Решение от 24 июня 2014 года №А37-424/2014

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Магадан                                                                                       Дело № А37-424/2014
 
    24 июня 2014г.
 
    Резолютивная часть решения объявлена 23 июня 2014 г.
 
    Решение в полном объёме изготовлено 24 июня 2014 г.
 
    Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Степановой Е.С.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания К.П. Троян, рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Арбитражного суда Магаданской области по адресу: город Магадан, проспект Карла Маркса, дом 62, каб. 304,  дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области(ОГРН 1044900038160, ИНН 4900009740) к Муниципальному казенному образовательному учреждению для детей дошкольного и младшего школьного возраста «Начальная школа-детский сад с. Верхний Парень» Северо-Эвенского района Магаданской области (ОГРН 1024900691925, ИНН 4903002567)
 
    о взыскании 1 000 рублей 00 копеек,
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя – ведущий специалист – эксперт юридического отдела А.В. Головко, доверенность от 16.04.2014 № 05/2154);
 
    от ответчика – не явились,
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Заявитель, Межрайонная ИФНС России № 1 по Магаданской области, обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением от 26.02.2014 № 05-11/02246 о взыскании с ответчика, Муниципального казенного образовательного учреждения для детей дошкольного и младшего школьного возраста «Начальная школа-детский сад с. Верхний Парень» Северо-Эвенского района Магаданской области, налоговой санкции в виде штрафа в размере 1000 рублей по пункту 1 статьи 119 НК РФ за совершение налогового правонарушения – непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета единой (упрощенной) налоговой декларации за 1 квартал 2011 года.
 
    В обоснование заявленных требований заявитель сослался на акт камеральной налоговой проверки № 793 от 22.03.2013, решение № 919 от 02.07.2013, требование №3810 по состоянию на 06.08.2013, статьи 23, 46, 47, 69, 70, 80, 100, 101, 119 НК РФ, статьи 239, 242.1 БК РФ, статьи 29, 167, 171 АПК РФ и указал, что ответчик несвоевременно представил в налоговый орган  единую (упрощенную) налоговую декларацию за 1 квартал 2011 года.
 
    Определением суда от 06.03.2014 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со статьёй 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
    Определением  от 05.05.2014,  согласно пункту 4 части 5 статьи 227 АПК РФ, суд перешел к рассмотрению дела  по общим правилам административного судопроизводства. Информация о времени и месте предварительного судебного заседания размещена в сети «Интернет».
 
    В судебном заседании представитель заявителя предъявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, устно пояснил доводы по существу заявленных требований и представил в материалы дела дополнительные документы, затребованные определением суда и подтверждающие обоснованность заявленных требований, в т.ч. данные налогового обязательства ответчика, подтверждающие отсутствие оплаты ответчиком суммы задолженности и доказательства направления ответчику копии заявления с приложенными к нему документами.
 
    Ответчик,  не обеспечил явку своего представителя в судебное заседание, о месте и времени, проведения которого извещен надлежащим образом, в соответствии с требованиями части 1 статьи 123 АПК РФ.
 
    Требования определения суда от 05.05.2014 ответчиком не исполнены, отзыв по существу заявленных требований не представлен. Заявлений и ходатайств не поступило.
 
    В соответствии со статьёй 156 АПК РФ судебное заседание проводится в отсутствие надлежаще извещённого ответчика по имеющимся в деле доказательствам.
 
    Установив фактические обстоятельства дела, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учётом норм материального и процессуального права суд пришёл к следующим выводам.
 
    Из материалов дела следует, что ответчик, муниципальное казенное образовательное учреждение для детей дошкольного и младшего школьного возраста «Начальная школа-детский сад с. Верхний Парень» Северо-Эвенского района Магаданской области, зарегистрировано в качестве юридического лица, согласно выписке из ЕГРЮЛ Администрацией Северо-Эвенского национального района Магаданской области 30.08.2001, ОГРН 1024900691925, ИНН 4903002567, юридический адрес: 686433, Магаданская область, Северо-Эвенский район, с. Верхний  Парень (л.д. 32-41).
 
    В соответствии со статьёй 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
 
    Согласно пункту 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
 
    Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
 
    Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
 
    Таким образом, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ, пунктами 2, 6 статьи 80 НК РФ, ответчик обязан представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую единую (упрощенную) налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом,  а именно – за 1 квартал 2011 года – не позднее 20.04.2011.
 
    В нарушение указанного требования ответчик представил единую (упрощенную) налоговую декларацию за 1 квартал 2011 года с нарушением установленного срока – 07.12.2012, что подтверждается отметкой о её принятии.
 
    Ответственность за данное правонарушение предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ - непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
 
    На основании статьи 88 НК РФ налоговым органом в период с 07.12.2012 по 07.03.2013 проведена камеральная налоговая проверка представленной ответчиком налоговой декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки №793 от 22.03.2013 (л.д.24,25).
 
    На вручение акта письмом № 13-10/13708372/1э от 18.03.2013 (отправлено почтой 28.03.2013) ответчик приглашался на 29.03.2013, письмо получено ответчиком 19.04.2013, что подтверждается уведомлением о вручении почтового отправления (л.д.23).
 
    В связи с неявкой представителя налогоплательщика, акт направлен по юридическому адресу ответчика сопроводительным письмом № 13-10/13708372э от 29.03.2013 (направлено 05.04.2013), указанным письмом ответчик также приглашался на рассмотрение результатов камеральной налоговой проверки единой (упрощенной) налоговой декларации за 1 квартал 2011 года на 16.05.2013 (л.д.21). Письмо получено ответчиком 20.06.2013, что подтверждается уведомлением о вручении почтового отправления (л.д.22).
 
    В связи с неявкой представителя налогоплательщика в назначенное время, письмом             № 13-10/13708372э от 17.05.2013 (направлено 05.06.2013) ответчик приглашён повторно на 27.06.2013 заказным письмом с уведомлением о вручении.
 
    Возражений по акту в налоговый орган ответчиком не представлено.
 
    В соответствии со статьями 31, 101 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области 02.07.2013, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, акта камеральной налоговой проверки № 793 от 22.03.2013, в отсутствие представителя налогоплательщика, в отсутствие сведений о надлежащем извещении налогоплательщика о рассмотрении материалов налоговой проверки, принято решение № 919 о привлечении к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ в виде взыскания штрафа за непредставление в установленный законодательством срок единой (упрощенной) налоговой декларации за 1 квартал 2011 года в  налоговый орган по месту учета в виде штрафа  в размере 1 000 рублей (л.д.7-9).
 
    Пунктом 2 решения № 919 от 02.07.2013 ответчику предложено уплатить сумму налоговой санкции.
 
    Указанное решение налогового органа направлено ответчику 11.07.2013 заказным письмом с уведомлением о вручении № 13-10/14843375эот 05.07.2013 и получено 03.12.2013, что подтверждается информацией с официального сайта Почты России об отслеживании почтового отправления № 68500043948474 (л.д.53-57).
 
    Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    В соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ, ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 3810 по состоянию на 06.08.2013, с установленным сроком для добровольного исполнения до 26.08.2013 (л.д.26,27).
 
    Данное требование направлено в адрес ответчика 23.08.2013и получено 03.12.2013, что подтверждается информацией с официального сайта Почты России об отслеживании почтового отправления № 68500065430179 (л.д.28-30).
 
    В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. Ответчиком требование оставлено без исполнения.
 
    B случае неуплаты налога в установленный срок, производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьёй 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьёй 47 НК РФ.
 
    Учитывая статус ответчика, в соответствии с которым он является бюджетным учреждением, меры принудительного взыскание налоговой санкции, установленные  статьями  46, 47 НК РФ, налоговым органом не применялись.
 
    Согласно статье 239 БК РФ обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ производится только на основании судебных актов в соответствии с главой 24.1 БК РФ.
 
    Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2, пунктом 8 статьи 45 НК РФ взыскание штрафов с организаций, которым открыт лицевой счет, производится в судебном порядке.
 
    Факт совершения ответчиком правонарушения, предусмотренного статьёй 119 НК РФ, подтверждается представленными в дело доказательствами.
 
    Квалификация налогового правонарушения по статье 119 НК РФ налоговым органом произведена правильно, исчисление штрафа произведено в соответствии с требованиями указанной нормы. Обстоятельств, предусмотренных статьями 111, 112 НК РФ, судом не установлено.
 
    Вместе с тем,  требования заявителя не подлежат удовлетворению в силу следующего.
 
    Доказательства, представленные налоговым органом, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ, которой установлено, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и  объективном исследовании  имеющихся в деле доказательств и их влиянии на законность и обоснованность заявленных требований.
 
    В соответствии со статьёй 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований и возражений.
 
    Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя (часть 4 статьи 215 АПК РФ).
 
    Согласно части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
 
    В соответствии со статьёй 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
 
    Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены статьёй 108 НК РФ, в соответствии с которой привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения производится по основаниям и в порядке, предусмотренных НК РФ.
 
    Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.
 
    Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (пункт 6 статьи 108 НК РФ).
 
    В соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ.
 
    Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ.
 
    Пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение.
 
    Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.
 
    Между тем, в представленных в материалы дела акте камеральной налоговой проверки и в решении налогового органа отражен лишь факт несвоевременной подачи единой (упрощенной) налоговой декларации за 1 квартал 2011 года, из акта и решения не следует, что налоговым органом проверялись правильность исчисления учреждением налоговых платежей по представленной декларации, проводились какие-либо мероприятия налогового контроля, применение которых предусмотрено актами законодательства о налогах и сборах только в рамках проведения налоговых проверок.
 
    В соответствии с разъяснениями, данными Высшим Арбитражным Судом РФ в пункте 37 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57, дела о нарушениях законодательства о налогах и сборах, не связанные с неправильным исчислением и несвоевременной уплатой налогов, подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ.
 
    Таким образом, к данному составу налогового правонарушения применяется порядок привлечения к налоговой ответственности, установленный статьёй 101.4 НК РФ, предусматривающей составление акта в течение 10 дней со дня выявления налогового правонарушения.
 
    Указанный вывод также подтверждается сложившейся судебной практикой -постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа № Ф03-3682/2013 от 10.09.2013 по делу № А16-1229/2012, Шестого арбитражного апелляционного суда № 06АП-5273/2013 от 11.11.2013, № 06-АП-5591/2013 от 12.11.2013.
 
    Из материалов дела следует, что производство по делу о нарушении налогового законодательства проводилось налоговым органом с применением процессуальных норм статей 88, 100, 101, 101.2 НК РФ.
 
    Между тем, применение данных норм налоговым органом привело к неоправданному увеличению сроков проверки и, соответственно, увеличению всех процессуальных сроков, установленных законодателем, как для оформления результатов проверки, так и для обращения с заявлением в суд.
 
    Состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьёй 119 НК РФ, является формальным и обусловлен конкретными сроками, в течение которых налогоплательщик обязан исполнить установленные НК РФ обязанности. Моментом обнаружения фактов, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства, является соотношение срока представления налоговой отчетности, установленной налоговым законодательством с датой фактического ее представления налогоплательщиком.
 
    Таким образом, факт нарушения - несвоевременное представление налоговой декларации - устанавливается в день её подачи.
 
    Поскольку единая (упрощенная) налоговая декларация за 1 квартал 2011 года налогоплательщиком представлена 07.12.2012, постольку указанная дата является моментом обнаружения (выявления) налогового правонарушения.
 
    Исходя из правовой нормы, закрепленной пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ, акт должен был быть составлен в течение 10 дней с момента обнаружения (выявления) нарушения, связанного со сроком представления налоговой декларации, т.е. срок составления акта определён событием обнаружения факта налогового правонарушения
 
    Факт несвоевременного представления ответчиком единой (упрощенной) налоговой декларации за 1 квартал 2011 года должен быть выявлен налоговым органом в день представления ответчиком указанной декларации, т.е. 07.12.2012.
 
    Таким образом, акт должен быть составлен в течение 10 дней, исчисляемых с 07.12.2012. С указанной даты производится исчисление всех последующих процессуальных сроков, установленных статьёй 101.4 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период времени), в частности, срока для вручения акта (либо направления посредством почтовой связи), направления возражений ответчиком, принятия решения и его направление ответчику, предъявления к исполнению решения посредством оформления и направления требования.
 
    При этом, совокупность сроков, определенных статьёй 101.4 НК РФ, и их окончание является одним из основных моментов для исчисления срока давности взыскания санкции, установленного статьёй 115 НК РФ.
 
    Из материалов дела следует, что акт камеральной налоговой проверки № 793 по факту непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок единой (упрощенной) налоговой декларации за 1 квартал 2011 года составлен по истечении 3-х месяцев - 22.03.2013, т.е. за пределами десятидневного срока.
 
    В результате налоговым органом нарушены все последующие процессуальные сроки,  установленные статьёй 101.4 НК РФ.
 
    Сроки давности взыскания штрафа установлены статьёй 115 НК РФ, согласно которой заявление может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения.
 
    С учетом совокупности процессуальных сроков, установленных статьей 101.4, пунктом 6 статьи 6.1, абзацем 4 пункта 4 статьи 69, пункта 2 статьи 70, пункта 9 статьи 101 НК РФ и даты фактического обнаружения нарушения – 07.12.2012, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа подлежало оформлению 04.03.2013, а исполнению не позднее 24.03.2013.
 
    Следовательно, срок на обращение налогового органа в арбитражный суд истёк 24.09.2013.
 
    Фактически заявление, согласно штемпелю отделения почтовой связи, направлено налоговым органом в арбитражный суд 27.02.2014, т.е. по истечении срока давности взыскания штрафа.
 
    Таким образом, нарушение установленных сроков проведения проверки и принятия решения о привлечении к налоговой ответственности, нарушение сроков оформления и направления требования на уплату штрафа, повлекло неправомерное исчисление срока на обращение с заявлением в суд с 26.08.2013.
 
    В силу пунктов 1, 2 статьи 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 292 и 312 АПК РФ предельные допустимые сроки для восстановления.
 
    Налоговый орган с ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока не обращался.
 
    Таким образом, в ходе рассмотрения материалов дела установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении налоговым органом порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, что влечёт отказ в удовлетворении заявленных требований.
 
    При указанных обстоятельствах, с учетом положений статьи 71 АПК РФ арбитражный  суд, оценив доказательства по внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств, пришёл к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, ввиду пропуска срока давности взыскания штрафа, предусмотренного статьёй 115 АПК РФ.
 
    Государственная пошлина согласно статье 102 АПК РФ относится на заявителя, который в силу пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобождён.
 
    В соответствии с частью 2 статьи 176 АПК РФ, дата изготовления настоящего решения в полном объёме считается датой его принятия.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180-182, 215-2169 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,   арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    1. В удовлетворении требований заявителя, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, отказать.
 
    2. Решение может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд (г.Хабаровск) в месячный срок со дня принятия через Арбитражный суд Магаданской области в порядке, установленном АПК РФ.
 
 
 
    Судья                                                                                         Е.С. Степанова