Дата принятия: 30 июня 2014г.
Номер документа: А37-829/2014
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Магадан Дело № А37-829/2014
30 июня 2014 г.
Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи А.В. Кушниренко,
рассмотрев в порядке упрощённого производства в помещении арбитражного суда по адресу: город Магадан, проспект Карла Маркса, дом 62 материалы дела по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области (ОГРН 1044900038160, ИНН 4900009740)
к муниципальному казённому общеобразовательному учреждению города Магадана «Открытая (сменная) общеобразовательная школа» (ОГРН 1024900960919, ИНН 4909053712)
о взыскании 1 000 рублей,
УСТАНОВИЛ:
Заявитель, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением № 05-11/04875 от 23.04.2014 о взыскании с муниципального казённого общеобразовательного учреждения города Магадана «Открытая (сменная) общеобразовательная школа» (далее – МКОУ «ОСОШ») налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации, в размере 1 000 рублей.
В обоснование требований налоговый орган сослался на статью 19, подпункты 1 и 4 пункта 1 статьи 23, пункт 6 статьи 80, пункты 1 2 статьи 44, пункт 1 статьи 45, статьи 58; 46; 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьи 239; 242.1; 242.5 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), акт камеральной налоговой проверки № 1545 от 10.06.2013, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1306 от 20.08.2013, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 4514 по состоянию на 09.10.2013 и указал, что ответчик несвоевременно представил в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год.
Определением суда от 06.05.2014 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощённого производства и в соответствии с частью 1 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) размещено на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.
Стороны извещены о рассматриваемом в порядке упрощённого производства деле надлежащим образом в соответствии со статьёй 123 АПК РФ.
Налоговый орган в сроки, установленные в определении от 06.05.2014, истребованные доказательства по делу не представил. Ходатайств и заявлений от него не поступало.
От ответчика письменный отзыв по существу заявленных требований не поступил. Заявлений и ходатайств тоже не поступало.
Установив фактические обстоятельства дела, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учётом норм материального и процессуального права суд пришёл к следующему.
Как следует из выписки из ЕГРЮЛ от 10.04.2014, МКОУ «ОСОШ» зарегистрировано в качестве юридического лица мэрией города Магадана Магаданской области 13.01.1995, ОГРН 1024900960919, ИНН 4909053712, с местом нахождения по адресу: 685000, город Магадана, улица Парковая, дом 6 (л.д. 27-36).
Согласно статье 19, подпункта 1 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 44, пункта 1 статьи 45, статьи 58 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Ответчик – МКОУ «ОСОШ» является плательщиком земельного налога, поскольку имеет объекты налогообложения, поименованные в пункте 1 статьи 389 НК РФ, порядок исчисления и уплаты которого установлен Главой 31 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23, пунктом 6 статьи 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты). По земельному налогу налогоплательщики представляют декларации в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 398, пункт 1 статьи 393 НК РФ).
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчётными периодами являются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Ответчик в нарушение вышеуказанных норм представил в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год с нарушением установленного законодательством срока, вместо 01.02.2013 представил 28.02.2013. Срок непредставления налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год составляет 1 неполный месяц.
Следовательно, ответчик совершил нарушение налогового законодательства, которое квалифицируется как непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год в налоговый орган по месту учёта, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 000 рублей.
Из материалов дела следует, что налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации налогоплательщика по земельному налогу за 2012 год, представлены документы в подтверждение выполнения налоговым органом процедуры привлечения ответчика к налоговой ответственности.
Письмом № 13-10/14724173/1э от 31.05.2013 ответчик был приглашён в налоговый орган на 18.06.2013 для вручения акта камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год. Доказательств направления и получения ответчиком копии указанного письма к заявлению приложены не были.
В связи с неявкой налогоплательщика для подписания и вручения акта камеральной налоговой проверки письмом № 13-10/14724173 э от 18.06.2013 ответчику был направлен акт № 1545 от 10.06.2013, а также руководитель ответчика был приглашён на рассмотрение результатов камеральной налоговой проверки на 24.07.2013. Акт был получен учреждением 16.07.2014, о чём свидетельствует отметка на почтовом уведомлении № 68500034890232 (л.д. 14).
Письмом № 13-10/14724173 э 25.07.2013 руководитель МКОУ «ОСОШ» был повторно приглашён на рассмотрение результатов проверки на 19.08.2013. Доказательств направления и получения ответчиком копии указанного письма к заявлению приложены не были.
20.08.2013 и.о. начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки № 1545 от 10.06.2013, в отсутствие представителя учреждения, извещённого о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки надлежащим образом, было принято решение № 1306 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа 1 000 рублей.
Решение было направлено налогоплательщику с сопроводительным письмом № 13-10/15027253 э от 26.08.2013. Решение было получено учреждением согласно информации с сайта «Почта России. Отслеживание почтовых отправлений» 16.10.2013.
В связи с невыполнением ответчиком вышеуказанного решения в добровольном порядке, в соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ налогоплательщику выставлено требование № 4514 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 09.10.2013 на сумму 1 000 рублей 00 копеек (срок уплаты установлен до 29.10.2013).Требование было получено учреждением согласно информации с сайта «Почта России. Отслеживание почтовых отправлений» 21.11.2013.
МКОУ «ОСОШ» требование в установленный срок исполнено не было.
Согласно статье 239 БК РФ обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ производится только на основании судебных актов в соответствии с главой 24.1 настоящего Кодекса.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2, пунктом 8 статьи 45 НК РФ взыскание штрафов с организаций, которым открыт лицевой счёт, производится в судебном порядке.
Однако факт совершения ответчиком правонарушения, предусмотренного статьёй 119 НК РФ, не нашёл своего подтверждения представленными в дело доказательствами. В акте камеральной проверки № 1545 от 10.06.2013 и решении № 1306 от 20.08.2013 указано, что налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год учреждением была представлена 28.02.2013, однако, в материалы дела декларация с отметкой о приёме налоговым органом представлена не была, что не позволило суду установить и оценить фактические обстоятельства дела.
Кроме того, в ходе рассмотрения материалов дела установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении налоговым органом порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, что влечёт отказ в удовлетворении требований заявителя.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены статьёй 108 НК РФ, в соответствии с которой привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения производится по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (пункт 6 статьи 108 НК РФ).
Состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьёй 119 НК РФ, является формальным и обусловлен определёнными (конкретными) сроками, в течение которых налогоплательщик обязан исполнить установленные НК РФ обязанности. Моментом обнаружения фактов, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства, является соотношение срока представления отчётности, установленной налоговым законодательством, с датой фактического её представления налогоплательщиком.
В связи с чем, к данному составу налогового правонарушения применяется порядок привлечения к налоговой ответственности, установленный статьёй 101.4 НК РФ, предусматривающей составление акта в течение 10 дней со дня выявления налогового правонарушения.
Судом установлено, что производство по делу о нарушении налогового законодательства, проводимое налоговым органом в порядке статей 88; 100; 101; 101.2 НК РФ привело к искусственному увеличению сроков проверки и всех процессуальных сроков, как для оформления результатов проверки, так и для обращения в суд с заявлением, что как следствие, повлекло нарушение порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.
Исходя из анализа вышеизложенных норм, факт нарушения - несвоевременное представление налоговой декларации - устанавливается в день её подачи.
Поскольку срок составления акта определён событием обнаружения фактов налоговых правонарушений, следовательно, факт несвоевременного представления ответчиком налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, должен был быть выявлен налоговым органом в день представления ответчиком указанной декларации, то есть 28.02.2013.
Таким образом, акт должен быть составлен в течение 10 дней, исчисленных с 28.02.2013 и с указанной даты должно производиться исчисление всех последующих процессуальных сроков.
Из материалов дела следует, что налоговым органом акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, составлен не был. Факт несвоевременного представления декларации был зафиксирован налоговым органом в акте камеральной налоговой проверки лишь 10.06.2013, то есть за пределами десятидневного срока: по истечении трёх месяцев со дня обнаружения нарушения сроков представления налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год.
Согласно пункту 11 статьи 101.4 НК РФ копия решения о привлечении лица к налоговой ответственности и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем).
Решение № 1306 от 20.08.2013 и требование № 4514 по состоянию на 09.10.2013 не вручались ответчику под расписку.
В пункте 12 статьи 101.4 НК РФ указано, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
На основании вышеизложенного, суд установил, что допущенные налоговым органом нарушения являются существенными, так как лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, было лишено права своевременно представить пояснения и соответствующие доказательства, реализовать право на обжалование решения налогового органа.
Кроме того, вследствие нарушения требований статьи 101.4 НК РФ, налоговым органом допущено искусственное увеличение сроков для обращения с заявлением в суд.
На основании изложенного, суд пришёл к выводу, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ относится на заявителя, который в силу пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобождён.
Руководствуясь статьями 110; 167-171; 216; 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области в удовлетворении заявленных требований.
2. Решение подлежит немедленному исполнению, но может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд в 10-дневный срок со дня принятия. Жалобы подаются через Арбитражный суд Магаданской области.
Судья А.В. Кушниренко
