Дата принятия: 30 апреля 2014г.
Номер документа: А37-434/2014
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. МагаданДело № А37-434/2014
30 апреля 2014 г.
Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Н.Ю. Нестеровой,
рассмотрев в порядке упрощённого производства в помещении арбитражного суда по адресу: г. Магадан, пр. Карла Маркса, д. 62 материалы дела по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области (ОГРН 1044900038160, ИНН 4900009740)
к муниципальному казённому образовательному учреждению для детей дошкольного и младшего школьного возраста «Начальная школа-детский сад с. Верхний Парень» Северо-Эвенского района Магаданской области (ОГРН 1024900691925, ИНН 4903002567)
о взыскании 1 000 руб. 00 коп.,
УСТАНОВИЛ:
заявитель, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области (далее – налоговый орган), обратился в суд с заявлением о взыскании с ответчика, муниципального казённого общеобразовательного учреждения для детей дошкольного и младшего школьного возраста «Начальная школа-детский сад с. Верхний Парень» Северо-Эвенского района Магаданской области(далее – учреждение), налоговой санкции за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1 000 руб. 00 коп.
В обоснование требований налоговый орган сослался на подпункт 4 пункта 1 статьи 23, пункт 6 статьи 80, статьи 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), статьи 239, 242.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ), акт камеральной налоговой проверки от 22.03.2013 № 788, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.07.2013 № 920, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 3811 по состоянию на 06.08.2013 и указал, что ответчик несвоевременно представил в налоговый орган единую (упрощённую) налоговую декларацию за полугодие 2012 года.
Определением от 06.03.2014 заявление налогового органа было принято к производству суда в порядке упрощённого производства. О возбуждении производства по делу заявитель и ответчик извещены в порядке, предусмотренном статьёй 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).
В срок, установленный в определении суда от 06.03.2014, от заявителя поступили дополнительные документы, подтверждающие неуплату ответчиком суммы штрафа.
Ответчик отзыв и какие-либо доказательства не представил.
Согласно статье 156 АПК РФ непредставление отзыва на заявление или дополнительных доказательств, которые арбитражный суд предложил представить лицам, участвующим в деле, не является препятствием к рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам.
Установив фактические обстоятельства дела, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учётом норм материального и процессуального права суд пришёл к следующим выводам.
Ответчик – муниципальное казённое общеобразовательное учреждение для детей дошкольного и младшего школьного возраста «Начальная школа-детский сад с. Верхний Парень» Северо-Эвенского района Магаданской области, зарегистрировано в качестве юридического лица администрацией Северо-Эвенского национального района Магаданской области 30.08.2001, регистрационный номер 285, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области в ЕГРЮЛ 09.09.2001, ОГРН 1024900691925, ИНН 4903002567, с местонахождением по адресу: 686433, Магаданская область, Северо-Эвенский район, село Верхний Парень.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23, пунктом 6 статьи 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты).
Единая (упрощённая) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
Ответчик представил в налоговый орган по месту налогового учёта единую (упрощённую) налоговую декларацию за полугодие 2012 года – 07.12.2012 (срок представления - не позднее 20.07.2012).
Следовательно, ответчик совершил нарушение налогового законодательства, которое квалифицируется как непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 000 рублей.
Из материалов дела следует, что налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка на основе единой (упрощённой) налоговой декларации налогоплательщика за полугодие 2012 года, представлены документы в подтверждение выполнения налоговым органом процедуры привлечения ответчика к налоговой ответственности.
Письмом от 18.03.2013 № 13-10/13708366/1э ответчик был приглашён в налоговый орган на 29.03.2013 для вручения акта камеральной налоговой проверки единой (упрощённой) налоговой декларации за полугодие 2012 года. Данное извещение о необходимости явки в налоговый орган было направлено в адрес учреждения лишь 28.03.2013 и, учитывая отдалённость места нахождения учреждения, получено им 19.04.2013,о чём свидетельствует почтовое уведомление (л.д. 23).
В связи с неявкой налогоплательщика для подписания и вручения акта камеральной налоговой проверки письмом от 29.03.2013 № 13-10/13708366э ответчику был направлен акт от 22.03.2013 № 788, а также руководитель ответчика был приглашён на рассмотрение результатов камеральной налоговой проверки на 16.05.2013. Акт был получен учреждением 20.06.2013, о чём свидетельствует отметка на почтовом уведомлении (л.д. 26-27).
В связи с получением ответчиком акта и приглашения за пределами срока, которым определена дата рассмотрения результатов камеральной налоговой проверки, налоговым органом в адрес учреждения 17.05.2013 письмом № 13-10/13708366э было повторно направлено приглашение на рассмотрение результатов проверки на 27.06.2013.
В связи с плохой работой почты по доставке корреспонденции летом 2013 года (данные обстоятельства являются общеизвестным фактом для жителей Магаданской области, поскольку неоднократно освещались в СМИ Магаданской области), указанное приглашение было получено учреждением лишь 05.12.2013, о чём свидетельствует отметка на почтовом уведомлении (л.д. 29).
Зная о плохой работе почты, налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о том, что им были предприняты меры по извещению учреждения о дате, времени и месте рассмотрения результатов проверки иным (кроме почтового отправления) способом (например, телефонограммой, факсом). Данные обстоятельства свидетельствуют о формальном подходе налогового органа к обязанности соблюдения права налогоплательщика на представление объяснений, документов, то есть права налогоплательщика на защиту своих законных интересов.
02.07.2013 заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 22.03.2013 № 788, в отсутствие представителя учреждения, было принято решение № 920 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа 1 000 рублей.
Решение было направлено налогоплательщику с сопроводительным письмом от 05.07.2013 № 13-10/14843376э, о чём свидетельствует почтовый реестр (л.д. 10-17).
В связи с невыполнением ответчиком вышеуказанного решения в добровольном порядке, в соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ налогоплательщику было выставлено требование № 3811 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 06.08.2013 на сумму 1 000 руб. 00 коп. (срок уплаты установлен до 26.08.2013).
Учреждением требование в установленный срок исполнено не было.
Согласно статье 239 БК РФ обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ производится только на основании судебных актов в соответствии с главой 24.1 настоящего Кодекса.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2, пунктом 8 статьи 45 НК РФ взыскание штрафов с организаций, которым открыт лицевой счёт, производится в судебном порядке.
Однако факт совершения ответчиком правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, не нашёл своего подтверждения представленными в дело доказательствами.
В акте камеральной проверки от 22.03.2013 № 788 и решении от 02.07.2013 № 920 указано, что декларация учреждением была представлена по почте 07.12.2012, что подтверждается (штампом) отметкой почтового отделения связи, однако, в материалы дела ни декларация, ни почтовый конверт не представлены, что не позволило суду установить и оценить фактические обстоятельства дела.
Кроме того, в ходе рассмотрения материалов дела установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении налоговым органом порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, что влечёт отказ в удовлетворении требований заявителя.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены статьей 108 НК РФ, в соответствии с которой привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения производится по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (пункт 6 статьи 108 НК РФ).
Состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена пунктом 1 статьи 119 НК РФ, является формальным и обусловлен определенными (конкретными) сроками, в течение которых налогоплательщик обязан исполнить установленные НК РФ обязанности. Моментом обнаружения фактов, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства, является соотношение срока представления отчётности, установленной налоговым законодательством, с датой фактического её представления налогоплательщиком.
В связи с чем, к данному составу налогового правонарушения применяется порядок привлечения к налоговой ответственности, установленный статьёй 101.4 НК РФ, предусматривающей составление акта в течение 10 дней со дня выявления налогового правонарушения.
Судом установлено, что производство по делу о нарушении налогового законодательства, проводимое налоговым органом в порядке статей 88, 100, 101, 101.2 НК РФ привело к искусственному увеличению сроков проверки и всех процессуальных сроков, как для оформления результатов проверки, так и для обращения в суд с заявлением, что как следствие, повлекло нарушение порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.
Исходя из анализа вышеизложенных норм, факт нарушения - несвоевременное представление налоговой декларации - устанавливается в день её подачи.
Поскольку срок составления акта определён событием обнаружения фактов налоговых правонарушений, следовательно, факт несвоевременного представления ответчиком единой (упрощённой) налоговой декларации за полугодие 2012 года, должен был быть выявлен налоговым органом в день представления ответчиком указанной декларации, то есть 07.12.2012.
Таким образом, акт должен быть составлен в течение 10 дней, исчисленных с 07.12.2012 и с указанной даты должно производиться исчисление всех последующих процессуальных сроков.
Из материалов дела следует, что налоговым органом акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, составлен не был. Факт несвоевременного представления декларации был зафиксирован налоговым органом в акте камеральной налоговой проверки лишь 22.03.2013, то есть за пределами десятидневного срока: по истечении трёх месяцев со дня обнаружения нарушения сроков представления единой (упрощённой) налоговой декларации за полугодие 2012 года.
Согласно пункту 11 статьи 101.4 НК РФ (в редакции, действовавшей во время вынесения решения) копия решения о привлечении лица к налоговой ответственности и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем).
Решение от 02.07.2013 № 920 и требование № 3811 по состоянию на 06.08.2013 не вручались ответчику под расписку.
В пункте 12 статьи 101.4 НК РФ указано, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
На основании вышеизложенного, суд установил, что допущенные налоговым органом нарушения являются существенными, так как лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, было лишено права своевременно представить пояснения и соответствующие доказательства, реализовать право на обжалование решения налогового органа.
Кроме того, вследствие нарушения требований статьи 101.4 НК РФ, налоговым органом допущено искусственное увеличение сроков для обращения с заявлением в суд.
На основании изложенного, суд пришёл к выводу, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ относится на заявителя, который в силу пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобождён.
Руководствуясь статьями 110, 167-171, 216, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении заявленных требований отказать.
2. Решение может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд в 10-дневный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Магаданской области.
Судья Н.Ю. Нестерова
