Решение от 11 августа 2014 года №А38-3096/2014

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ
 
424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
РЕШЕНИЕ
 
арбитражного суда первой инстанции
 
 
    «11» августа 2014 года             Дело № А38-3096/2014                  г. Йошкар-Ола
 
 
    Арбитражный суд Республики Марий Эл
 
    в лице судьиЛабжания Л.Д.
 
    рассмотрел по правилам упрощенного производства дело
 
    по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРФАРМ»
 
    (ОГРН 1021200755421, ИНН 1215052272)
 
    к ответчикуГосударственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл
 
    о признании недействительным ненормативного правового акта органа пенсионного фонда
 
    без вызова сторон
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Заявитель, общество с ограниченной ответственностью «ИНТЕРФАРМ», обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании недействительным полностью решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл от 03.06.2014 № 01001514РК0001005 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
    В обоснование заявления ООО «ИНТЕРФАРМ» указало, что Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл при проведении проверки не в полной мере учтены фактические обстоятельства, а также не применены подлежащие применению нормы законодательства о страховых взносах при определении обязательств организации по исчислению и уплате взносов на обязательное социальное страхование. По мнению заявителя, органом пенсионного фонда расширительно истолкованы положения пункта 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон №212-ФЗ), что повлекло доначисление взносов с заработной платы работников аптечной организации, которые не имеют сертификата специалиста в фармацевтической деятельности. При этом у самой организации имеются все соответствующие разрешения и лицензии на осуществление фармацевтической деятельности, что дает ей право применять пониженные тарифы при исчислении страховых взносов (л.д. 4-7).
 
 
    ГУ – УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в отзыве на заявление указало, что основанием принятия оспариваемого решения и применения ответственности по статье 47 Федерального закона №212-ФЗ послужила неполная уплата сумм страховых взносов в результате неправильного применения пониженного тарифа при исчислении взносов. По мнению органа пенсионного фонда, уплата страховых взносов с учетом пониженного тарифа предусмотрена только в отношении лиц, осуществляющих фармацевтическую деятельность, правом на занятие которой обладают лица, имеющие высшее или среднее фармацевтическое образование, а также соответствующий сертификат. ООО «ИНТЕРФАРМ» пониженный тариф применен и в отношении лиц, не отвечающих указанным требованиям, что, по мнению ответчика, является нарушением действующего пенсионного законодательства.
 
    В связи с этим, полагает ответчик, доначисление страховых взносов и установление штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов, являются обоснованными, решение принято в соответствии с требованиями действующего законодательства, заявление ООО «ИНТЕРФАРМ» удовлетворению не подлежит (л.д. 75).
 
 
    Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим правовым и процессуальным основаниям.
 
    Из материалов дела следует, что ООО «ИНТЕРФАРМ» включено в Единый государственный реестр юридических лиц 25.12.1998, основной государственный регистрационный № 1021200755421, зарегистрировано в качестве страхователя в ГУ-УПФ РФ по г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл. Основным видом деятельности общества является розничная торговля фармацевтическими товарами и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами, с учетом которых организацией уплачивается единый налог на вмененный доход (л.д. 14-23).
 
    13.03.2014 от ООО «ИНТЕРФАРМ» в Управление пенсионного фонда был представлен корректирующий расчет по форме РСВ-1, в котором страхователь заявил о применении пониженного тарифа в отношении застрахованных лиц- работников организации (л.д. 84-89).
 
    ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл была проведена камеральная проверка представленного расчета. Для проверки достоверности сведений, заявленных в расчете, руководствуясь статьей 37 Федерального закона №212-ФЗ, Управление истребовало у общества сертификаты специалистов на осуществление фармацевтической деятельности по застрахованным лицам, в отношении которых был применен пониженный страховой тариф.
 
    По результатам проверки составлен акт от 18.04.2014 № 01001530000693, в котором зафиксировано, чтов проверяемом периоде с 01.07.2012 по 30.09.2012 ООО «ИНТЕРФАРМ» необоснованно применило заниженные тарифы при исчислении взносов с выплат в пользу работников, не имеющих высшего или среднего фармацевтического образования и сертификата специалиста на 32 человека. Указанное привело к возникновению недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 13407руб.64коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 34189руб.45коп. (л.д. 103-106). Данный акт был направлен страхователю почтовой корреспонденцией по указанному в ЕГРЮЛ адресу.
 
    На основании акта проверки принято решение от 03.06.2014 №01001514РК0001005, согласно которому общество привлечено к ответственности за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносовв виде штрафа по части 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ в сумме 9519руб.42коп.
 
 
    Не согласившись с выводами Пенсионного органа ООО «ИНТЕРФАРМ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения о привлечении к ответственности.
 
    Мотивируя заявленные требования, общество указало, что применение пониженных тарифов, установленных пунктом 10 части 1 статьи 58 Федерального закона №212-ФЗ, не зависит от наличия сертификатов соответствия у работников организации, поскольку льготный режим налогообложения предоставляется плательщику – аптечной организации, а не конкретному работнику. По мнению заявителя, все необходимые документы для подтверждения статуса организации как осуществляющей фармацевтическую деятельность и уплачивающей ЕНВД у ООО «ИНТЕРФАРМ» имеются и были представлены при проведении проверки в полном объеме. Следовательно, считает страхователь, им выполнены требования законодательства и страховые взносы на выплаты всем работникам, занятым в фармацевтической деятельности, начислены правильно.
 
 
    Обосновывая правомерность принятого решения, Управления пенсионного фонда указало, что у общества должны быть сертификаты на всех работников общества, в связи с применением обществом пониженных тарифов установленных пунктом 10 части 1 статьи 58 Федерального закона №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
 
 
    Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта проверены арбитражным судом по правилам статей 197-201 АПК РФ.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).
 
 
    Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия по вопросу применения тарифов при исчислении и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды.
 
    Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) указанных страховых взносов, также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, регулируются Федеральным законом № 212-ФЗ.
 
    В соответствии с подпунктом «а» части 1 статьи 5 указанного закона страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации, индивидуальные предприниматели), являются плательщиками страховых взносов.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 18 и пунктом 2 статьи 28 Федерального закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы. Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (пункт 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ).
 
    Тарифы страховых взносов - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов – установлены статьей 12 Федерального закона №212-ФЗ. При этом на переходный период согласно статье 58 Федерального закона №212-ФЗ для ряда плательщиков, в том числе для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, применяются пониженные тарифы страховых взносов, в том числе в Пенсионный фонд РФ – 20 %, в Федеральный фонд ОМС – 0% (пункт 10 части 1, часть 3.4 статьи 58 Федерального закона №212-ФЗ).
 
 
    Как следует из материалов дела ООО «ИНТЕРФАРМ» является фармацевтической организацией, осуществляет деятельность на основании соответствующей лицензии, уплачивает единый налог на вмененный доход (л.д. 13, 35-55). В соответствии с пунктом 10 части 1 и частью 3.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ общество при расчете размера страховых взносов применило тарифы, установленные в данной норме.
 
    При проведении проверки Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда по Российской Федерации г. Йошкар-Оле, пришло к выводу, что ООО «ИНТЕРФАРМ» вправе применять пониженные тарифы только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» вправе осуществлять фармацевтическую деятельность.
 
    Согласно пункту 2 части 1 статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» право на занятие фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в РФ в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста.
 
    Как усматривается из представленных в материалы дела доказательств, в ООО «ИНТЕРФАРМ» в спорный период работало 108 человек, из которых требованиям статьи 100 Федерального закона № 323-ФЗ соответствовало 57 человек (л.д. 103-106). С суммы заработной платы, выплаченной лицам, не имеющим соответствующие сертификаты, органом Пенсионного фонда были доначислены взносы в ПФ РФ по ставке 22% и ФФОМС по ставке 5,1%.
 
 
    Вместе с тем, статьей 58 Федерального закона № 212-ФЗ установлены категории плательщиков страховых взносов, имеющих право применять пониженные тарифы страховых взносов, в том числе юридические лица (аптечные организации, признаваемые таковыми Федеральным законом № 61-ФЗ) и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД.
 
    В силу пункта 35 статьи 4 Федерального закона от 12.04.2010 №61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее - Федеральный закон № 61-ФЗ) аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 52 Федерального закона № 61-ФЗ фармацевтическая деятельность осуществляется организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной практики), расположенными в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, и ветеринарными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.
 
    Аналогичное понятие дано в пункте 12 статьи 2 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №323-ФЗ), согласно которому фармацевтическая организация - юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее фармацевтическую деятельность (организация оптовой торговли лекарственными средствами, аптечная организация).
 
    При этом, согласно части 2 статьи 52 Федерального закона № 61-ФЗ физические лица могут осуществлять фармацевтическую деятельность при наличии высшего или среднего фармацевтического образования и сертификата специалиста, высшего или среднего ветеринарного образования и сертификата специалиста, а также высшего или среднего медицинского образования, сертификата специалиста и дополнительного профессионального образования в части розничной торговли лекарственными препаратами при условии их работы в обособленных подразделениях медицинских организаций, указанных в части1 указанной статьи. В соответствии с пунктом 14 статьи 2 Федерального закона №323-ФЗ фармацевтический работник - физическое лицо, которое имеет фармацевтическое образование, работает в фармацевтической организации и в трудовые обязанности которого входят оптовая торговля лекарственными средствами, их хранение, перевозка и (или) розничная торговля лекарственными препаратами для медицинского применения (далее - лекарственные препараты), их изготовление, отпуск, хранение и перевозка.
 
    Таким образом, из буквального толкования норм Федерального закона №61-ФЗ и Федерального закона № 323-ФЗ следует, что фармацевтическую деятельность осуществляет организация в целом (индивидуальный предприниматель). А физическое лицо, чтобы иметь право работать в организации, осуществляющей фармацевтическую деятельность и заниматься непосредственно отпуском лекарственных средств, должно иметь соответствующее образование и сертификат специалиста. Работники аптеки самостоятельно не осуществляют фармацевтическую деятельность.
 
    Правом на льготу по правилам статьи 58 Федерального закона №212-ФЗ также обладают не физические лица, допущенные к работе с фармацевтическим средствами, а хозяйствующие субъекты – плательщики взносов. Следовательно, хозяйствующий субъект вправе применить пониженный тариф в отношении выплат всем физическим лицам, если их работа связана с фармацевтической деятельностью организации в целом. 
 
    Как усматривается из материалов дела и ответчиком не оспаривается, ООО «ИНТЕРФАРМ», являясь аптечной организацией, осуществляло только фармацевтическую деятельность, то есть все работники организации как те, кто непосредственно реализует лекарственные средства, так и управленческий, вспомогательный и обслуживающий персонал, без которого невозможно функционирование любой организации, были заняты в этой деятельности. Соответственно, в силу вышеизложенного, применение пониженных тарифов, установленных пунктом 10 части 1 статьи 58 Федерального закона №212-ФЗ в отношении работников ООО «ИНТЕРФАРМ», занятых в осуществлении организацией фармацевтической деятельности, является правомерным.
 
    Таким образом, доначисление ООО «ИНТЕРФАРМ» органом Пенсионного фонда страховых взносов за неуплату и штрафа по части 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ является незаконным.
 
 
    Кроме того,в силу требований части 9 статьи 39 Федерального закона №212-ФЗ в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов и т.д.
 
    Вместе с тем оспариваемое решение не содержит указанной информации, в нем зафиксирован только факт неуплаты взносов. Из текста решения не усматриваются обстоятельства совершения правонарушения, не следует, что органом пенсионного фонда исследованы вопросы вины и соразмерности штрафных санкций, отсутствует расчет штрафных санкций.
 
    При этом при представлении первичного расчета организацией начисленные взносы были уплачены в полном объеме. На момент подачи корректирующего расчета, уплаченные взносы не были зачтены в счет других платежей и не возвращались плательщику, то есть на момент вынесения решения должны были числиться в переплате. Данный факт подтверждается и тем, что в оспариваемом решении отсутствует предложение уплатить доначисленную сумму. Наличие такой переплаты является самостоятельным и безусловным основанием для отказа в привлечении к ответственности за неуплату взносов по пункту 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ.
 
    При таких обстоятельствах, оспариваемое решение органа пенсионного фонда от 03.06.2014 № 01001514РК0001005 не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя.
 
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    По итогам рассмотрения спора, арбитражный суд признает недействительным и несоответствующим требованиям Федерального закона №212-ФЗ решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл от 03.06.2014 №01001514РК0001005 о привлечении ООО «ИНТЕРФАРМ» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
 
    При распределении государственной пошлины арбитражный суд применяет специальные правила статьи 110 АПК РФ, согласно которым судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    Согласно статье 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
 
    При обращении в арбитражный суд ООО «ИНТЕРФАРМ» уплатило государственную пошлину в сумме 2000 рублей за рассмотрение дела, что подтверждается платежным поручением от 06.06.2014 № 1523 (л.д. 10). Заявление удовлетворено полностью. Понесенные обществом с ограниченной ответственностью судебные расходы подлежат взысканию в полном размере с ответчика, не в пользу которого принят судебный акт.
 
    Кроме того, в соответствии со статьей 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся расходы на оплату услуг лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей).
 
    При рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции интересы заявителя, ООО «ИНТЕРФАРМ», представлял Габдуллин Ришат Зульфаясович на основании договора об оказании юридических услуг № 21 от 05.06.2014 и доверенности от 06.06.2014 (л.д. 71, 8).
 
    Согласно условиям договора, вознаграждение определено в сумме 2000руб. за составление искового заявления и направление его в суд. Представителю выплачено 1740руб., что подтверждается расходным кассовым ордером № 1680 от 22.07.2014 (л.д. 73), в связи с чем заявитель просил взыскать расходы на оплату услуг представителя с ответчика.
 
    Суд оценил представленные доказательства, учел степень сложности дела, объем оказанных представителем услуг и признал заявленное истцом требование обоснованным, разумным, подлежащим удовлетворению.
 
    Таким образом, судебные расходы на оплату государственной пошлины в сумме 2000 рублей и на оплату услуг представителя в сумме 1740руб. подлежат возмещению с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл, не в пользу которого принят судебный акт.
 
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    1. Заявление общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРФАРМ» удовлетворить полностью.
 
    Признать недействительным и не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл от 03.06.2014 №01001514РК0001005 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
    Со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта указанный акт не подлежит применению.
 
 
    2. Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в пользу общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРФАРМ» (ОГРН 1021200755421, ИНН 1215052272, 424006, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Панфилова, д. 19) расходы на оплату государственной пошлины в сумме 2000руб.
 
 
    3. Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в пользу общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕРФАРМ» (ОГРН 1021200755421, ИНН 1215052272, 424006, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Панфилова, д. 19) расходы на оплату услуг представителя в сумме 1740 рублей.
 
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл в течение десяти дней со дня его принятия.
 
 
 
    Судья                                                                                                  Лабжания Л.Д.