84 копеек по указанному налогу подлежат отмене.
 
    На основании части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вопрос об уплате государственной пошлины по делу в связи с предоставлением заявителю отсрочки по уплате государственной полшины (определение Арбитражного суда Республики Мордовия от 03.07.2014 по делу №А39-2656/2014) судом не рассматривался ввиду освобождения налогового органа от ее уплаты согласно подпункту 1.1. пункта 1 статьи 333.37  Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 14.10.2014 до 20.10.2014.
 
    Руководствуясь частью 5 статьи 96, статьями 97, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
р е ш и л:
 
    признать недействительным пункт 3 резолютивной части решения №23 от 28.02.2014  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия в части начисления обществу с ограниченной ответственностью "Потребительское" пеней в сумме 8521 рубля 55 копеек по налогу на доходы физических лиц.
 
    Признать недействительным пункт 6 резолютивной части решения №23 от 28.02.2014  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия в части предложения обществу с ограниченной ответственностью "Потребительское" перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 18477 рублей.
 
    В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "Потребительское" отказать.
 
    Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 03.07.2014 по делу №А39-2656/2014, в части приостановления действия решения №23 от 28.02.2014 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия в части доначисления и взыскания с общества с ограниченной ответственностью "Потребительское" налога на доходы физических лиц в сумме 183880 рублей  и пеней в сумме 39458 рублей 84 копеек по налогу на доходы физических лиц (пункты 3 и 6 резолютивной части решения №23 от 28.02.2014  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия).
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца с момента принятия решения.
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
 
 
    Судья                                                                                    С.Н. Насакина