Решение от 25 августа 2014 года №А38-3274/2014

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ
 
424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
РЕШЕНИЕ
 
арбитражного суда первой инстанции
 
 
    «25» августа 2014 года            Дело № А38-3274/2014                 г.Йошкар-Ола
 
 
    Арбитражный суд Республики Марий Эл
 
    в лице судьи Толмачева А.А.
 
    рассмотрел по правилам упрощенного производства дело
 
    по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по РМЭ
 
    к ответчику Отделению вневедомственной охраны при Красногорском отделении милиции Отдела внутренних дел по Звениговскому муниципальному району (ИНН 1203001594, ОГРН 1021200557784)
 
    о взыскании пеней по налогу на прибыль
 
    без вызова сторон
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по РМЭ обратилась в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением к Отделению вневедомственной охраны при Красногорском отделении милиции Отдела внутренних дел по Звениговскому муниципальному району о взыскании пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, за период с 26.09.2013 по 01.12.2013 в сумме 32521,77 руб.,  за период с 02.12.2013 по 01.03.2014 в сумме 43685,94 руб., всего в сумме 76207,71 руб. (л.д. 3-5).
 
    Взыскиваемая сумма пеней начислена на недоимку по налогу на прибыль, исчисленную налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки с доходов, полученных Отделением вневедомственной охраны при Красногорском отделении милиции Отдела внутренних дел по Звениговскому муниципальному району в 2008-2009 годы от оказания услуг по охране имущества юридических и физических лиц.
 
    Ответчик письменный отзыв на заявление и документальные доказательства по предложению арбитражного суда не представил.
 
 
    Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, арбитражный суд считает требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Из материалов дела следует, что Отделение вневедомственной охраны при Красногорском отделении милиции Отдела внутренних дел по Звениговскому муниципальному району, включено в Единый государственный реестр юридических лиц, состояло на налоговом учете в МИФНС России № 2 по РМЭ.
 
    Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 22.09.2011 по делу А38-1914/2011, от 10.05.2012 года по делу № А38-4695/11 с Отделения вневедомственной охраны при Красногорском отделении милиции Отдела внутренних дел по Звениговскому муниципальному району взыскана недоимка по налогу на прибыль зачисляемому  в бюджет субъекта РФ, за 2008 год в размере 513180 рублей, за 2009 год в размере 635362 рубля, за 2010 год в размере 616535 рублей,  соответствующие пени и штрафы.
 
    В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.
 
    Взысканная судом недоимка налогоплательщиком не погашена в полном объеме.  Данное обстоятельство ответчиком прямо не оспорено.
 
    В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае несвоевременной уплаты налога с налогоплательщика подлежат взысканию пени в размере 1/300 ставки ЦБ РФ от неуплаченного налога за каждый день просрочки.
 
    За период с 26.09.2013 по 01.03.2014 года налоговым органом начислены пени на взысканную и непогашенную недоимку по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта, в сумме 76207,71 руб. (л.д. 12,15).
 
    Налоговым органом налогоплательщику были направлены требования № 11065 от 12.12.2013, № 12683  от 21.03.2014 года с предложением уплатить начисленные пени (л.д. 11-16).
 
    Требования Отделением вневедомственной охраны при Красногорском отделении милиции Отдела внутренних дел по Звениговскому муниципальному району не исполнены, что послужило основанием для обращения инспекции в суд за принудительным взысканием пеней, начисленных на взысканную и непогашенную недоимку.
 
 
    Согласно пункту 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
 
    В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой.
 
    Согласно статье 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации (определяемые в порядке статьи 249 НК РФ), внереализационные доходы (определяемые в порядке статьи 250 НК РФ).
 
    Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абзац 4 пункта 1 статьи 272 Кодекса).
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Кодекса налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.
 
    Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 321.1 Кодекса налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
 
    Пунктом 4 статьи 321.1 Кодекса предусмотрены затраты, относящиеся при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности.
 
    Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщик в 2007-2009 годах оказывал услуги физическим и юридическим лицам по охране их имущества на возмездной основе. В связи с этим Инспекция посчитала, что полученные налогоплательщиком денежные средства по договорам на охрану имущества являются выручкой от реализации услуг по охране, которая должна учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе налогооблагаемых доходов.
 
    Из решения Инспекции следует, что именно с выручки от реализации услуг по охране налоговым органом был исчислен налог на прибыль, при этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль не исследовались вопросы расходов, учитываемых на уменьшение рассматриваемых доходов, не установлен действительный размер расходов, подлежащих принятию в целях уменьшения налогооблагаемых доходов.
 
    Между тем, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 N 12527/12 указано, что при определении налоговых обязательств бюджетных учреждений по налогу на прибыль организаций (а именно, при определении налоговой базы по такому налогу) инспекция должна устанавливать соотношение доходов от оказания услуг по охране в общем объеме полученного отделом финансирования и с учетом положений, предусмотренных абзацем третьим пункта 1 и пунктом 4 статьи 321.1 НК РФ, а также принципа пропорционального распределения расходов, закрепленного абзацем четвертым пункта 1 статьи 272 и пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ.
 
    Пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрен порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль в отношении доходов от коммерческой деятельности и установлен запрет на направление суммы превышения доходов над расходами от данной деятельности до исчисления налога на прибыль на покрытие расходов, подлежащих осуществлению за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению.
 
    Средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц, не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых в составе доходов для целей налогообложения на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
 
    Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 N 12527/12 подразделения вневедомственной охраны, перечисляя во исполнение пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от оказания услуг по охране, должно уплачивать налог на прибыль организаций, исходя из доходов, полученных в качестве оплаты за оказанные услуги, за вычетом понесенных при осуществлении упомянутой деятельности расходов.
 
    Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 N 12527/12 опубликовано на сайте Высшего Арбитражного суда РФ 31.07.2013, следовательно, с этого момента практика применения законодательства, на положениях которого основано данное Постановление, считается определенной, а Отделение вневедомственной охраны должно уплачивать налог на прибыль организаций, исходя из доходов, полученных в качестве оплаты за оказанные услуги, за вычетом понесенных при осуществлении упомянутой деятельности расходов.
 
    Таким образом, указанным Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 N 12527/12 сформирован иной правовой подход в части уплаты бюджетными учреждениями налога на прибыль организаций, который является обязательным к применению.
 
    В силу пункта 58 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя недоимки, пеней, штрафа, предъявленного на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ, суду необходимо исследовать законность начисления данной суммы по существу.
 
    На основании изложенного арбитражным судом отклоняется довод Инспекции о преюдициальном значении решений Арбитражного суда Республики Марий Эл от 22.09.2011 по делу А38-1914/2011, от 10.05.2012 года по делу № А38-4695/11. Вступившее в законную силу решение суда по ранее рассмотренному делу обязательно только в части установленных им фактических обстоятельств, а не правовой оценки.
 
    Между тем, как следует из решений МИФНС России № 2 по РМЭ № 5 от 11.03.2011 года, № 5129 от 28.03.2011 года какие-либо расходы Отделения вневедомственной охраны, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, налоговым органом при определении налоговых обязательств налогоплательщика при исчислении налога на прибыль организаций не учтены.
 
    Учитывая изложенные обстоятельства, арбитражный суд считает неверным расчет пени, представленный инспекцией в подтверждение заявленных требований, поскольку расчет осуществлен исходя из размера недоимки, исчисленной без учета правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 23.04.2013 N 12527/12.
 
 
    На основании изложенного, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по РМЭ о взыскании с Отделения вневедомственной охраны при Красногорском отделении милиции Отдела внутренних дел по Звениговскому муниципальному району пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, за период с 26.09.2013 по 01.12.2013 в сумме 32521,77 руб.,  за период с 02.12.2013 по 01.03.2014 в сумме 43685,94 руб., всего в сумме 76207,71 руб.
 
    В связи с отказом в удовлетворении заявленного требования государственная пошлина не подлежит взысканию, поскольку заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины на основании статьи 333.37 НК РФ.
 
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 АПК РФ, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по РМЭ в удовлетворении заявления о взыскании с Отделения вневедомственной охраны при Красногорском отделении милиции Отдела внутренних дел по Звениговскому муниципальному району пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, за период с 26.09.2013 по 01.12.2013 в сумме 32521,77 руб.,  за период с 02.12.2013 по 01.03.2014 в сумме 43685,94 руб., всего в сумме 76207,71 руб.
 
 
    Решение может быть обжаловано в течение десяти дней со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционной суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.
 
 
 
    Судья                                                                                     А.А. Толмачев