Решение от 27 июня 2014 года №А37-827/2014

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Магадан                                                                                                  Дело № А37-827/2014
 
    27.06.2014
 
    Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Степановой Е.С.,
 
    рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области(ОГРН 1044900038160, ИНН 4900009740)
 
    к Муниципальному бюджетному дошкольному образовательному учреждению города Магадана «Центр развития ребёнка – детский сад № 2»  (ОГРН 1024900972326, ИНН 4909055999)
 
    о взыскании 1 000 рублей,
 
    без вызова сторон,
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Заявитель, Межрайонная ИФНС России № 1 по Магаданской области, 29.04.2014 обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением от 23.04.2014 № 05-11/804877 о взыскании с ответчика, Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения города Магадана «Центр развития ребёнка – детский сад               № 2», налоговой санкции в виде штрафа в размере 1 000 рублей по пункту 1 статьи 119 НК РФ за совершение налогового правонарушения – непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года.
 
    В обоснование заявленных требований налоговый орган сослался на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1326 от 20.08.2013, требование № 4513 по состоянию на 09.10.2013, статьи 45-48, 69, 70, 80, 119 НК РФ, статьи 239, 242.1, 242.5 БК РФ, статьи 29, 167, 171 АПК РФ.
 
    Определением суда от 05.05.2014 заявление налогового органа принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.
 
    О возбуждении производства по делу заявитель и ответчик извещены в порядке, предусмотренном статьёй 123 АПК РФ.
 
    Информация о принятии заявления к производству размещена на сайте Арбитражного суда Магаданской области - www.magadan.arbitr.ru.
 
    В срок, установленный в определении суда от 05.05.2014, от заявителя поступили дополнительные документы, подтверждающие неуплату ответчиком суммы штрафа.
 
    Ответчик отзыв по существу заявленных требований и какие-либо доказательства не представил.
 
    Согласно статье 156 АПК РФ непредставление отзыва на заявление или дополнительных доказательств, которые арбитражный суд предложил представить лицам, участвующим в деле, не является препятствием к рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам.
 
    Установив фактические обстоятельства дела, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учётом норм материального и процессуального права суд пришёл к следующим выводам.
 
    Из материалов дела следует, что ответчик, Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение города Магадана «Центр развития ребёнка – детский сад № 2», зарегистрировано в качестве юридического лица Мэрией города Магадана Магаданской области 04.09.1998, ОГРН 1024900972326, ИНН 4909055999, юридический  адрес: 685000, г. Магадан, проспект Ленина, д. 30-А (л.д.34-48).
 
    Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов и объектов налогообложения, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
 
    В силу статьи 143 НК РФ ответчик является плательщиком налога на добавленную стоимость.
 
    В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
 
    Таким образом, срок представления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года является 21.01.2013.
 
    Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной ответчиком налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 год. В ходе проверки установлено, что ответчиком налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012 год представлена с нарушением установленного срока, а именно – 29.01.2013, что отражено в акте камеральной налоговой проверки от 20.05.2013 № 1251 (л.д. 26,27).
 
    Данный акт № 1251 направлен в адрес ответчика по почте 13.06.2013 сопроводительным письмом № 13-10/14156679э, которое вернулось 25.07.2013 с отметкой почты «Истёк срок хранения». Письмом № 13-10/14156679э от 06.07.2013 ответчик был приглашён в налоговый орган на 12.08.2013 в 10 час. 45 мин. для рассмотрения материалов проверки. Доказательств направления в адрес ответчика и получения ответчиком названного письма в дело не представлено.
 
    Возражений по акту в налоговый орган ответчиком не представлено.
 
    По итогам проверки Межрайонной ИФНС России №1 по Магаданской области в отсутствие представителя ответчика принято решение № 1326 от 20.08.2013 о привлечении ответчика к налоговой ответственности за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 год в  налоговый орган по месту учета в виде штрафа  в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Сумма НДС, подлежащего уплате на основе налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 год, составляет 00 рублей. Сумма штрафа, подлежащего уплате, составляет 1000 рублей.
 
    В нарушение положений вышеуказанных норм ответчиком представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012 года с нарушением установленного срока, а именно – 29.01.2013, что подтверждается протоколом специализированного оператора связи.
 
    За данное правонарушение предусмотрена ответственность по пункту 1 статьи 119 НК РФ, как непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, что влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее       1 000 рублей.
 
    Пунктом 2 решения № 1326 от 20.08.2013 ответчику предложено уплатить сумму налоговой санкции (л.д.19-21).
 
    Согласно сопроводительному письму от 22.07.2013 № 13-10/15027323э в адрес ответчика направлено названное решение (л.д.18-21). Однако доказательств направления в адрес ответчика данного письма с приложением указанного решения и доказательств его получения в материалы дела заявителем не представлено.
 
    В связи с невыполнением ответчиком решения от 20.08.2013 № 1326 в добровольном порядке, в соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ налогоплательщику выставлено требование № 4513 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 09.10.2013 на сумму 1 000 рублей (срок уплаты установлен до 29.10.2013) (л.д.29-31). Требований № 4513 по реестру отправлений корреспонденции направлено в адрес ответчика 16.10.2013 (л.д.30,31). Доказательств получения ответчиком требования № 4513 суду не представлено.
 
    Требование № 4513 в установленный срок ответчиком не исполнено.
 
    Согласно статье 239 БК РФ обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ производится только на основании судебных актов в соответствии с главой 24.1 настоящего Кодекса.
 
    Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2, пунктом 8 статьи 45 НК РФ взыскание штрафов с организаций, которым открыт лицевой счёт, производится в судебном порядке.
 
    Квалификация налогового правонарушения по статье 119 НК РФ налоговым органом произведена правильно, исчисление штрафа произведено в соответствии с требованиями указанной нормы. Обстоятельств, предусмотренных статьями 111, 112 НК РФ, судом не установлено.
 
    Вместе с тем,  требования заявителя не подлежат удовлетворению в силу следующего.
 
    Доказательства, представленные налоговым органом, подлежат исследованию судом согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ, которой установлено, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и  объективном исследовании  имеющихся в деле доказательств и их влиянии на законность и обоснованность заявленных требований.
 
    В соответствии со статьёй 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований и возражений.
 
    Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя (часть 4 статьи 215 АПК РФ).
 
    Согласно части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
 
    В соответствии со статьёй 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
 
    Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены статьёй 108 НК РФ, в соответствии с которой привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения производится по основаниям и в порядке, предусмотренных НК РФ.
 
    Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.
 
    Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (пункт 6 статьи 108 НК РФ).
 
    В соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ.
 
    Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ.
 
    Пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение.
 
    Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.
 
    Между тем, в представленных в материалы дела акте камеральной налоговой проверки и в решении налогового органа отражен лишь факт несвоевременной подачи декларации по НДС за 4 квартал 2012 год, из акта и решения не следует, что налоговым органом проверялись правильность исчисления учреждением налоговых платежей по представленной декларации, проводились какие-либо мероприятия налогового контроля, применение которых предусмотрено актами законодательства о налогах и сборах только в рамках проведения налоговых проверок.
 
    В соответствии с разъяснениями, данными Высшим Арбитражным Судом РФ в пункте 37 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57, дела о нарушениях законодательства о налогах и сборах, не связанные с неправильным исчислением и несвоевременной уплатой налогов, подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ.
 
    Таким образом, к данному составу налогового правонарушения применяется порядок привлечения к налоговой ответственности, установленный статьёй 101.4 НК РФ, предусматривающей составление акта в течение 10 дней со дня выявления налогового правонарушения.
 
    Указанный вывод также подтверждается сложившейся судебной практикой -постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа № Ф03-3682/2013 от 10.09.2013 по делу № А16-1229/2012, Шестого арбитражного апелляционного суда № 06АП-5273/2013 от 11.11.2013, № 06-АП-5591/2013 от 12.11.2013.
 
    Из материалов дела следует, что производство по делу о нарушении налогового законодательства проводилось налоговым органом с применением процессуальных норм статей 88, 100, 101, 101.2 НК РФ.
 
    Между тем, применение данных норм налоговым органом привело к неоправданному увеличению сроков проверки и, соответственно, увеличению всех процессуальных сроков, установленных законодателем, как для оформления результатов проверки, так и для обращения с заявлением в суд.
 
    Состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьёй 119 НК РФ, является формальным и обусловлен конкретными сроками, в течение которых налогоплательщик обязан исполнить установленные НК РФ обязанности. Моментом обнаружения фактов, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства, является соотношение срока представления налоговой отчетности, установленной налоговым законодательством с датой фактического ее представления налогоплательщиком.
 
    Таким образом, факт нарушения - несвоевременное представление налоговой декларации - устанавливается в день её подачи.
 
    Поскольку срок составления акта определён событием обнаружения фактов налоговых правонарушений, следовательно, факт несвоевременного представления ответчиком налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 год, должен был быть выявлен налоговым органом в день представления ответчиком указанной декларации, то есть 29.01.2013.
 
    Таким образом, акт должен быть составлен в течение 10 дней, исчисленных с 29.01.2013 и с указанной даты должно производиться исчисление всех последующих процессуальных сроков.
 
    Из материалов дела следует, что налоговым органом акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, составлен не был. Факт несвоевременного представления декларации был зафиксирован налоговым органом в Акте камеральной налоговой проверки лишь 20.05.2013, то есть за пределами десятидневного срока: по истечении трёх месяцев со дня обнаружения нарушения сроков представления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года.
 
    Согласно пункту 11 статьи 101.4 НК РФ копия решения о привлечении лица к налоговой ответственности и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем).
 
    Решение от № 1326 от 20.08.2013 и требование № 4513 по состоянию на 09.10.2013 не вручались ответчику под расписку.
 
    В пункте 12 статьи 101.4 НК РФ указано, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
 
    На основании вышеизложенного, суд установил, что допущенные налоговым органом нарушения являются существенными, так как лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, было лишено права своевременно представить пояснения и соответствующие доказательства, реализовать право на обжалование решения налогового органа.
 
    Кроме того, вследствие нарушения требований статьи 101.4 НК РФ, налоговым органом допущено искусственное увеличение сроков для обращения с заявлением в суд.
 
    На основании изложенного, суд пришёл к выводу, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.
 
    Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ относится на заявителя, который в силу пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобождён.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 212-216, 227-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,   арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    1. В удовлетворении требований заявителя, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, отказать.
 
    2. Решение может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд (г.Хабаровск) в месячный срок со дня принятия через Арбитражный суд Магаданской области в порядке, установленном АПК РФ.
 
 
 
    Судья                                                                                 Е.С. Степанова