Решение от 27 июня 2014 года №А37-830/2014

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Магадан                                                                                                Дело № А37-830/2014
 
    27.06.2014
 
    Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Степановой Е.С.,
 
    рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области(ОГРН 1044900038160, ИНН 4900009740)
 
    к  Муниципальному бюджетному общеобразовательному учреждению города Магадана «Гимназия № 30» (ОГРН 1024900962613, ИНН 4909001312)
 
    о взыскании 1 000 рублей,
 
    без вызова сторон,
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Заявитель, Межрайонная ИФНС России № 1 по Магаданской области, 29.04.2014 обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о взыскании с ответчика, Муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения города Магадана «Гимназия № 30» налоговой санкции в виде штрафа в размере 1 000 рублей по пункту 1 статьи 119 НК РФ за совершение налогового правонарушения – непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год.
 
    В обоснование заявленных требований налоговый орган сослался на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1323 от 26.08.2013, требование № 4549 по состоянию на 11.10.2013, статьи 45-48, 69, 70, 80, 119, 389, 393, 398 НК РФ, статьи 239, 242.1, 242.5 БК РФ, статьи 29, 167, 171 АПК РФ.
 
    Определением суда от 05.05.2014 заявление налогового органа принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.
 
    О возбуждении производства по делу заявитель и ответчик извещены в порядке, предусмотренном статьёй 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о принятии заявления к производству размещена на сайте Арбитражного суда Магаданской области - www.magadan.arbitr.ru.
 
    В срок, установленный в определении суда от 05.05.2014, от заявителя поступили дополнительные документы, подтверждающие неуплату ответчиком суммы штрафа.
 
    Ответчик отзыв по существу заявленных требований и какие-либо доказательства не представил.
 
    Согласно статье 156 АПК РФ непредставление отзыва на заявление или дополнительных доказательств, которые арбитражный суд предложил представить лицам, участвующим в деле, не является препятствием к рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам.
 
    Установив фактические обстоятельства дела, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учётом норм материального и процессуального права суд пришёл к следующим выводам.
 
    Из материалов дела следует, что ответчик, Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение города Магадана «Гимназия № 30», зарегистрировано в качестве юридического лица 09.06.1994 Мэрией города Магадана Магаданской области, ОГРН 1024900962613, ИНН 4909001312, юридический адрес: 685000, г. Магадан, ул. Якутская, д. 7, корп. 1 (л.д.27-38).
 
    Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов и объектов налогообложения, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
 
    Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан  самостоятельно  исполнить  обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено  законодательством  о налогах  и сборах.
 
    В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23, пунктом 6 статьи 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты).
 
    В силу статьи 388 НК РФ ответчик является плательщиком земельного налога, поскольку имеет объекты налогообложения, обозначенные в пункте 1 статьи 389 НК РФ.
 
    Условия, порядок  и сроки уплаты земельного налога  регламентированы Главой 31 НК РФ «Земельный налог».
 
    В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
 
    Согласно пунктам 1, 3 статьи 398 НК РФ налогоплательщики - организации, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
 
    Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом,  а именно – за 2012 год – не позднее 01.02.2013.
 
    Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной ответчиком налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год. В ходе проверки установлено, что ответчиком налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год представлена с нарушением установленного срока, а именно – 29.03.2013, что отражено в акте камеральной налоговой проверки от 15.07.2013 № 1670 (л.д. 16,17).
 
    Данный акт и письмо о приглашении руководителя ответчика 19.08.2013 в 10 час. 40 мин. на рассмотрение результатов проверки получены 22.07.2013 представителем ответчика по доверенности. Возражений по акту в налоговый орган ответчиком не представлено.
 
    По итогам проверки Межрайонной ИФНС России №1 по Магаданской области на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ принято решение № 1370 от 26.08.2013 о привлечении ответчика к налоговой ответственности за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год в  налоговый орган по месту учета в виде штрафа  в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Сумма земельного налога, подлежащего уплате на основе налоговой декларации за 2012 год, составляет 00 рублей. Сумма штрафа, подлежащего уплате, составляет 1000 рублей.
 
    В нарушение положений вышеуказанных норм ответчиком представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год с нарушением установленного срока, а именно – 29.03.2013, что подтверждается протоколом специализированного оператора связи.
 
    За данное правонарушение предусмотрена ответственность по пункту 1 статьи 119 НК РФ, как непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, что влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее       1 000 рублей.
 
    Пунктом 2 решения № 1370 от 26.08.2013 ответчику предложено уплатить сумму налоговой санкции (л.д.124-14).
 
    Согласно сопроводительному письму от 29.08.2013 № 13-13/15027723э в адрес ответчика направлено решение 06.09.2013 (л.д.9-11). Однако доказательств получения письма с решением № 1370 в материалы дела заявителем не представлено.
 
    В связи с невыполнением ответчиком решения от 26.08.2013 № 1370 в добровольном порядке, в соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ налогоплательщику выставлено требование № 4549 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.10.2013 на сумму 1000 рублей (срок уплаты установлен до 30.10.2013) (л.д.20-21). Согласно реестру отправления корреспонденции, требование № 4549 направлено в адрес ответчика 18.10.2013 (л.д.22,23).  Доказательств его получения ответчиком в материалы дела заявителем не представлено.
 
    Требование № 4549 в установленный срок ответчиком исполнено не было.
 
    Согласно статье 239 БК РФ обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ производится только на основании судебных актов в соответствии с главой 24.1 настоящего Кодекса.
 
    Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2, пунктом 8 статьи 45 НК РФ взыскание штрафов с организаций, которым открыт лицевой счёт, производится в судебном порядке.
 
    Квалификация налогового правонарушения по статье 119 НК РФ налоговым органом произведена правильно, исчисление штрафа произведено в соответствии с требованиями указанной нормы. Обстоятельств, предусмотренных статьями 111, 112 НК РФ, судом не установлено.
 
    Вместе с тем,  требования заявителя не подлежат удовлетворению в силу следующего.
 
    Доказательства, представленные налоговым органом, подлежат исследованию судом согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ, которой установлено, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и  объективном исследовании  имеющихся в деле доказательств и их влиянии на законность и обоснованность заявленных требований.
 
    В соответствии со статьёй 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований и возражений.
 
    Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя (часть 4 статьи 215 АПК РФ).
 
    Согласно части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
 
    В соответствии со статьёй 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
 
    Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены статьёй 108 НК РФ, в соответствии с которой привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения производится по основаниям и в порядке, предусмотренных НК РФ.
 
    Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.
 
    Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (пункт 6 статьи 108 НК РФ).
 
    В соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ.
 
    Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ.
 
    Пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение.
 
    Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.
 
    Между тем, в представленных в материалы дела акте камеральной налоговой проверки и в решении налогового органа отражен лишь факт несвоевременной подачи декларации по земельному налогу за 2012 год, из акта и решения не следует, что налоговым органом проверялись правильность исчисления учреждением налоговых платежей по представленной декларации, проводились какие-либо мероприятия налогового контроля, применение которых предусмотрено актами законодательства о налогах и сборах только в рамках проведения налоговых проверок.
 
    В соответствии с разъяснениями, данными Высшим Арбитражным Судом РФ в пункте 37 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57, дела о нарушениях законодательства о налогах и сборах, не связанные с неправильным исчислением и несвоевременной уплатой налогов, подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ.
 
    Таким образом, к данному составу налогового правонарушения применяется порядок привлечения к налоговой ответственности, установленный статьёй 101.4 НК РФ, предусматривающей составление акта в течение 10 дней со дня выявления налогового правонарушения.
 
    Указанный вывод также подтверждается сложившейся судебной практикой -постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа № Ф03-3682/2013 от 10.09.2013 по делу № А16-1229/2012, Шестого арбитражного апелляционного суда № 06АП-5273/2013 от 11.11.2013, № 06-АП-5591/2013 от 12.11.2013.
 
    Из материалов дела следует, что производство по делу о нарушении налогового законодательства проводилось налоговым органом с применением процессуальных норм статей 88, 100, 101, 101.2 НК РФ.
 
    Между тем, применение данных норм налоговым органом привело к неоправданному увеличению сроков проверки и, соответственно, увеличению всех процессуальных сроков, установленных законодателем, как для оформления результатов проверки, так и для обращения с заявлением в суд.
 
    Состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьёй 119 НК РФ, является формальным и обусловлен конкретными сроками, в течение которых налогоплательщик обязан исполнить установленные НК РФ обязанности. Моментом обнаружения фактов, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства, является соотношение срока представления налоговой отчетности, установленной налоговым законодательством с датой фактического ее представления налогоплательщиком.
 
    Таким образом, факт нарушения - несвоевременное представление налоговой декларации - устанавливается в день её подачи.
 
    Поскольку срок составления акта определён событием обнаружения фактов налоговых правонарушений, следовательно, факт несвоевременного представления ответчиком налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, должен был быть выявлен налоговым органом в день представления ответчиком указанной декларации, то есть 29.03.2013.
 
    Таким образом, акт должен быть составлен в течение 10 дней, исчисленных с 29.03.2013 и с указанной даты должно производиться исчисление всех последующих процессуальных сроков.
 
    Из материалов дела следует, что налоговым органом акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, составлен не был. Факт несвоевременного представления декларации был зафиксирован налоговым органом в Акте камеральной налоговой проверки лишь 15.07.2013, то есть за пределами десятидневного срока: по истечении трёх месяцев со дня обнаружения нарушения сроков представления налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год.
 
    Согласно пункту 11 статьи 101.4 НК РФ копия решения о привлечении лица к налоговой ответственности и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем).
 
    Решение от № 1370 от 26.08.2013 и требование № 4549 по состоянию на 11.10.2013 не вручались ответчику под расписку.
 
    В пункте 12 статьи 101.4 НК РФ указано, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
 
    На основании вышеизложенного, суд установил, что допущенные налоговым органом нарушения являются существенными, так как лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, было лишено права своевременно представить пояснения и соответствующие доказательства, реализовать право на обжалование решения налогового органа.
 
    Кроме того, вследствие нарушения требований статьи 101.4 НК РФ, налоговым органом допущено искусственное увеличение сроков для обращения с заявлением в суд.
 
    На основании изложенного, суд пришёл к выводу, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.
 
    Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ относится на заявителя, который в силу пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобождён.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 212-216, 227-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,   арбитражный суд
 
РЕШИЛ:
 
    1. В удовлетворении требований заявителя, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, отказать.
 
    2. Решение может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд (г.Хабаровск) в месячный срок со дня принятия через Арбитражный суд Магаданской области в порядке, установленном АПК РФ.
 
 
 
    Судья                                                                                 Е.С. Степанова