Решение от 18 июля 2014 года №А37-931/2014

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Магадан                                                                                                   Дело № А37-931/2014
 
    18 июля 2014 г.
 
    Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи А.А. Минеевой,
 
    рассмотрев в порядке упрощенного производства в помещении арбитражного суда по адресу: город Магадан, пр. Карла Маркса, дом 62, каб. 705,
 
    дело по заявлению  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области(ОГРН 1044900038160, ИНН 4900009740)
 
    к федеральному государственному бюджетному учреждению "Судебно-экспертное учреждение федеральной противопожарной службы "Испытательная пожарная лаборатория" по Магаданской области" (ОГРН 1064910028260, ИНН 4909089620)
 
    о взыскании 1 000 рублей 00 копеек
 
УСТАНОВИЛ:
 
    заявитель, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области (далее – налоговый орган), обратилась в суд с заявлением о взыскании с федерального государственного бюджетного учреждения "Судебно-экспертное учреждение федеральной противопожарной службы "Испытательная пожарная лаборатория" по Магаданской области" (далее – налогоплательщик, учреждение) налоговой санкции за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1 000 рублей.
 
    В обоснование требований налоговый орган сослался на подпункты 4, 6 пункта 1 статьи 23, пункты 3, 6 статьи 80, статьи 69, 70, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), статьи 239, 242.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ), акт камеральной налоговой проверки от 11.07.2013 № 1603, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.10.2013 № 1564, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 4777 по состоянию на 28.11.2013 и указал, что ответчик несвоевременно представил в налоговый орган налоговую декларацию по транспортному налогу за 2012 год.
 
    Определением от 27.05.2014 заявление налогового органа было принято к производству суда в порядке упрощенного производства. О возбуждении производства по делу заявитель и ответчик извещены в порядке, предусмотренном статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), о чем свидетельствуют выписка из реестра доставки исходящей корреспонденции от 28.05.2014 и почтовое уведомление № 223199 с отметками о вручении.
 
    В срок, установленный в определении суда от 27.05.2014, ответчик отзыв по существу заявленных требований и какие-либо доказательства не представил. От заявителя поступили дополнительные документы.
 
    Согласно статье 156 АПК РФ непредставление отзыва на заявление или дополнительных доказательств, которые арбитражный суд предложил представить лицам, участвующим в деле, не является препятствием к рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам.
 
    Установив фактические обстоятельства дела, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учетом норм материального и процессуального права суд пришел к следующим выводам.
 
    Ответчик, федеральное государственное бюджетное учреждение "Судебно-экспертное учреждение федеральной противопожарной службы "Испытательная пожарная лаборатория" по Магаданской области", зарегистрирован в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области 07.04.2006, ОГРН 1064910028260, ИНН 4909089620, место нахождения: 685000, Магадан, ул. Зайцева, д. 3.
 
    Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ налогоплательщики представляют декларации по транспортному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.
 
    Ответчик представил в налоговый орган по месту налогового учета налоговую декларацию по транспортному налогу за 2012 год с нарушением установленного срока – 27.03.2013 (срок представления – не позднее 01.02.2013).
 
    Следовательно, ответчик совершил нарушение налогового законодательства, которое квалифицируется как непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1 000 рублей.
 
    Из материалов дела следует, что налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по транспортному налогу за 2012 год, представлены документы в подтверждение выполнения налоговым органом процедуры привлечения ответчика к налоговой ответственности.
 
    Письмом № 13-10/14737300/1 э от 25.06.2013 ответчик был приглашен в налоговый орган 18.07.2013 для вручения акта камеральной налоговой проверки налоговой декларации по транспортному налогу за 2012 год (л.д. 27).
 
    Представлено сопроводительное письмо № 13-10/14737300 э от 18.07.2013 о направлении акта № 1603 от 11.07.2013 налоговым органом по юридическому адресу ответчика. В указанном письме указаны дата и время рассмотрения результатов камеральной налоговой проверки – 23.08.2013 (л.д. 24).
 
    Письмом от 26.08.2013 № 13-10/14737300э руководитель учреждения был повторно приглашен 09.10.2013 на рассмотрение результатов камеральной налоговой проверки, проведенной на основе налоговой декларации по транспортному налогу за 2012 год (л.д. 22).
 
    07.10.2013 заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки № 1603 от 11.07.2013, налоговой декларации по транспортному налогу за 2011 год, в отсутствие представителя налогоплательщика, было принято решение № 1564 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа 1 000 рублей. Ответчику выставлено требование № 4777 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.11.2013 (срок уплаты установлен до 18.12.2013, л.д. 6-7)
 
    В установленный срок требование налогоплательщиком исполнено не было.
 
    Согласно статье 239 БК РФ обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ производится только на основании судебных актов в соответствии с главой 24.1 настоящего Кодекса.
 
    Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2, пунктом 8 статьи 45 НК РФ взыскание штрафов с организаций, которым открыт лицевой счет, производится в судебном порядке.
 
    Факт совершения ответчиком правонарушения, предусмотренного статьей 119 НК РФ, подтверждается представленными в дело доказательствами.
 
    Квалификация налогового правонарушения по статье 119 НК РФ налоговым органом произведена правильно, исчисление штрафа произведено в соответствии с требованиями указанной нормы, требования положений статей 69 и 113 НК РФ не нарушены.
 
    Обстоятельств, предусмотренных статьями 111, 112 НК РФ, судом не установлено.
 
    Однако в ходе рассмотрения материалов дела установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении налоговым органом порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, что влечет отказ в удовлетворении требований заявителя.
 
    Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены статьей 108 НК РФ, в соответствии с которой привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения производится по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
 
    Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (пункт 6 статьи 108 НК РФ).
 
    Состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена пунктом 1 статьи 119 НК РФ, является формальным и обусловлен определенными (конкретными) сроками, в течение которых налогоплательщик обязан исполнить установленные НК РФ обязанности. Моментом обнаружения фактов, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства, является соотношение срока представления отчетности, установленной налоговым законодательством, с датой фактического ее представления налогоплательщиком.
 
    В связи с чем, к данному составу налогового правонарушения применяется порядок привлечения к налоговой ответственности, установленный статьей 101.4 НК РФ, предусматривающей составление акта в течение 10 дней со дня выявления налогового правонарушения.
 
    Судом установлено, что производство по делу о нарушении налогового законодательства, проводимое налоговым органом в порядке статей 88, 100, 101, 101.2 НК РФ привело к искусственному увеличению сроков проверки и всех процессуальных сроков, как для оформления результатов проверки, так и обращения в суд с заявлением.
 
    Исходя из анализа вышеизложенных норм, факт нарушения - несвоевременное представление налоговой декларации - устанавливается в день ее представления (получения по почте).
 
    Поскольку срок составления акта определен событием обнаружения фактов налоговых правонарушений, следовательно, факт несвоевременного представления ответчиком налоговой декларации по транспортному налогу за 2012 год должен был быть выявлен налоговым органом в день получения указанной декларации, то есть 27.03.2013 (л.д 28).
 
    Таким образом, акт должен быть составлен в течение 10 дней, исчисленных с 27.03.2013 и с указанной даты должно производиться исчисление всех последующих процессуальных сроков.
 
    Пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.
 
    Пунктом 4 статьи 101.4 НК РФ установлено, что акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте, и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.
 
    В силу пункта 5 статьи 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение десяти дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
 
    Пунктом 6 статьи 101.4 НК РФ определено, что по истечении срока, указанного в пункте 5 данной статьи, в течение десяти дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.
 
    07.10.2013 Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки было принято решение № 1564 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщику выставлено требование № 4777 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.11.2013.
 
    Согласно пункту 11 статьи 101.4 НК РФ копия решения о привлечении лица к налоговой ответственности и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем).
 
    Решение было направлено в адрес ответчика с сопроводительным письмом № 13-13/15164151э от 14.10.2013 (л.д. 15). Требование № 4777 по состоянию на 28.11.2013 направлено в адрес ответчика лишь 29.11.2013 (л.д. 9).
 
    Согласно пункту 31 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также с учетом разъяснений, данных в пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.
 
    В связи с указанным при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер взыскания сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.
 
    На основании пункта 1 статьи 101.4 НК РФ акт должен был составлен в течение 10 дней с момента обнаружения (выявления) нарушения, связанного со сроком представления налоговой декларации, то есть в данном случае с 27.03.2013. С указанной даты следовало производить исчисление всех последующих процессуальных сроков, установленных в статье 101.4 НК РФ, в частности срока для вручения акта (либо направления посредством почтовой связи), представления учреждением возражений, принятия решения и его направления ответчику, предъявление к исполнению решения посредством оформления и направления требования (пункты 5 - 7, 10, 11 статьи 101.4 НК РФ).
 
    Совокупность сроков, определенных статьей 101.4 НК РФ, и их окончание является одним из основных моментов для исчисления срока давности взыскания санкции (статья 115 НК РФ).
 
    Из материалов дела следует, что налоговым органом акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях должен был быть составлен не позднее 10.04.2013, а фактически акт камеральной проверки был составлен лишь 11.07.2013, то есть за пределами десятидневного срока: по истечении трех месяцев со дня обнаружения нарушения сроков представления налоговой декларации по транспортному налогу за 2012 год.
 
    В результате чего налоговым органом были нарушены все последующие процессуальные сроки, установленные статьей 101.4 НК РФ.
 
    Из материалов дела установлено, что вследствие нарушения требований статьи 101.4 НК РФ, налоговым органом допущено искусственное увеличение сроков для обращения с заявлением в суд.
 
    Таким образом, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований, заявленных налоговым органом, ввиду пропуска срока давности взыскания штрафов, предусмотренного статьей 115 НК РФ.
 
    Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ относится на заявителя, который в силу пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобожден.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-171, 216, 226-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
РЕШИЛ:
 
    1. В удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    2. Решение может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд в 10-дневный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Магаданской области.
 
 
Судья                                                                                      А.А. Минеева