Дата принятия: 08 мая 2014г.
Номер документа: А37-150/2014
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Магадан Дело № А37-150/2014
08 мая 2014 г.
Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи А.В. Кушниренко,
рассмотрев в порядке упрощённого производства в помещении арбитражного суда по адресу: город Магадан, проспект Карла Маркса, дом 62 материалы дела по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области (ОГРН 1044900038160, ИНН 4900009740)
к муниципальному казённому образовательному учреждению для детей дошкольного и младшего школьного возраста «Начальная школа – детский сад с. Гарманда» Северо-Эвенского района Магаданской области (ОГРН 1024900692035, ИНН 4903002528)
о взыскании 1 000 рублей,
УСТАНОВИЛ:
Заявитель, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением № 05-11/01017 от 30.01.2014 о взыскании с муниципального казённого образовательного учреждения для детей дошкольного и младшего школьного возраста «Начальная школа – детский сад с. Гарманда» Северо-Эвенского района Магаданской области (далее – МКОУ «НШ - д/с с. Гарманда» налоговой санкции, предусмотренной статьёй 119 Налогового Кодекса Российской Федерации, в размере 1 000 рублей.
В обоснование требований налоговый орган сослался на подпункт 4 пункта 1 статьи 23, пункт 6 статьи 80, статьи 46; 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьи 239; 242.1; 242.5 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), акт камеральной налоговой проверки № 839 от 22.03.2013, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 714 от 06.06.2013, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 3270 по состоянию на 10.07.2013 и указал, что ответчик несвоевременно представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за первый квартал 2011 года.
Определением от 12.03.2014 заявление налогового органа было принято к производству суда в порядке упрощенного производства. О возбуждении производства по делу заявитель и ответчик извещены в порядке, предусмотренном статьёй 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), что подтверждается копией реестра исходящей корреспонденции от 13.03.2014 и почтовым уведомлением № 68500072210436 от 13.03.2014 с отметками о вручении.
В срок, установленный в определении суда от 12.03.2014, от заявителя поступили дополнительные документы, подтверждающие неуплату ответчиком суммы штрафа.
От ответчика письменный отзыв по существу заявленных требований не поступил. Заявлений и ходатайств тоже не поступало.
Установив фактические обстоятельства дела, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учётом норм материального и процессуального права суд пришёл к следующим выводам.
Как следует из выписки из ЕГРЮЛ № 69203 от 29.01.2014 , ответчик, МКОУ «НШ – д/с с. Гарманда», зарегистрирован в качестве юридического лица администрацией Северо-Эвенского национального района Магаданской области 30.08.2001, ОГРН 1024900692035, ИНН 4903002528, с местом нахождения по адресу: 686441 Магаданская область, Северо-Эвенский район, село Гарманда, улица Набережная.
Согласно статье 19, подпункта 1 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 44, пункта 1 статьи 45, статьи 58 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Ответчик – МКОУ «НШ – д/с с. Гарманда» в силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 143 НК РФ является плательщиком НДС, порядок исчисления и уплаты которого установлен Главой 21 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23, пунктом 6 статьи 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты). По налогу на добавленную стоимость налогоплательщики представляют декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 5 статьи 174 НК РФ).
Согласно статье 163 НК РФ налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признаётся квартал.
Ответчик в нарушение вышеуказанных норм представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за первый квартал 2011 года с нарушением установленного законодательством срока вместо 22.04.2011 по почте 07.12.2012. Срок непредставления налоговой декларации по НДС за первый квартал 2011 года составляет 19 полных месяца и 1 неполный месяц.
Следовательно, ответчик совершил нарушение налогового законодательства, которое квалифицируется как непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок единой (упрощённой) налоговой декларации по НДС за первый квартал 2011 года в налоговый орган по месту учёта 20 месяцев, ответственность за которое предусмотрена статьёй 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 000 рублей.
Из материалов дела следует, что налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка на основе единой (упрощённой) налоговой декларации налогоплательщика за первый квартал 2011 года, представлены документы в подтверждение выполнения налоговым органом процедуры привлечения ответчика к налоговой ответственности.
Письмом № 13-10/13708437/1э от 18.03.2013 ответчик был приглашён в налоговый орган на 29.03.2013 для вручения акта камеральной налоговой проверки единой (упрощённой) налоговой декларации за первый квартал 2011 года. В материалах дела отсутствуют доказательства получения ответчиком копии указанного письма.
В связи с неявкой налогоплательщика для подписания и вручения акта камеральной налоговой проверки письмом № 13-10/13708437 э от 29.03.2013 ответчику 05.04.2013 был направлен акт № 839 от 22.03.2013, а также руководитель ответчика был приглашён на рассмотрение результатов камеральной налоговой проверки на 16.05.2013. Акт был получен учреждением 25.04.2013, о чём свидетельствует отметка на почтовом уведомлении № 68500074895044 (л.д. 10).
Письмом № 13-10/13708437 э 17.05.2013 руководитель МКОУ «НШ – д/с с. Гарманда» был повторно приглашён на рассмотрение результатов проверки на 05.06.2013. Приглашение получено учреждением в 02.06.2013, о чём свидетельствует отметка на почтовом уведомлении № 68500010493549.
06.06.2013 заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки № 839 от 22.03.2013, в отсутствие представителя учреждения, было принято решение № 714 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной статьёй 119 НК РФ, в виде штрафа 1 000 рублей.
Решение было направлено налогоплательщику с сопроводительным письмом № 13-10/14737411 э от 13.06.2013 и получено учреждением в 01.08.2013, о чём свидетельствует отметка на почтовом уведомлении № 68500042912797.
В связи с невыполнением ответчиком вышеуказанного решения в добровольном порядке, в соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ налогоплательщику выставлено требование № 3270 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.07.2013 на сумму 1 000 рублей 00 копеек (срок уплаты установлен до 30.07.2013).Требование получено 02.09.2013, что подтверждается информацией с официального сайта «Почты России: отслеживание почтовых отправлений» по заказному письму № 68500064429761.
МКОУ «НШ – д/с с. Гарманда» требование в установленный срок исполнено не было.
Согласно статье 239 БК РФ обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ производится только на основании судебных актов в соответствии с главой 24.1 настоящего Кодекса.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2, пунктом 8 статьи 45 НК РФ взыскание штрафов с организаций, которым открыт лицевой счёт, производится в судебном порядке.
Однако факт совершения ответчиком правонарушения, предусмотренного статьёй 119 НК РФ, не нашёл своего подтверждения представленными в дело доказательствами. В акте камеральной проверки № 839 от 22.03.2013 и решении № 714 от 06.06.2013 указано, что декларация учреждением была представлена по почте 07.12.2012, однако, в материалы дела ни декларация, ни почтовый конверт не представлены, что не позволило суду установить и оценить фактические обстоятельства дела.
Кроме того, в ходе рассмотрения материалов дела установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении налоговым органом порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, что влечёт отказ в удовлетворении требований заявителя.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены статьёй 108 НК РФ, в соответствии с которой привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения производится по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (пункт 6 статьи 108 НК РФ).
Состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьёй 119 НК РФ, является формальным и обусловлен определёнными (конкретными) сроками, в течение которых налогоплательщик обязан исполнить установленные НК РФ обязанности. Моментом обнаружения фактов, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства, является соотношение срока представления отчётности, установленной налоговым законодательством, с датой фактического её представления налогоплательщиком.
В связи с чем, к данному составу налогового правонарушения применяется порядок привлечения к налоговой ответственности, установленный статьёй 101.4 НК РФ, предусматривающей составление акта в течение 10 дней со дня выявления налогового правонарушения.
Судом установлено, что производство по делу о нарушении налогового законодательства, проводимое налоговым органом в порядке статей 88; 100; 101; 101.2 НК РФ привело к искусственному увеличению сроков проверки и всех процессуальных сроков, как для оформления результатов проверки, так и для обращения в суд с заявлением, что как следствие, повлекло нарушение порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.
Исходя из анализа вышеизложенных норм, факт нарушения - несвоевременное представление налоговой декларации - устанавливается в день её подачи.
Поскольку срок составления акта определён событием обнаружения фактов налоговых правонарушений, следовательно, факт несвоевременного представления ответчиком единой (упрощённой) налоговой декларации за первый квартал 2011 года, должен был быть выявлен налоговым органом в день представления ответчиком указанной декларации, то есть 07.12.2012.
Таким образом, акт должен быть составлен в течение 10 дней, исчисленных с 07.12.2012 и с указанной даты должно производиться исчисление всех последующих процессуальных сроков.
Из материалов дела следует, что налоговым органом акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, составлен не был. Факт несвоевременного представления декларации был зафиксирован налоговым органом в акте камеральной налоговой проверки лишь 22.03.2013, то есть за пределами десятидневного срока: по истечении трёх месяцев со дня обнаружения нарушения сроков представления единой (упрощённой) налоговой декларации за первый квартал 2011 года.
Согласно пункту 11 статьи 101.4 НК РФ копия решения о привлечении лица к налоговой ответственности и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем).
Решение № 714 от 06.06.2013 и требование № 3270 по состоянию на 10.07.2013 не вручались ответчику под расписку.
В пункте 12 статьи 101.4 НК РФ указано, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
На основании вышеизложенного, суд установил, что допущенные налоговым органом нарушения являются существенными, так как лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, было лишено права своевременно представить пояснения и соответствующие доказательства, реализовать право на обжалование решения налогового органа.
Кроме того, вследствие нарушения требований статьи 101.4 НК РФ, налоговым органом допущено искусственное увеличение сроков для обращения с заявлением в суд.
На основании изложенного, суд пришёл к выводу, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ относится на заявителя, который в силу пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобождён.
Руководствуясь статьями 110; 167-171; 216; 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области в удовлетворении заявленных требований.
2. Решение подлежит немедленному исполнению, но может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд в 10-дневный срок со дня принятия. Жалобы подаются через Арбитражный суд Магаданской области.
Судья А.В. Кушниренко
