Дата принятия: 12 мая 2014г.
Номер документа: А37-182/2014
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Магадан Дело № А37-182/2014
12 мая 2014г.
Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи А.А. Минеевой,
рассмотрев в порядке упрощённого производства в помещении арбитражного суда по адресу: г. Магадан, пр. Карла Маркса, д. 62, каб. № 705, материалы дела по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области (ОГРН 1044900038160, ИНН 4900009740)
к муниципальному казенному учреждению культуры муниципального образования «Ольский район» «Ольский районный центр культуры» (ОГРН 1034900245533, ИНН 4901002353)
о взыскании 200 рублей 00 копеек,
без вызова сторон,
УСТАНОВИЛ:
Заявитель, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, обратился в Арбитражный суд Магаданской области (далее - суд) с заявлением № 05-11/01287 от 06.02.2014 о взыскании с муниципального казенного учреждения культуры муниципального образования «Ольский район» «Ольский районный центр культуры» налоговой санкции за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 200 рублей 00 копеек.
В обоснование требований налоговый орган сослался на пункт 2 статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее – Закон № 402-ФЗ), подпункт 6 пункта 1 статьи 23, статьи 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), статьи 239, 242.1, 242.5 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ), акт от 15.04.2013 № 2103 об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ, решение от 11.07.2013 № 1959 о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 3417 по состоянию на 17.07.2013 и указал, что ответчик в установленный действующим законодательством срок не представил в налоговый орган по месту учёта бухгалтерскую отчётность за 2012 год.
Определением от 11.03.2014 заявление налогового органа было принято к производству суда в порядке упрощённого производства. О возбуждении производства по делу заявитель и ответчик извещены в порядке, предусмотренном статьёй 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), о чём свидетельствуют выписка из реестра доставки исходящей корреспонденции от 12.03.2014 и почтовое уведомление № 68500072209621.
В срок, установленный в определении суда от 11.03.2014, ответчик представил отзыв № 14/57 от 20.03.2014, в котором выразил согласие с заявленными требованиями, и копии правоустанавливающих документов. От заявителя 25.04.2014 поступили дополнительные документы.
Установив фактические обстоятельства дела, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учётом норм материального и процессуального права, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.
По материалам дела ответчик – муниципальное казенное учреждение культуры муниципального образования «Ольский район» «Ольский районный центр культуры», зарегистрирован в качестве юридического лица администрацией Ольского округа города Магадана 04.05.2001, регистрационный номер 146, ОГРН 1034900245533, ИНН 4901002353, с местом нахождения по адресу: 685910 Магаданская область, Ольский район, поселок Ола, площадь Ленина, дом 5.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ все налогоплательщики - организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую отчётность не позднее трёх месяцев после окончания отчётного года.
Таким образом, обязанность ответчика представлять в установленные сроки годовую бухгалтерскую отчётность обусловлена законодательно. Нарушение срока предоставления документов является основанием для привлечения к налоговой ответственности по основаниям пункта 1 статьи 126 НК РФ.
Из материалов дела следует, что ответчик в нарушение обязанности, установленной пунктом 2 статьи 18 Закона № 402-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период), подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ, не представил в установленный законодательством срок (до 01.04.2013) в налоговый орган по месту учёта бухгалтерскую отчётность за 2012 год.
Следовательно, ответчик совершил нарушение налогового законодательства, которое квалифицируется как непредставление налогоплательщиком в налоговый орган в установленной срок документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 рублей 00 копеек за каждый непредставленный документ.
Из документов, представленных налоговым органом в подтверждение выполнения процедуры привлечения ответчика к налоговой ответственности, следует, 15.04.2013 по факту непредставления в установленный законодательством срок документов налоговым органом был составлен акт № 2103 об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ. Письмом № 13-13/14015302/2103э от 19.04.2013 ответчик был приглашён в налоговый орган – 31.05.2013, на вручение акта от 15.04.2013 № 2103.
Доказательств направления, вручения указанного письма ответчику в материалы дела не представлено. Вместе с тем, из текста письма следует, что в случае неявки в назначенное время акт будет направлен по почте заказным письмом по месту нахождения организации.
03.06.2013 письмом № 13-13/14015302/2103 учреждение было приглашено на рассмотрение акта от 15.04.2013 № 2103 на 02.07.2013. Указанное письмо получено ответчиком, согласно почтового уведомления № 68500011039623, 17.06.2013 (л.д. 8).
11.07.2013 заместителем начальника Межрайонной ИФНС № 1 по Магаданской области по результатам рассмотрения акта от 15.04.2013 № 2103, в отсутствие представителя налогоплательщика, было принято решение № 1959 о привлечении учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 200 рублей. Налогоплательщику выставлено требование № 3417 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.07.2013.
В качестве доказательства направления решения от 11.07.2013 № 1959 в адрес учреждения в материалы дела представлено письмо от 17.07.2013 № 13-13/14891621э и копия списка почтовых отправлений № 170 от 19.07.2013. Доказательств получения решения ответчиком налоговый орган не представил.
Требованием № 3417 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.07.2013 ответчику указано уплатить штраф в размере 200 рублей 00 копеек в срок до 06.08.2013. Доказательства направления данного требования в адрес учреждения также отсутствуют.
Невыполнение ответчиком требования в установленный срок послужило основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.
Согласно статье 239 БК РФ обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ производится только на основании судебных актов в соответствии с главой 24.1 настоящего Кодекса.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2, пунктом 8 статьи 45 НК РФ взыскание штрафов с организаций, которым открыт лицевой счёт, производится в судебном порядке.
В ходе рассмотрения материалов дела, судом были установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении налоговым органом порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, что влечёт отказ в удовлетворении требований заявителя.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены статьёй 108 НК РФ, в соответствии с которой привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения производится по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (пункт 6 статьи 108 НК РФ).
Состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена пунктом 1 статьи 126 НК РФ, является формальным и обусловлен определёнными (конкретными) сроками, в течение которых налогоплательщик обязан исполнить установленные НК РФ обязанности. Моментом обнаружения фактов, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства, является соотношение срока представления отчётности, установленной налоговым законодательством, с датой фактического её представления налогоплательщиком.
Порядок и сроки привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, регулируется положениями статьи 101.4 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.
Между тем в материалах дела отсутствуют доказательства направления в адрес учреждения приглашения для участия в составлении акта.
Пунктом 4 статьи 101.4 НК РФ установлено, что акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.
В силу пункта 5 статьи 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение десяти дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
Пунктом 6 статьи 101.4 НК РФ определено, что по истечении срока, указанного в пункте 5 данной статьи, в течение десяти дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.
Доказательств направления Акта № 2103 от 15.04.2013 заявителем в материалы дела не представлено.
Суд считает необходимым отметить, что поскольку положениями статьи 101.4 НК РФ не предусмотрен срок для вручения лицу, в отношении которого составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, названного акта, а также копии решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, то с учётом разъяснений, содержащихся в пункте 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса РФ» данный срок определяется по пункту 5 статьи 100 и пункту 9 статьи 101 НК РФ.
Таким образом, и акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ, и решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение должны быть вручены соответствующему лицу в течение пяти дней с момента составления акта либо вынесения решения.
Из материалов дела следует, что срок вручения акта с момента его составления (15.04.2013) истёк 22.04.2013. Доказательств направления Акта № 2103 от 15.04.2013 заявителем в материалы дела не представлено.
Согласно пункту 11 статьи 101.4 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) копия решения руководителя налогового органа и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем). В случае если лицо, привлеченное к ответственности, или его представители уклоняются от получения копий указанных решения и требования, эти документы направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки по почте заказным письмом.
В материалах дела отсутствуют доказательства направления ответчику письма от 17.07.2013 № 13-13/14891621э о направлении решения № 1959 от 11.07.2013 в адрес учреждения (л.д. 10).
Не представлено доказательств, свидетельствующих и о вручении указанного решения ответчику.
Из представленного налоговым органом списка почтовых заказных отправлений № 170 от 19.07.2013, свидетельствующего о направлении в адрес учреждения почтового отправления № 68500036836672, не представляется возможным определить, какой именно документ был направлен, поскольку ни решение налогового органа, ни указанный реестр не имеют одних и тех же отождествляющих признаков.
Следовательно, представленный налоговым органом список является недопустимым доказательством, поскольку не позволяет установить, какой именно документ был направлен в адрес ответчика.
В соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 101.4 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено указанное решение, вправе обжаловать это решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также указываются наименование органа, место его нахождения, другие необходимые сведения.
Исходя из буквального толкования статей 101 и 101.4 НК РФ, следует, что решения о привлечении к ответственности по результатам камеральной налоговой проверки вступают в законную силу после истечения 10 дней, предусмотренных для подачи апелляционной жалобы, либо после ее рассмотрения вышестоящим налоговым органом, а решения о привлечении к ответственности за иные нарушений, вынесенные в порядке статьи 101.4 НК РФ, вступают в законную силу непосредственно после вынесения, но могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган.
Как установлено пунктом 10 статьи 101.4 НК РФ, на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах направляется требование об уплате пеней и штрафа в порядке, установленном статьей 69 НК РФ и в сроки, установленные пунктом 2 статьи 70 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей в спорный период, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (в ред. Федерального закона от 16.11.2011 № 321-ФЗ)
В пункте 12 статьи 101.4 НК РФ указано, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
На основании вышеизложенного, суд установил, что допущенные налоговым органом нарушения являются существенными, так как лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, было лишено права своевременно представить пояснения и соответствующие доказательства, реализовать право на обжалование решения налогового органа. Кроме того, налоговым органом нарушены процессуальные сроки, установленные налоговым законодательством, регламентирующие порядок производства по делу о налоговом правонарушении. Необходимые для рассмотрения дела документы, подтверждающие соблюдение налоговым органом процедуры привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, налоговым органом в материалы дела представлены не были.
На основании изложенного, суд пришёл к выводу, что ввиду нарушения процедуры привлечения учреждения к налоговой ответственности, требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ относится на заявителя, который в силу пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от её уплаты освобожден.
Руководствуясь статьями 110, 167-171, 216, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области отказать.
2. Решение подлежит немедленному исполнению, но может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд в 10-дневный срок со дня принятия. Жалобы подаются через Арбитражный суд Магаданской области.
Судья А.А. Минеева
