Решение от 23 июня 2014 года №А37-636/2014

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Магадан                                                                                       Дело № А37-636/2014
 
    23 июня 2014г.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 19 июня 2014 г.
 
    Решение в полном объёме изготовлено 23 июня 2014 г.
 
    Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Е.С. Степановой,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания К.П. Троян, рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Арбитражного суда Магаданской области по адресу: город Магадан, проспект Карла Маркса, дом 62,  дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области(ОГРН 1044900038160, ИНН 4900009740)
 
    к Муниципальному казенному учреждению культуры муниципального образования «Ольский район» «Ольский районный центр культуры» (ОГРН 1034900245533, ИНН 4901002353)
 
    о взыскании штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 6 777 рублей 15 копеек,
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя – Головко А.В. ведущий специалист-эксперт юридического отдела, доверенность от 16.04.2014 № 05/2154;
 
    от ответчика -  не явились,
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Заявитель, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о взыскании с ответчика, Муниципального казенного учреждения культуры муниципального образования «Ольский район» «Ольский районный центр культуры» налоговой санкции в виде штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 6 777 рублей 15 копеек с учётом уточнения заявленных требований, принятого определением суда от 28.05.2014.
 
    В обоснование заявленных требований налоговый орган сослался на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 985 от 22.07.2013, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 4240 по состоянию на 13.09.2013 и статьи 23, 80, 393,398 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 239, 242.1, 242.5 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 29, 167, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
    Определением суда от 09.04.2014 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со статьями 226-228 АПК РФ.
 
    По результатам рассмотрения материалов дела и дополнительно представленных документов, судом установлена необходимость получения письменных и устных пояснений от сторон по существу заявленных требований и исследования дополнительных доказательства по делу, в том числе в части представления доказательств направления и вручения ответчику уточнения заявленных требований от 05.05.2014 № 05-11/б/н.
 
    Определением  от 28.05.2014,  согласно пункту 4 части 5 статьи 227 АПК РФ, суд перешел к рассмотрению дела  по общим правилам искового судопроизводства.
 
    В срок, установленный в определении суда, ответчик представил письменный отзыв № 14 от 14.04.2014, в котором сообщил, что с исковыми требованиями в размере 1 000 рублей 00 копеек согласен, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя.
 
    В соответствии со статьёй 156 АПК РФ судебное заседание проводится в отсутствие представителя ответчика, извещенного надлежащим образом, в соответствии с требованиями ст. 123 АПК РФ, по имеющимся в деле доказательствам.
 
    Выяснив фактические обстоятельства дела, выслушав пояснения представителя заявителя, суд установил следующее.
 
    Из материалов дела следует, что муниципальное казенное учреждение культуры муниципального образования «Ольский район» «Ольский районный центр культуры», зарегистрировано в качестве юридического лица, согласно выписке из ЕГРЮЛ Администрацией Ольского округа города Магадана 04.05.2001, ОГРН 1034900245533, ИНН 4901002353, юридический адрес: Магаданская область, п. Ола, ул. Советская, д. 44 (л.д. 22-28).
 
    Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.
 
    В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23, пунктом 6 статьи 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты).
 
    Ответчик является плательщиком земельного налога, поскольку имеет объекты налогообложения, указанные в пункте 1 статьи 389 НК РФ.
 
    Статьёй 393 НК РФ налоговый период по земельному налогу установлен календарный год, а отчётными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года.
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 398 с учётом положений пункта 1 статьи 393 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по земельному налогу не позднее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    В нарушение указанного требования ответчик, Муниципальное казенное учреждение культуры муниципального образования «Ольский район» «Ольский районный центр культуры», представил в налоговый орган по месту налогового учёта налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год  - 05.02.2013.
 
    Следовательно, ответчик допустил нарушение налогового законодательства, которое квалифицируется как непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 6 777 рублей 15 копеек.
 
    Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка поступившей налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, по результатам которой составлен Акт камеральной налоговой проверки от 22.05.2013 № 1310 (л.д.14,15).
 
    Письмом № 13-10/14157214/1э от 20.05.2013 ответчик  приглашён в налоговый орган на 29.05.2013 для вручения акта камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год. (л.д.16). Доказательства направления либо вручения данного письма ответчику налоговым органом не представлены.
 
    В связи с неявкой налогоплательщика для подписания и вручения акта камеральной налоговой проверки письмом от 29.05.2013  № 13-10/14157214э ответчику направлен акт от 22.05.2013 № 1310, а также руководитель ответчика приглашается на рассмотрение результатов камеральной налоговой проверки на 05.07.2013.
 
    Акт получен ответчиком 17.06.2013, о чём свидетельствует отметка на почтовом уведомлении (л.д.54,55).
 
    При этом, налоговым органом в целях соблюдения процессуальных сроков ответчик повторно приглашается на рассмотрение результатов проверки на 22.07.2013 письмом № 13-10/14157214э (л.д.11). Доказательства направления в адрес ответчика данного письма и доказательства его получения в материалы дела заявителем не представлены.
 
    По результатам рассмотрения Акта камеральной налоговой проверки от 22.05.2013                 № 1310, в отсутствие представителя ответчика 22.07.2013 принято решение № 985 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ответчик привлечён к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа 6777 рублей 15 копеек (л.д.8-10).
 
    Согласно сопроводительному письму от 22.07.2013 № 13-13/14927377э в адрес ответчика направлено решение о привлечении к налоговой ответственности от 22.07.2013 № 985 (л.д.7).
 
    Однако, доказательства направления в адрес ответчика данного письма с приложением указанного решения и доказательства его получения в материалы дела заявителем не представлены.
 
    В связи с невыполнением ответчиком решения от 22.07.2013 № 985 в добровольном порядке, в соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ налогоплательщику выставлено требование № 4240 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.09.2013 на сумму 6777 рублей 15 копеек, срок уплаты - до 03.10.2013 (л.д.17-19).
 
    Требование № 4240 в установленный срок ответчиком не исполнено.
 
    Согласно статье 239 БК РФ обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ производится только на основании судебных актов в соответствии с главой 24.1 настоящего Кодекса.
 
    Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2, пунктом 8 статьи 45 НК РФ взыскание штрафов с организаций, которым открыт лицевой счёт, производится в судебном порядке.
 
    Однако, факт совершения ответчиком правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, не нашёл своего подтверждения представленными в дело доказательствами.
 
    В Акте камеральной проверки от 22.05.2013 № 1310 и решении от 22.07.2013 № 985 указано, что декларация ответчиком была представлена по почте 05.02.2013, что подтверждается (штампом) отметкой почтового отделения связи, однако, в материалы дела не представлены соответствующие  доказательства направления декларации по почте (почтовый конверт), что не позволило суду оценить фактические обстоятельства дела.
 
    Кроме того, в ходе рассмотрения материалов дела установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении налоговым органом порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, что влечёт отказ в удовлетворении требований заявителя.
 
    Согласно части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
 
    В соответствии со статьёй 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
 
    Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены статьей 108 НК РФ, в соответствии с которой привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения производится по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
 
    Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.
 
    Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (пункт 6 статьи 108 НК РФ).
 
    В соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ.
 
    Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ.
 
    В соответствии с разъяснениями ВАС РФ в пункте 37 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57, дела о нарушениях законодательства о налогах и сборах, не связанные с неправильным исчислением и несвоевременной уплатой налогов, подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ.
 
    Состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена пунктом 1 статьи 119 НК РФ, является формальным и обусловлен определенными (конкретными) сроками, в течение которых налогоплательщик обязан исполнить установленные НК РФ обязанности. Моментом обнаружения фактов, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства, является соотношение срока представления отчётности, установленной налоговым законодательством, с датой фактического её представления налогоплательщиком.
 
    Исходя из анализа перечисленных норм, факт нарушения - несвоевременное представление налоговой декларации - устанавливается в день её подачи.
 
    Поскольку срок составления акта определён событием обнаружения фактов налоговых правонарушений, постольку  факт несвоевременного представления ответчиком налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, должен был быть выявлен налоговым органом в день представления ответчиком указанной декларации, то есть 05.02.2013.
 
    Таким образом, к данному составу налогового правонарушения применяется порядок привлечения к налоговой ответственности, установленный статьёй 101.4 НК РФ, предусматривающей составление акта в течение 10 дней со дня выявления налогового правонарушения.
 
    Следовательно, акт должен быть составлен в течение 10 дней, исчисленных с 05.02.2013 и с указанной даты должно производиться исчисление всех последующих процессуальных сроков.
 
    Из материалов дела следует, что налоговым органом акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, составлен не был. Факт несвоевременного представления декларации был зафиксирован налоговым органом в Акте камеральной налоговой проверки лишь 22.05.2013, то есть за пределами десятидневного срока: по истечении трёх месяцев со дня обнаружения нарушения сроков представления налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год.
 
    Таким образом, производство по делу о нарушении налогового законодательства, проводимое налоговым органом в порядке статей 88, 100, 101, 101.2 НК РФ привело к искусственному увеличению сроков проверки и всех процессуальных сроков, как для оформления результатов проверки, так и для обращения в суд с заявлением, что как следствие, повлекло нарушение порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.
 
    Согласно пункту 11 статьи 101.4 НК РФ копия решения о привлечении лица к налоговой ответственности и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем).
 
    Решение от 22.07.2013 № 985 и требование № 4240 по состоянию на 13.09.2013 не вручались ответчику под расписку.
 
    В пункте 12 статьи 101.4 НК РФ указано, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
 
    К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
 
    На основании вышеизложенного, суд установил, что допущенные налоговым органом нарушения являются существенными, так как лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, было лишено права своевременно представить пояснения и соответствующие доказательства, реализовать право на обжалование решения налогового органа.
 
    Кроме того, вследствие нарушения требований статьи 101.4 НК РФ, налоговым органом допущено искусственное увеличение сроков для обращения с заявлением в суд.
 
    На основании изложенного, суд пришёл к выводу, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.
 
    Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ относится на заявителя, который в силу пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобождён.
 
    В соответствии с частью 2 статьи 176 АПК РФ, дата изготовления настоящего решения в полном объёме считается датой его принятия.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 215-2169 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,   арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    1. В удовлетворении требований заявителя, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, отказать.
 
    2. Решение может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд (г.Хабаровск) в месячный срок со дня принятия через Арбитражный суд Магаданской области в порядке, установленном АПК РФ.
 
 
 
    Судья                                                                                 Е.С. Степанова